36
наличие подписи главного бухгалтера и сверяет эту подпись с
имеющимся образцом;
соответствие полученной суммы, указанной цифрами, сумме
прописью;
наличие подтверждающих документов, указанных в кассовом ордере.
Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным
пересчетом. При этом лицо, вносящее наличность в кассу, всегда должен иметь
возможность наблюдать за действиями кассира.
Пересчитав деньги, кассир сверяет сумму в приходном кассовом ордере
с фактически полученной суммой и, если суммы совпадают, то кассир
подписывает ордер, ставит печать на квитанции к ордеру и отдает квитанцию
лицу, вносившему наличность.
Перед выдачей денег кассир ООО «Торговый Дом «МС»
идентифицирует получателя по паспорту (или иному документу,
удостоверяющему личность). Выдача наличных денег лицу, не указанному в
расходном кассовом ордере, запрещена. После выдачи денег кассир
подписывает расходный кассовый ордер.
Все поступления и выдачи наличных денег экономического субъекта
учитывают в кассовой книге (форма № КО-4). Записи в кассовую книгу
производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денежных
средств по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.
Кассовая книга ведется автоматизированным способом с учетом
требований Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017)
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций». Одновременно с ней формируется
«Отчет кассира».
Порядок выдачи наличных денежных средств, корпоративных карт на
командировочные расходы, хозяйственные нужды, порядок предоставления
отчетов по произведенным расходам установлен внутренними документами
ООО «Торговый Дом «МС» в соответствии с Указаниями Банка России от
37
11.03.2014 № 3210-У.
На основании первичных кассовых документов ООО «Торговый Дом
«МС», а также данных кассовой книги составляются карточка счета и анализ
счета 50 «Касса» в программе «1С Бухгалтерия». На основе этого формируется
оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса».
Бухгалтерский учет наличных денежных средств в ООО «Торговый Дом
«МС» осуществляется следующим образом. Как уже было сказано, учет
наличных денежных средств ООО «Торговый Дом «МС» ведется на счете 50
«Касса». По его дебету отражается поступление наличных денежных средств и
денежных документов в кассу предприятия, а по кредиту – выплата наличных
денежных средств и выдача денежных документов.
В таблице 5 представлена корреспонденция счетов по учету наличных
денежных средств на счете 50 «Касса» ООО «Торговый Дом «МС».
Таблица 5
Журнал хозяйственных операций ООО «Торговый Дом «МС» по
учету наличных денежных средств на счете 50 «Касса»
за март 2016 г.
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Получено в кассу с расчетного счета
50.1
51
55740
Сданы на расчетный счет денежные
средства
51
50.1
20400
Выдача наличных денежных средств под
отчет
71
50.1
30500
Возврат неиспользованных подотчетных
сумм
50.1
71
4280
Выдача наличных денежных средств в
счет погашения кредиторской
задолженности
60.1
50.1
29200
Получено в кассу в счет погашения
дебиторской задолженности
50.1
62.1
24896
Выдача займа работнику предприятия
73.1
50.1
26000
Возврат займа работником (ежемесячно
по 2 600 руб.)
50.1
73.1
2600
Согласно данным таблицы, поступление наличных денежных средств в
кассу ООО «Торговый Дом «МС» осуществляется в виде средств, полученных с
расчетного счета, на сумму 55 740 руб., возврата неиспользованных
подотчетных сумм в размере 4 280 руб., возврата займа от работника в размере
38
2 600 руб., а также получения наличных денежных средств в счет погашения
дебиторской задолженности в сумме 24 896 руб. (от покупателей за товары в
наличной форме).
Расходование денежных средств из кассы ООО «Торговый Дом «МС»
производилось на выдачу денежных средств под отчет в сумме 30 500 руб.,
выдачу займа работнику в сумме 26 000 руб., а также на погашение
кредиторской задолженности наличными денежными средствами в сумме
29 200 руб. (оплата поставщику в наличной форме).
Все операции по счету 50 «Касса» в оборотно-сальдовой ведомости
ООО «Торговый Дом «МС» группируются на следующие группы:
поступление от покупателей (при розничной продаже);
получение/возврат наличных из банка;
выдача/возврат под авансовый отчет;
оплата поставщикам в счет погашения задолженности за товар (в
наличной форме);
прочие выплаты и прочие поступления (относятся выдача/возврат
займов и другие операции по кассе).
