36
причин внесения изменений и с указанием причины экономии бюджетных
ассигнований на уменьшаемой статье расходов.
По уменьшаемым бюджетным ассигнованиям главный распорядитель
бюджетных средств принимает письменное обязательство о недопущении
образования кредиторской задолженности, которое представляет в департамент
финансов администрации города Югорска с обращением на изменение
показателей бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств. Кроме
того, главные распорядители бюджетных средств заполняют с использованием
специализированного программного обеспечения для автоматизации
бюджетного процесса заявки об изменении показателей сводной бюджетной
росписи расходов, лимитов бюджетных обязательств по соответствующим
кодам бюджетной классификации и дополнительной классификации расходов
бюджета города Югорска и предоставляют их в департамент финансов
администрации города Югорска на бумажном носителе за подписью
руководителя, вместе с мотивированными обоснованиями предлагаемых
изменений.
Департамент финансов администрации города Югорска вправе
запросить дополнительные расчеты и обоснования, необходимые для принятия
решения о внесении изменений в сводную бюджетную роспись и лимиты
бюджетных обязательств.
При внесении изменений в сводную бюджетную роспись и лимиты
бюджетных обязательств на суммы средств, выделяемых главным
распорядителям за счет средств резервного фонда администрации города
Югорска, помимо вышеуказанных документов главным распорядителем
бюджетных средств прилагается копия распоряжения администрации города
Югорска о выделении указанных средств, принятого в установленном порядке,
а также расшифровка выделяемых средств по кодам бюджетной и
дополнительной классификации расходов бюджета города Югорска.
Департамент финансов администрации города Югорска осуществляет
контроль на соответствие вносимых изменений бюджетному законодательству
37
Российской Федерации, показателям бюджетной росписи, лимитам бюджетных
обязательств, рассматривает обоснованность предложений. В случае
положительного рассмотрения заявки на внесение изменений в сводную
бюджетную роспись и лимиты бюджетных обязательств департамент финансов
в течение десяти рабочих дней со дня получения полного пакета документов на
внесение изменений от главного распорядителя бюджетных средств оформляет
справку об изменении бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных
обязательств главного распорядителя. На основании вышеуказанных справок
вносятся изменения в бюджетную смету расходов, и передвижка отражается в
бухгалтерском учете администрации города Югорска.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Бюджетного Кодекса Российской
Федерации допускается перераспределение бюджетных ассигнований,
предусмотренных для исполнения публичных нормативных обязательств, - в
пределах общего объема указанных ассигнований, утвержденных решением о
бюджете на их исполнение в текущем финансовом году, а также с его
превышением не более чем на 5 процентов за счет перераспределения средств,
зарезервированных в составе утвержденных бюджетных ассигнований.
Уменьшение бюджетных ассигнований, предусмотренных на
исполнение публичных нормативных обязательств и обслуживание
муниципального долга, для увеличения иных бюджетных ассигнований без
внесения изменений в решение Думы города Югорска о бюджете на текущий
финансовый год и на плановый период не допускается.
По бюджетным инвестициям в объекты капитального строительства
муниципальной собственности города Югорска, софинансирование
капитальных вложений в которые осуществляется за счет межбюджетных
субсидий из бюджета Ханты – Мансийского автономного округа – Югры,
изменения показателей сводной бюджетной росписи, лимитов бюджетных
обязательств производятся с учетом изменений в адресную инвестиционную
программу Ханты – Мансийского автономного округа – Югры.
38
Лимиты бюджетных обязательств главным распорядителям могут быть
внесены без внесения соответствующих изменений в сводную бюджетную
роспись в связи с изменениями лимитов бюджетных обязательств
департаментом финансов Ханты – Мансийского автономного округа – Югры,
другими органами государственной власти Ханты – Мансийского автономного
округа – Югры по межбюджетным трансфертам, а также в соответствии с
приказом департамент финансов администрации города Югорска в случае
снижения объема поступлений собственных доходов бюджета города по
сравнению с утвержденными показателями на текущий финансовый год.
