46
10.1 «Сырье и материалы» и отражены в журнале хозяйственных операций
(Таблица 9).
Таблица 9
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Гидрант» по
учету поступления материалов в июне 2016 г.
№
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Документ
1
Поступление материалов от ООО
«Оммет» на склад ООО «Гидрант»
10.1
60.1
179 659,7
Товарная
накладная
2
Сумма НДС, относящегося к
полученным материалам
19.3
60.1
32 338,7
Товарная
накладная
3
Сумма НДС к возмещению из
бюджета
68.2
19.3
32 338,7
Счет-
фактура
4
Проведена оплата за товар ООО
«Оммет»
60.1
51
211 998,5
Платежное
поручение
Для списания материалов на производство на ООО «Гидрант»
разработан и утвержден в Учетной политике предприятия документ «Отчет
производства за смену». Данный документ заменяет собой два документа: акт
на списание и требование–накладную на списание производственных
материалов.
В августе 2016 года сотрудники механо-сборочного цеха ООО
«Гидрант» предоставили отчет за смену. Для изготовления гидрантов марки ГП
ими затребованы основные материалы, которые оформляются в Спецификации
(Приложение 8):
патрубок пожарного гидранта (литье) – 27 шт. по 686,79 руб.;
кольцо опорное (литье) – 27 шт. по 83,73 руб.;
корпус клапана (литье) – 27 шт. по 109,54 руб.;
муфта (литье) – 27 шт. по 57,61 руб.;
гайка клапана (литье) – 27 шт. по 169,49 руб.;
ниппель пожарного гидранта – 27 шт. по 144,07 руб.;
45 квадрат 22 – 108 кг. по 39,08 руб.;
лист 12х1500х6000 – 140,94 кг. по 34,20 руб.;
круг 30 Ст45 г/к н/д – 59,94 кг. по 37,06 руб.;
болт 16*65 – 162 шт. по 12,31 руб.;
47
гайка М16 – 162 шт. по 3,33 руб.;
гровер 16 – 162 шт. по 0,68 руб.;
зажим для троса алюминиевый М2,5 – 54 шт. по 3,2 руб.;
трос М2 – 10,95 м. по 6,17 руб.;
резиновая смесь – 21,14 кг. по 153,5 руб.;
крышка пожарного гидранта – 27 шт. по 10,03 руб.;
труба ПНД 32Т – 0,81 м. по 41,51 руб.;
втулка ниппеля – 27 шт. по 3,07 руб.;
проволока пружин. – 0,081 кг. по 48,02 руб.;
проволока СВ-08Г2С омедненная – 0,876 кг. по 94,46 руб.;
шайба 20 – 162 шт. по 1,92 руб.;
наклейка на гидрант – 27 шт. по 4,3 руб.;
труба 133х6 мм б/ш – 1288,593 кг. по 50,98 руб.;
грунт-эмаль ХВ-027В красно-коричневая – 7,09 кг. по 136,55 руб.;
труба стальная э/св. ВГП ДУ 15 – 62,34 м. по 46,34 руб.
Общая сумма списания основных средств составила 121 633,97 руб. В
журнале хозяйственных операций бухгалтер произвел следующие учетные
записи, указанные в таблице 10.
Таблица 10
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Гидрант» по
списанию материалов со склада на основное производство в
августе 2016 г.
№
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Документ
1
Отпуск материалов для нужд основного
производства
10.1
20
121 633,97
Требование-
накладная
Передача готовой продукции на склад готовой продукции производится
на основании Отчета производства за смену, представленный в приложении 9.
При списании не производственных материалов на ООО «Гидрант»
используются требование-накладные и акты на списание, представленные в
приложения 10 и 11.
Помимо закупок основных материалов для производства у
48
ООО «Гидрант» возникает необходимость в закупе товаров для хозяйственных
нужд, которые согласно учетной политике списываются сразу как малоценный
товар.