Согласно учетной политике ООО «Торговый Дом «МС» каждый месяц,
а также при смене кассиров проводится инвентаризация наличных денежных
средств в кассе предприятия. При этом производится полный полистный
пересчет денежной наличности и проверка других ценностей, находящихся в
кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по
кассовой книге.
В таблице 6 представлен перечень фактически проведенных
инвентаризаций кассы в течение года.
Согласно данному рабочему документу, установленный учетной
политикой порядок проведения инвентаризаций ООО «Торговый Дом «МС»
нарушается, так как они проводятся не с периодичностью раз месяц, а в
хаотичном порядке.
39
Таблица 6
Перечень фактически проведенных инвентаризаций кассы
ООО «Торговый Дом «МС» в течение года
Дата проведения
инвентаризации
Основание
Результат
инвентаризации
(совпадает, излишек,
недостача)
Сумма,
руб.
02.02.16
Периодическая
Совпадает
-
15.03.16
Периодическая
Совпадает
-
22.05.16
Периодическая
Совпадает
-
30.05.16
Смена кассира
Совпадает
-
07.07.16
Периодическая
Совпадает
-
15.08.16
Периодическая
Совпадает
-
01.10.16
Периодическая
Недостача
459
Для производства инвентаризации кассы приказом руководителя
ООО «Торговый Дом «МС» назначается комиссия, которая составляет акт. Для
проверки фактического состава инвентаризационной комиссии составлен
перечень в таблице 7.
Таблица 7
Перечень фактического состава инвентаризационной комиссии при
инвентаризации кассы ООО «Торговый Дом «МС»
Состав
инвентаризационной
комиссии
Согласно учетной
политике
Фактически при
проведении
инвентаризации
Директор
+
-
Главный бухгалтер
+
+
Бухгалтер
+
+
Согласно данному рабочему документу, состав инвентаризационной
комиссии ООО «Торговый Дом «МС» фактически не соблюдается.
При обнаружении инвентаризационной комиссией недостачи или
излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства
возникновения. Также производится проверка правильности работы
программных средств обработки кассовых документов в бухгалтерии.
На 1 октября 2016 года в ООО «Торговый Дом «МС» была проведена
очередная инвентаризация кассы. Перед началом инвентаризации материально
ответственное лицо (бухгалтер-кассир) дает расписку в том, что к началу
инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в
40
бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии; все ценности,
поступившие на его ответственность, оприходованы; все выбывшие ценности
списаны в расход. По результатам инвентаризации был составлен акт
инвентаризации наличных денежных средств № 75-1.
При этом была выявлена недостача в размере 459 рублей. Причину
данной недостачи материально ответственное лицо – кассир – объяснить не
смог, поэтому она была взыскана за счет виновника. При этом в бухгалтерском
учете были составлены следующие проводки (Таблица 8).
Таблица 8
Журнал хозяйственных операций ООО «Торговый Дом «МС» по
учету результатов инвентаризации денежных средств в кассе в
октябре 2016 г.
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражена недостача
денежных средств в кассе
94 «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
50.1 «Касса
организации»
459
Сумма недостачи отнесена
на виновное материально
ответственное лицо
73.2 «Расчеты с
персоналом по
прочим операциям»
94 «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
459
Сумма недостачи внесена в
кассу виновным лицом
50.1 «Касса
организации»
73.2 «Расчеты с
персоналом по
прочим операциям»
459
Следовательно, порядок учета недостачи денежных средств в кассе
ООО «Торговый Дом «МС» соблюдается.
Итак, при оценке порядка проведения инвентаризации кассы
ООО «Торговый Дом «МС» были выявлены следующие нарушения:
- состав инвентаризационной комиссии предприятия, назначаемой с
целью проведения внезапных инвентаризаций кассы, фактически не
соблюдается;
- периодичность проведения инвентаризаций, установленная на
предприятии, нарушается.
Таким образом, ООО «Торговый Дом «МС» наличные денежные
средства в исследуемом периоде расходовало на выдачу подотчетных сумм,
займов работникам, списания на расчетный счет, а также на погашение
41
кредиторской задолженности в наличной форме. Поступления денежных
средств в кассу предприятия производилось за счет обналичивания средств с
расчетного счета, возврата подотчетных сумм и займов работников, погашения
дебиторской задолженности в наличном виде. Инвентаризация кассы ООО
«Торговый Дом «МС» проводится с нарушением правил.