Кроме того, могут быть передвижки лимитов бюджетных обязательств и
бюджетных ассигнований без внесения изменений в сводную бюджетную
роспись и лимиты бюджетных обязательств. В этом случае направляется
письмо на согласование руководителю главного распорядителя бюджетных
средств о внесении изменений в смету расходов администрации города
Югорска. Такие передвижки осуществляются, когда коды бюджетной
классификации не меняются, а изменяется только подстатья расходов
(СубКОСГУ).
В бухгалтерском учете передвижки лимитов бюджетных обязательств и
бюджетных ассигнований отражаются следующим образом. Сумма
уменьшаемых лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований
отражается со знаком минус, а сумма увеличиваемых лимитов бюджетных
обязательств и бюджетных ассигнований отражается со знаком плюс.
Например, необходимо передвинуть бюджетные ассигнования и лимиты
бюджетных обязательств со статьи расходов 225 «Работы, услуги по
содержанию имущества» в связи с образовавшейся экономией по результатам
проведения аукциона в электронной форме на техническое обслуживание узлов
учета водоснабжения, теплоснабжения и электроснабжения в размере 30 000,00
рублей, на статью расходов 223 «Коммунальные услуги» для оплаты услуг
отопления.Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:
39
Таблица 5
Бухгалтерский учет передвижек лимитов бюджетных
обязательств и бюджетных ассигнований администрации города
Югорска
Наименование
операции
Дебет
Кредит
Сумма
Уменьшение
лимитов
бюджетных
обязательств
0104 1610102040
244 1 50115 225
0104 1610102040
244 1 50113 225
-30 000,00
Уменьшение
бюджетных
ассигнований
0104 1610102040
244 1 50315 225
0104 1610102040
244 1 50313 225
-30 000,00
Увеличение
лимитов
бюджетных
обязательств
0104 1610102040
244 1 50115 223
0104 1610102040
244 1 50113 223
30 000,00
Уменьшение
бюджетных
ассигнований
0104 1610102040
244 1 50315 223
0104 1610102040
244 1 50313 223
30 000,00
Таким образом, при исполнении бюджета города Югорска
систематически вносятся изменения в лимиты бюджетных обязательств и
бюджетные ассигнования администрации города Югорска в связи с
увеличением или уменьшением лимитов бюджетных обязательств и
бюджетных ассигнований или в связи с перераспределением образовавшейся
экономии в результате проведения аукционов в электронной форме на поставку
товаров, работ или услуг. Данные передвижки отражаются как в бюджетном
учете, так и в бухгалтерском учете администрации города Югорска.
2.4 Анализ исполнения сметы расходов на содержание
администрации города Югорска
Согласно нормам статьи 6 Бюджетного Кодекса Российской Федерации
бюджетной сметой является документ, устанавливающий в соответствии с
классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств
казенного учреждения. Проверка правильности составления, утверждения и
исполнения сметы в обязательном порядке включается в программу проведения
40
ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности казенных
учреждений.
Казенное учреждение администрация города Югорска находится в
ведении органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные
полномочия главного распорядителя бюджетных средств. Финансовое
обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет
средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской
Федерации и на основании бюджетной сметы. Казенное учреждение может
осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право
предусмотрено в его учредительном документе (статья 161 Бюджетного
Кодекса Российской Федерации). Администрация города Югорска не
осуществляет приносящую доход деятельность, так как это не закреплено
учредительными документами.
Бюджетная смета администрации города Югорска составляется,
утверждается и ведется в порядке, определенном распоряжением
администрации города Югорска от 16.09.2016 года № 397 «Об утверждении
Положения о порядке составления, утверждения и ведения бюджетных смет
администрации города Югорска». Бюджетная смета казенного учреждения
администрация города Югорска, которое является органом местного
самоуправления, осуществляющим бюджетные полномочия главного
распорядителя бюджетных средств, утверждается главой города Югорска.