В июне 2016 года ООО «Гидрант» приобрел у поставщика ООО «Сириус-
Омск» по счет-фактуре следующие материалы (приложение 12):
ведро оцинкованное 12 л – 3 шт. по 107,63 руб./шт.;
комбинезон защитный одноразовый ДИОН К60 – 5 шт. по 127,12
руб./шт;
краги спилковые пятилапые с подкладкой – 8 пар по 300,85 руб./пара;
лопата совковая – 10 шт. по 84,75 руб./шт.;
очки О2-У СПЕКТР – 10 шт. по 150,85 руб./шт.;
перчатки х/б – 200 пар по 16,95 руб./пара;
полукомбинезон ПВХ рыбацкий с сапогами – 1 шт. по 1610,17 руб./шт.;
черенок для щетки/метлы – 5 шт. по 29,66 руб./шт.
Поступление данных материалов будет учитываться на активном счете
10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и
отражены в журнале хозяйственных операций (Таблица 11).
Таблица 11
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Гидрант» по
учету поступления материалов в июне 2016 г.
№
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Документ
1
Поступление материалов от ООО
«Сириус-Омск» на склад ООО
«Гидрант»
10.11
60.1
10 869,49
Товарная
накладная
2
Сумма НДС, относящегося к
полученным материалам
19.3
60.1
1 956,51
Товарная
накладная
3
Сумма НДС к возмещению из
бюджета
68.2
19.3
1 956,51
Счет-
фактура
4
Проведена оплата за товар ООО
«Сириус-Омск»
60.1
51
12 826,00
Платежное
поручение
5
Материалы переданы в
эксплуатацию
25
10.11
10 869,49
Требование-
накладная
6
Списание материалов
МЦ 4
-
25
МЦ4
10 869,49
При поступлении ценностей от подотчетных лиц в ООО «Гидрант»
составляется авансовый отчет, к которому прикладывают оправдательные
49
документы: счет-фактура поставщика, квитанция к приходному кассовому
ордеру или товарный чек.
В сентябре 2015 г. ООО «Гидрант» закупил у поставщика 3 коробки
бумаги для печати стоимостью 2250 руб. (НДС 343 руб.) и 4 упаковки ручек на
сумму 327 руб. (НДС 50 руб.). Также были приняты от подотчетного лица 3
блокнота стоимостью 294 руб., приобретенные на выданные ему под отчет
денежные средства. В журнале хозяйственных операций бухгалтер произвел
следующие учетные записи, указанные в таблице 12.
Таблица 12
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Гидрант» по
учету поступления материалов в сентябре 2015 г.
№
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Документ
1
Оплачены канцтовары поставщику
60.1
51
2 577
Выписка
банка
2
Приняты к учету канцтовары
10.1
60.1
2 184
Товарная
накладная
3
Сумма НДС, относящегося к
полученным материалам
19.3
60.1
393
Товарная
накладная
4
Сумма НДС к возмещению из
бюджета
60.2
19.3
393
Счет-
фактура
5
Выданы деньги на приобретение
товаров работнику фирмы
71
50
300
Расходный
кассовый
ордер
6
Приняты канцтовары от
подотчетного лица
10.1
71
294
Товарный
чек
7
Оставшиеся деньги, выданные
работнику, возвращены в кассу
50
71
6
Приходный
кассовый
ордер
При поступлении ценностей из внутренних источников
(вспомогательное или основное производство, ликвидация объектов и т. п.) в
ООО «Гидрант» составляется внутренняя приходная накладная. Если ценности
приобретены у физического лица, то составляется договор купли-продажи или
закупочный акт. При поступлении ценностей на склады кладовщик оформляет
документ, подтверждающий факт приемки ценностей. В его качестве
выступают приходный ордер (накладная), акт о приемке или коммерческий акт.
Приходная накладная составляется, если фактическое наличие ценностей
50
совпадает с сопроводительными документами. Вместо нее на документах
поставщика ставится расписка кладовщика о приемке ценностей.
Акт о приемке составляют, если сопровождающие документы
отсутствуют, целостность упаковки не нарушена. Акт составляют с участием
представителей поставщика. Он служит основанием для предъявления
претензии поставщику. Коммерческий акт составляется при приемке ценностей
у транспортной организации и нарушении целостности упаковки. Он
составляется при участии представителей транспортной организации и служит
основанием для предъявления к ней претензий.
При демонтаже основного средства можно получить отдельные
материалы, узлы и агрегаты, годные к использованию. В результате чего
возникают как доходы, так и расходы. Материалы, которые получены при
демонтаже основных средств, в ООО «Гидрант» оформляются актом об
оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и
демонтаже зданий и сооружений.