2.3. Учет безналичных денежных средств экономического субъекта
Движение безналичных денежных средств осуществляется на расчетном
счете. ООО «Торговый Дом «МС» имеет один расчетный счет Сбербанке РФ.
Помимо указанного расчетного счета предприятие не имеет счетов.
Специальных и валютных счетов экономический субъект также не имеет.
ООО «Торговый Дом «МС» из всех форм безналичных расчетов
применяет расчеты платежными поручениями. Право первой подписи на
банковских документах ООО «Торговый Дом «МС» принадлежит
генеральному директору, а второй – главному бухгалтеру. Расчеты платежными
поручениями ООО «Торговый Дом «МС» производятся за поставленные
товары, для перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во
внебюджетные фонды, по погашению кредитов, уплате процентов и других
услуг банков, для предварительной оплаты товаров (внесение аванса
поставщику). Платежные поручения ООО «Торговый Дом «МС» принимаются
банком независимо от наличия денежных средств на счете. При отсутствии или
недостаточности денежных средств на счете ООО «Торговый Дом «МС», а
также, если договором банковского счета не определены условия оплаты
расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств,
платежные поручения помещаются в картотеку. Допускается частичная оплата
платежных поручений из картотеки.
При расчетах платежными поручениями предприятие представляет в
свое отделение банка по месту нахождения расчетного счета установленное им
количество экземпляров платежных поручений, но не менее трех: первый
экземпляр за подписью руководителя предприятия и главного бухгалтера
42
скрепляется печатью и остается в документах для банка, второй экземпляр
пересылается в банк организации-получателя денежных средств, третий
экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета плательщика.
При расчетах с банком ООО «Торговый Дом «МС» использует систему
расчетов «Банк-клиент Сбербанка России». «Банк-Клиент» – сервис банка,
позволяющий клиенту удаленно управлять счетом, не посещая банк лично.
Используя систему «Банк-клиент», ООО «Торговый Дом «МС» может:
формировать, подписывать и отправлять в банк платежные
поручения по счету;
осуществлять печать входящих и исходящих платежных
документов;
получать выписки по счетам за любой период;
обмениваться с сотрудниками банка произвольными сообщениями
в защищенном режиме;
вести журналы и архивы переданных сообщений.
В «Банк-клиент» реализована возможность импорта/экспорта
документов из бухгалтерской программы, автоматическая проверка
правильности заполнения документов. При формировании платежных
документов бухгалтер может использовать актуальный справочник БИКов,
справочник получателей и назначений платежей. Система реализована на
основе архитектуры клиент-сервер. Это позволяет сочетать высокую
эффективность работы программного комплекса с надежностью хранения
данных и гарантированной защитой от несанкционированного доступа.
Преимущества «Клиент-банка Сбербанка России»:
круглосуточный удаленный доступ и возможность проверки
состояния расчетного счета;
подготовка платежных поручений занимает непродолжительное
время. Есть возможность сохранения типовых шаблонов платежных поручений;
удобный и быстрый поиск нужного документа: по сумме, названию
контрагента, временному интервалу. Возможна сортировка поручений по
43
возрастанию (от меньшей суммы к большей) и наоборот;
отправка и получение любых документов из банка: сертификаты,
копии инкассовых поручений и другие;
контроль остатка по счету с помощью мобильного телефона.
Для организации аналитического учета в компьютерной системе ООО
«Торговый Дом «МС» используются справочники, отражающие глубину
группировки объектов аналитического учета, т.е. аналитический учет
открывается и поддерживается непосредственно на синтетических счетах. В
рамках аналитического учета используется количественный учет.
Аналитические счета в «1С: Предприятие» имеют специфическое название –
субконто. На предприятии используются различные справочники
(классификаторы) для автоматизации учета реализации, единиц измерения,
контрагентов, видов продукции.
В помощь расчетов по счету 51 «Расчетный счет» в ООО «Торговый
Дом «МС» используют справочник контрагентов, в который заносятся данные
об организациях, с которыми осуществляются постоянные расчеты.
