46
за отчетным месяца. В этом случае лимитные карты в течение месяца хранятся
вместе с соответствующими карточками складского учета. Остаток в карточке
ится после каждой записи. В обязанности кладовщика входит запись учетных
цен в документы на приход и расход материалов и номер записи по складской
картотеке. В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры
сдачи документов на приход и расход материалов (ф. № 18) с указанием
количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они
относятся. Бухгалтер материального отдела принимает от материально
ответственного лица документы при реестрах непосредственно на складе,
тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов
документов в карточках складского учета (номенклатурный номер, количество,
остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего карточка приобретает
силу бухгалтерского регистра. Работник бухгалтерии должен также проводить
на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатков
материалов, особенно дефицитных и дорогостоящих.
По состоянию на первое число каждого месяца материально
ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в книгу
учета остатков материалов (ведомость) ф. № М-20. Эта книга открывается
бухгалтерией на год по каждому складу.
Одной из положительных сторон существующего документооборота в
МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области является своевременность
фиксации операций по движению материалов в производственном процессе. Но
в случаях необходимости внесения исправления допущенных ошибок в
бухгалтерском учете справка по исправлению ошибок зачастую имеет место
быть лишь в автоматизированной системе. Поэтому следует рекомендовать
постоянно распечатывать бумажный носитель данного вида документа.
Процедура исправления ошибок прописана в учетной политике предприятия.
47
Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются
бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и
направления затрат. В течение отчетного месяца их движение учитывается по
учетным ценам, а по окончании месяца после расчета процентов и сумм
транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической
себестоимости от новых цен эта стоимость доводится до фактической
себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактическую
себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в
разных журналах-ордерах (№ 1,3,6,7,10/1,13) , а суммируются в Главной книге.
Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону
материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в Главной книге.
Таким образом, фактический расход материалов при их отпуске на
производство и иные хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10
«Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или
другими соответствующими счетами. Проводки, отражающие операции по
отпуску материалов в бухгалтерском учете представлены в таблице 9.
Таблица 9
Корреспонденция счетов при отпуске
материалов в производство
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1.
Списаны материалы на изготовление
продукции основного производства
20
10
2.
Списаны материалы на изготовление
продукции вспомогательного производства
23
10
3.
Списаны материалы на
общепроизводственные нужды
25
10
4.
Списаны материалы на общехозяйственные
нужды
26
10
5.
Списаны материалы, использованные при
устранении брака в производстве
28
10
6.
Списаны материалы на нужды
обслуживающих производств и хозяйств
29
10
7.
Списаны материалы на осуществление
операций, связанных с реализацией
продукции (на пример, с транспортировкой)
44
10
48
Учет материалов всех видов на предприятии происходит с помощью
единого счета «МХ.1». Но в целях рационального учета материалов
рекомендуется добавить субсчета в рабочий план счетов предприятия.
Например: 10.1 – «Сырье и материалы»; 10.3 «Топливо»; 10.5 «Запасные
части».
2.3. Документальное оформление и бухгалтерский учет выбытия
материалов
Отпуск материалов в производство осуществляется в пределах лимитов,
разрабатываемых на предприятии с учетом особенностей технологического
процесса и отраслевых норм расхода материалов. В ходе производственного
процесса предприятие отталкивается от нормативов расхода материалов. На
пример – нормативы расхода топлива для автотранспорта – приложение 16.
Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также
перечень подразделений, для которых он предусмотрен, установлен внутри
предприятия.
Для выявления отклонений от норм расхода материалов (перерасход или
экономия) применяются такие методы, как: документирование отклонений;
учет партионного раскроя материалов; инвентаризация.
Одним из видов постоянного расхода материалов является канцелярия
предприятия. В настоящее время канцелярия сразу списывается на нужды
предприятия Дт 26 счета Кт 60 или 71. Такой способ не отражен в учетной
политике предприятия. Необходимо обязательно внести соответствующие
изменения в положение об учетной политике. Кроме того, рекомендуется более
эффективно и экономично использовать данный вид материалов.
Расходные документы отражают отпуск материалов на
производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды
(зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не
49
используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним
относятся: лимитно-заборные карты, требования, накладные.