30 сентября 2015 ООО «Гидрант» демонтировало и списало станок
вследствие его морального износа. Первоначальная стоимость станка –
130 000 руб., начисленная амортизация – 87 300 руб. После демонтажа были
получены материалы и запасные части, которые ООО «Гидрант» планирует
использовать в будущем. Их рыночная стоимость – 52 700 руб. Расходы по
демонтажу станка составили 11 520 руб. Демонтаж был произведен ремонтным
цехом ООО «Гидрант». Бухгалтер ООО «Гидрант» внес соответствующие
учетные записи в журнал хозяйственных операций, представленные в
таблице 13.
Таблица 13
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Гидрант» по
учету поступления материалов в сентябре 2016 г.
№
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
1
2
3
4
5
1
Списана первоначальная стоимость
станка
01.11
01
130 000
2
Списана начисленная амортизация
02
01.11
87 300
3
Списана остаточная стоимость станка
91.2
01.11
90 000
4
Списаны расходы по демонтажу станка
91.2
23
11 520
51
Продолжение таблицы 13
1
2
3
4
5
5
Оприходованы запчасти, оставшиеся
после демонтажа
10
91.1
52 700
6
Отражен убыток от списания станка
99
91.9
50 000
Сумма расходов по ликвидации станка составила 101 520 руб. (90 000 +
11520). Эта сумма будет указана по строке 2350 отчета о финансовых
результатах. Доход от ликвидации в сумме 50 000 руб. отражается по
строке 2340 отчета о финансовых результатах.
В процессе производства в ООО «Гидрант» довольно часто встречается
ситуация, когда производимая продукция не может быть использована по
прямому назначению. Это, в свою очередь, происходит из-за некачественных
материалов, сбоев в технологическом процессе выпуска или, зачастую, по вине
работника. Возникает брак продукции.
Брак в производстве − это продукты, изделия, полуфабрикаты, детали,
которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или
техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению
или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления.
В марте 2016 г. в ООО «Гидрант» контролером был выявлен брак
продукции. Контролёр классифицировал его как неподлежащий исправлению.
Приемочной комиссией было установлено, что брак возник по вине сборщика.
Затраты на производство комплектующих гидрантов составили 53 600
руб., включая стоимость материалов, зарплату работников с отчислениями,
амортизацию оборудования. Забракованная деталь может пойти на металлолом
за 32 750 руб. Решено взыскать со сборщика 10 000 руб.
Бухгалтером были внесены в журнал хозяйственных операций
следующие учетные записи, указанные в таблице 14.
Таблица 14
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Гидрант» по
учету поступления материалов в марте 2016 г.
№
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма
1
2
3
4
5
1
Списана выбракованная деталь
28
20
53 600
52
Продолжение таблицы 14
1
2
3
4
5
2
Выбракованная деталь принята к учёту по цене
металлолома
10
28
32 750
3
Отнесена на виновное лицо сумма возмещения по
браку
73
28
10 000
4
Отнесены на затраты по выпуску ГП невозмещенные
потери по бракованной детали
20
28
10 850
В процессе проведенного исследования не было выявлено
несоответствий учета в ООО «Гидрант» с учетной политикой предприятия и
действующим законодательством.
В ООО «Гидрант» для оформления поступления и списания материалов
применяются унифицированные формы первичных документов.
Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован. Обработка
учетной информации в ООО «Гидрант» производится с использованием
компьютерной техники и программы автоматизации бухгалтерского учета: «1С:
Бухгалтерия 8.3».
В организации применяется автоматизированная форма бухгалтерского
учета. Регистры учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде и
на бумажных носителях.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности основанием для записей в регистрах бухгалтерского
учета ООО «Гидрант» являются первичные бухгалтерские документы (счета-
фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные и т.д.), в них
фиксируются факты совершения хозяйственных операций. Учет материалов
ведется по покупным ценам, обеспечивая получение информации о товарных
запасах не только в стоимостном выражении, но и в количественном.
53
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ
ООО «ГИДРАНТ»
3.1. Состав и динамика материалов на предприятии
Задачами анализа использования материальных ресурсов является
необходимость определить обеспеченности предприятия и его структурных
подразделений материальными ресурсами и уровень их использования по
обобщающим и частным показателям, а также установить причины их
изменения; рассчитать влияние использования материалов на объем про-
изводства продукции и другие показатели; запасы предоставляют предприятию
свободу в осуществлении закупок. Уровень запасов должен быть достаточно
высоким для удовлетворения потребности в них в случае необходимости.