При просмотре ведомости для выбранного счета, например 51
«Расчетный счет» можно получить подробные сведения в виде отчетов:
карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету 51. В
документе «Анализ счета 51» отражаются операции, которые были
произведены по расчетному счету за отчетный год. При этом здесь отражается
корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 51 «Расчетный счет». С
учетом сальдо на начало и оборотов за отчетный период по счету 51
«Расчетный счет» определяется сальдо на конец периода. Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 51 является дальнейшим развитием отчета, обеспечивает
подробный вывод информации за указанный интервал времени для выбранных
счета, субсчета, субконто.
Бухгалтерский учет безналичных денежных средств в ООО «Торговый
Дом «МС» осуществляется следующим образом. Согласно учетной политике
ООО «Торговый Дом «МС», для учета операций на расчетном счете
44
используется счет 51 «Расчетный счет». Он применяется для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах,
открытых в кредитной организации. По дебету счета 51 «Расчетные счета»
отражается поступление денежных средств на расчетные счета. По кредиту
счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с
расчетных счетов.
В таблице 9 представлена корреспонденция счетов по учету
безналичных денежных средств на счете 51 «Расчетный счет» ООО «Торговый
Дом «МС».
Таблица 9
Журнал хозяйственных операций ООО «Торговый Дом «МС» по
учету безналичных денежных средств на счете
51 «Расчетный счет» за март 2016 г.
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Получены наличные денежные средства в
кассу с расчетного счета
50.1
51
55740
Зачислены денежные средства из кассы на
расчетный счет
51
50.1
20400
Оплачены счета поставщиков за товары и
услуги
60.1
51
459422
Перечислен аванс от покупателя на
расчетный счет
51
62.2
105000
Поступление сумм от покупателей и
заказчиков
51
62.1
874110
Зачислен краткосрочный займ на расчетный
счет
51
66
200000
Перечислено в погашение займа
66
51
54700
Перечислены денежные средства на
банковские карты работников (выдача
заработной платы)
70
51
458122
Перечислены платежи в бюджет
68
51
74250
Перечислены платежи во внебюджетные
фонды
69
51
12445
Погашена задолженность предприятия по
предъявленным претензиям
76.5
51
7452
Оплачены услуги банка (в том числе
комиссия банка по заработной плате)
91.2
51
15400
Уплачены штрафы, пени по договорам
91.2
51
4800
Согласно данным таблицы, на счете 51 «Расчетный счет» ООО
«Торговый Дом «МС» производило операции как приходного, так и
расходного характера. К доходным операциям на расчетном счете, отражаемым
45
по его дебету, прежде всего, относятся поступления сумм от покупателей и
заказчиков при оптовой продаже товара (в безналичной форме) на сумму
874 110 руб., а также авансов от них на сумму 105 тыс. руб., поступления из
кассы предприятия – 20 400 руб., а также зачисление краткосрочного займа на
сумму 200 тыс. руб.
К расходам, отражаемым по кредиту счета 51 «Расчетный счет»,
относятся, прежде всего, расходы по оплате поставщикам за полученные
товары на сумму 459 422 руб., обналичивание денежных средств и передача их
в кассу 55 740 руб., расходы на выплату заработной платы в безналичной форме
(на банковские карты) на сумму 458 122 руб., платежи в бюджет и
внебюджетные фонды в размере 74 250 руб. и 12 445 руб., перечисления в
погашение займа 54 700 руб., расчеты по претензиям 7452 руб., штрафы, пени
по договорам в размере 4800 руб., оплата услуг банка на сумму 15 400 руб.
Следовательно, выдача заработной платы работникам ООО «Торговый
Дом «МС» осуществляется в безналичной форме на банковские карты. Таким
образом, операции по выплате заработной платы работников стали отражаться
на счете 51 «Расчетные счета», а не на счете 50 «Касса», так как выплаты
осуществляются непосредственно с расчетного счета.
Операции по счету 51 «Расчетный счет» в оборотно-сальдовой
ведомости делятся на следующие группы:
выплата заработной платы - входят расходы на заработную плату
работников;
займы полученные – денежные средства, полученные предприятием в
качестве кредитов и займов от банка;
услуги банка – включаются суммы денежных средств, которые
экономический субъект уплачивает банку за осуществление зарплатного
проекта – выдачу заработной платы через банкоматы и офисы банка
непосредственно с расчетного счета, по обслуживанию системы «Банк-клиент»,
а также за ведение расчетного счета и осуществление операций по переводу
денежных средств;