Лимитно-заборная карта (ф. № М-8, М-9) выписывается отделом
снабжения на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к
определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности
необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения
производственной программы осуществляет финансово-производственный
отдел. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на
количество ценностей данного вида оставшихся в цехах на начало месяца.
Выписываются карты в двух экземплярах: один — цеху, другой — складу. При
отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной
карте цеха, а представитель получателя — в лимитно-заборной карте склада. В
обеих картах после каждого отпуска ставится остаток неиспользованного
лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные
карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На основании их оформляется
отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением
установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.
По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не
использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных
документов не составляется.
Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство или замена
материалов оформляются выпиской специального требования с отметкой в нем
кода причины и виновника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается
только с разрешения директора предприятия, или главного инженера, или лиц,
ими уполномоченных.
Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода
учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность
ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество,
50
взаимосверку показателей. Наиболее прогрессивным и рациональным методом
учета материалов является оперативно бухгалтерский (сальдовый). Возможны
также количественно-суммовой метод и с помощью отчетов материально
ответственных лиц.
Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:
оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе
при помощи карточек складского учета. Карточки ведутся материально
ответственными лицами. Контроль работников бухгалтерии; предоставление
бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в
натуре данным текущего складского учета; осуществление бухгалтерией учета
движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по
фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения;
систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и
бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным
складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам,
с остатками материалов по данным бухгалтерского учета – это тоже относится
к принципам оперативно – бухгалтерского метода.
Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предполагает
ведение на складах только количественно-сортового учета движения
материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов
(тип. ф. № М-17). Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный
номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере
поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или
заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета
материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборных карт,
требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов.
Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета
материалов данных об отпуске может производиться и по мере закрытия карт
51
(если они на одну позицию материалов), но не позднее 1-го числа следующего
за отчетным месяца. В этом случае лимитные карты в течение месяца хранятся
вместе с соответствующими карточками складского учета. Остаток в карточке
изменится после каждой записи. В обязанности кладовщика входит запись
учетных цен в документы на приход и расход материалов и номер записи по
складской картотеке. В установленные графиком сроки кладовщик составляет
реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. № 18) с
указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым
они относятся. Бухгалтер материального отдела принимает от материально
ответственного лица документы при реестрах непосредственно на складе,
тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов
документов в карточках складского учета (номенклатурный номер, количество,
остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего карточка приобретает
силу бухгалтерского регистра. Представитель бухгалтерии должен проводить
на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатков
материалов. О выявленных нарушениях в работе материально ответственных
лиц и по результатам выборочной проверки замечания вносятся в специальный
журнал склада и докладываются главному бухгалтеру предприятия.
По состоянию на первое число каждого месяца материально
ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в книгу
учета остатков материалов (ведомость) ф. № М-20. Эта книга открывается
бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и
выдается кладовщику за день до окончания месяца, а второго-третьего числа
следующего месяца он возвращает ее в бухгалтерию. В обязанность
материально ответственного лица входит контроль за соответствием
фактических остатков по номенклатурным номерам, установленным нормам
запасов (максимум, минимум) и сообщение об отклонениях отделу снабжения
предприятия.
52
Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются
бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и
направления затрат. В течение отчетного месяца их движение учитывается по
учетным ценам, а по окончании месяца после расчета процентов и сумм
транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической
себестоимости от новых цен эта стоимость доводится до фактической
себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактическую
себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в
разных журналах-ордерах (№ 1,3,6,7,10/1,13) , а суммируются в Главной книге.
Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону
материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в Главной книге.
Таким образом, фактический расход материалов при их отпуске на
производство и иные хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10
«Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или
другими соответствующими счетами. Проводки, отражающие операции по
отпуску материалов в бухгалтерском учете представлены в таблице 10.
Таблица 10
Корреспонденция счетов при отпуске материалов в
производство
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1.
Списаны материалы на изготовление
продукции основного производства
20
10
2.
Списаны материалы на изготовление
продукции вспомогательного производства
23
10
3.
Списаны материалы на
общепроизводственные нужды
25
10
4.
Списаны материалы на общехозяйственные
нужды
26
10
5.
Списаны материалы, использованные при
устранении брака в производстве
28
10
6.
Списаны материалы на нужды
обслуживающих производств и хозяйств
29
10
7.