Динамика статей актива баланса ООО «Гидрант», составленная на
основании бухгалтерского баланса за 2015-2016 гг. (Приложение 13 и 14),
представлена в таблице 15.
Таблица 15
Динамика статей актива бухгалтерского баланса ООО «Гидрант»
Показатель
2015 г.,
тыс. руб.
2016 г.,
тыс. руб.
Абсолютное
отклонение, +/-
Темп
роста, %
Основные средства
2 273
1 851
-422
81,4
ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ ВСЕГО
2 273
1 851
-422
81,4
Запасы
6 224
10 528
+4 304
169,15
НДС по приобретенным
ценностям
285
0
-285
-
Дебиторская
задолженность
2 606
2 555
-51
98
Денежные средства и
денежные эквиваленты
622
1 412
+790
227
Прочие оборотные
активы
103
64
-39
62,1
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
ВСЕГО
9 840
14 559
+4 719
148
Баланс
12 113
16 410
+4 297
135,5
54
В 2015 г. активы ООО «Гидрант» равны 12 113 тыс. руб. Значение
показателя в 2016 г. выросло на 35,5%. Этому способствовало увеличение как
суммы оборотных активов, так и суммы внеоборотных активов (Рис. 3).
Рис. 3. Динамика статей актива ООО «Гидрант» по разделам
Факторами повышения суммы активов ООО «Гидрант» являются:
Запасы на конец 2016 г. составили 10528 тыс. руб., что на 4304 тыс.
руб. больше, чем в 2015 г. Прирост составил +69,15%. Увеличение запасов
свидетельствует о достаточном объеме оборотных средств для закупа
необходимого объема. Увеличение запасов при увеличении объема продаж
увеличивает оборачиваемость и платежеспособность предприятия.
Денежные средства и денежные эквиваленты в 2016 г. по сравнению с
2015 г. увеличились на 790 тыс. руб. или +127,01%. Увеличение денежных
средств на счетах свидетельствует, как правило, об укреплении финансового
состояния предприятия. Их сумма должна быть достаточной для погашения
первоочередных платежей. Однако, наличие больших остатков денежных
средств на протяжении длительного периода времени может быть результатом
неправильного использования оборотного капитала.
Факторами снижения суммы активов ООО «Гидрант» являются:
2273
1851
9840
14559
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
2015г.
2016г.
тыс. руб.
Внеоборотные активы
Оборотные активы
55
Сумма основных средств ООО «Гидрант» уменьшилась с 2 273 тыс.
руб. в 2015 г. до 1 851 тыс. руб. в 2016 г. или на -18,6%. Уменьшение основных
средств в балансе говорит о снижении производственного и сбытового
потенциала компании, что является отрицательной тенденцией.
Дебиторская задолженность (-2%) - уменьшение дебиторской
задолженности означает, что либо количество дебиторов уменьшилось за
анализируемый период, либо суммы долгов со стороны дебиторов
уменьшаются. Это указывает на эффективное управление коммерческим
кредитованием и прочей дебиторской задолженностью на предприятии.
Прочие оборотные активы (-37,9%).
В 2015 г. активы ООО «Гидрант» состояли на 18,76% из внеоборотных
активов и на 81,24% из оборотных активов (Таблица 16).
Таблица 16
Структура статей актива бухгалтерского баланса ООО «Гидрант» за
2015-2016 гг.
Показатель
2015г.,
%
2016г.,
%
Изменения,
+,-
Темп роста,
%
Основные средства
18,76
11,28
-7,49
81,4
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
ВСЕГО
18,76
11,28
-7,49
81,4
Запасы
51,39
64,16
12,77
169,15
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
ценностям
2,35
0
-2,35
-
Дебиторская задолженность
21,51
15,57
-5,94
98
Денежные средства и
денежные эквиваленты
5,14
8,6
3,46
227
Прочие оборотные активы
0,85
0,39
-0,46
62,1
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ВСЕГО
81,24
88,72
7,49
148
Баланс
100
100
-
-
На рисунке 4 представлена структура актива бухгалтерского баланса
ООО «Гидрант» за 2015-2016 гг.