Списаны материалы на осуществление
операций, связанных с реализацией
продукции (на пример, с транспортировкой)
44
10
53
Для верного учета фактических затрат материалов в процессе
производства должен быть налажен надлежащий учет расходования материалов
с соблюдением установленных норм.
2.4. Инвентаризация материалов
Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия
товарно- материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.
Еще одно определение понятия инвентаризации можно озвучить, как - это
проверка наличия имущества предприятия и состояния его финансовых
обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с
данными бухгалтерского учета.
В процессе инвентаризации можно проверить:
- сохранность товарно- материальных ценностей;
- правильность их хранения, отпуска, состояние весового и
измерительного инструмента;
- порядок ведения учета движения товарно- материальных ценностей.
Инвентаризацию материалов МП ПОКХ Азовского ННМР Омской
области проводят инвентаризационной комиссией на основании приказа
руководителя - приложение 17: в плановом порядке – в сроки, определяемые
руководством предприятия; внепланово – при подозрении на совершение
хищений, порчи материалов, при смене собственника, при чрезвычайных
обстоятельствах (аварии, стихийные бедствия, пожары).
При проведении инвентаризации материалов рекомендуется
одновременно опечатать все места хранения, после чего проводится
последовательный обход этих мест инвентаризационной комиссией. Именно
так проходит это мероприятие в МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области.
Существуют типовые бухгалтерские проводки по инвентаризации
материалов и дальнейшему отражению недостачи и излишка.
54
На рисунке 3 (приложение 18) наглядно отражены виды инвентаризации
исходя из существующих признаков: по охвату имущества, по назначению, по
методу проведения. Как показано на рисунке, можно различить шесть видов
инвентаризации.
Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель
(директор) предприятия, или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу
по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из
компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.
По итогам инвентаризации оформляются проводки по
инвентаризационной описи по форме № ИНВ-3 и сличительной ведомости по
форме № ИНВ-19, в которой отражаются все расхождения между данными
бухгалтерского учета и фактическим наличием материалов по данным
проведенной инвентаризации. Существую типовые бухгалтерские проводки по
инвентаризации материалов и дальнейшему отражению недостачи и излишка.
В таких документах, как инвентаризационная опись, сличительная
ведомость, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией с
помощью проводки Дт 10.01 и Кт 91.01 отражается оприходование излишков
материалов. А если в результате инвентаризации обнаружена недостача
материалов, то в тех же документах используют проводку, где Дт - счет 94, а Кт
– счет 10.01. Кроме того, выявленная недостача материалов может быть
списана: в пределах норм естественной убыли; на виновное лицо, если оно
установлено; на финансовый результат (убыток), если виновное лицо не
установлено. В случае установления лица, виновного в недостаче, оно
возмещает ущерб предприятию за свой счет. Если сумма возмещения
превышает размер недостачи, разница дополнительно отражается в виде
«прочего дохода».
В бухгалтерской справке- расчете возмещение суммы недостачи
материалов виновным лицом отражается по Дт счета 73.02 т по Кт 94. А
55
разница между взысканной суммой и балансовой стоимостью недостающих
материалов отражаются по Дт счета 73.02 и Кт 91-1. В случаях, когда при
недостаче материалов виновные лица не установлены в бухгалтерской справке-
расчете можно увидеть проводку, где по Дт – счет 91.02 и по Кт – счет 94.
Правильная организация учета использованных материалов имеет
большое значение, так как влияет на конечные финансовые результаты работы
предприятия. В ходе анализа процесса бухгалтерского учета движения
материалов выявлен ряд нарушений, требующий оперативного устранения. А в
частности: отсутствует акт на списание ГСМ; не всегда распечатывается
бумажный носитель бухгалтерской справки по исправлению ошибок;
необходимо использование субсчетов счета 10 «Материалы».
Есть и положительные стороны бухгалтерского учета МП ПОКХ
Азовского ННМР Омской области. Среди которых: своевременность
документооборота по материалам; отлаженная процедура проведения
необходимых видов инвентаризации. Практика прошлых отчетных периодов по
итогам проведенных инвентаризаций выявила отсутствие значительных
отклонений по остаткам материальных запасов. В целом предприятие
стремится к реализации целей и задач внутреннего контроля, исполняет его
принципы, в том числе относительно материальных запасов.