Показатели бюджетной сметы должны соответствовать доведенным до
учреждения лимитам бюджетных обязательств на принятие и (или) исполнение
бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций казенного
учреждения. Смета составляется учреждением на основании разработанных и
установленных главным распорядителем бюджетных средств на
соответствующий финансовый год расчетных показателей, характеризующих
деятельность учреждения, и доведенных лимитов бюджетных обязательств.
Составлению и утверждению бюджетной сметы предшествует
составление и утверждение ее проекта. В нем отражаются обоснования
41
(расчеты) плановых показателей, которые впоследствии будут использованы
при формировании сметы и являются ее неотъемлемой частью. Расчеты
плановых назначений администрации города Югорска производят в форме
таблиц, доведенных департаментом финансов администрации города Югорска.
В качестве предметов анализа исполнения сметы администрации города
Югорска выступают:
- своевременность получения от департамента финансов администрации
города Югорска уведомлений о бюджетных ассигнованиях;
- своевременность доведения лимитов бюджетных обязательств и
объемов финансирования;
- своевременность и правильность отражения доведенных и
исполненных бюджетных обязательств в учете;
- исполнение бюджетной сметы администрации города Югорска по
кассовым и фактическим расходам, а также соответствие произведенных
расходов бюджетной классификации.
Целями анализа в отношении проверки бюджетной сметы являются:
- определение соответствия фактических расходов кассовым расходам и
выявление причин возникших отклонений;
- определение соответствия фактических расходов бюджетным
ассигнованиям и лимитам бюджетных обязательств.
Оценка эффективности использования выделенных администрации
города Югорска материальных и финансовых ресурсов, выявление отклонений
фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка
влияния факторов, вызвавших эти отклонения, является содержанием анализа
исполнения смет расходов.
Основными задачами проверки бюджетной сметы являются:
- изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе
отдельных статей и экономических элементов расходов;
- изучение состава и структуры расходов;
42
- оценка причин отклонения фактических расходов от расходов,
предусмотренных в бюджетной смете;
- оценка эффективности расходов, совершаемых администрацией города
Югорска;
- предложение об обосновании мероприятий, направленных на
повышение эффективности управления бюджетными средствами.
Проведем анализ своевременности предоставления департаментом
финансов администрации города Югорска уведомлений о лимитах бюджетных
ассигнований на 2016 год и на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019
годов.
Уведомления о лимитах бюджетных обязательств и о бюджетных
ассигнованиях на 2016 год были предоставлены 23.12.2015 года, решение Думы
города Югорска «О бюджете города Югорска на 2016 год» № 94 было
подписано 22.12.2015 года, соответственно уведомления на 2016 год в
администрацию города Югорска были предоставлены вовремя. Уведомления о
лимитах бюджетных обязательств и о бюджетных ассигнованиях на 2017 год и
на плановый период 2018 и 2019 годов были предоставлены 29.12.2016 года,
решение Думы города Югорска «О бюджете города Югорска на 2017 год и на
плановый период 2018 и 2019 годов» № 116 было подписано 23.12.2016 года,
соответственно уведомления на 2017 год в администрацию города Югорска
были предоставлены также вовремя.
Доведенные лимиты бюджетных обязательств и бюджетные
ассигнования своевременно и правильно отражены в учете.
В процессе анализа бюджетной сметы содержания администрации
города Югорска по каждой статье расходов вносятся уточнения в смету
расходов. Произведем расчет полноты использования средств финансирования
администрации города Югорска в 2016 - 2017 годах. Данный анализ приведен в
таблице 6.
Из таблицы видно, что уточненная сумма сметных назначений на 2016
год составляет 100 347 026,21 рублей, а кассовые расходы за этот же период
43
составили 100 149 114,65 рублей или 99,8 % от плана. На 31.12.2017 года
уточненные бюджетные ассигнования составили 109 934 356,72 рублей,
кассовые расходы за этот период составили 109 400 851,92 рубля или 99,5 % от
плана. Таким образом, можно сделать вывод, что администрация города
Югорска в 2016 году не освоила 197 911,56 рублей, что составляет 0,2% от
выделенных бюджетных ассигнований на 2016 год. А в 2017 году – 533 504,80
рублей, что составляет 0,5% от выделенных бюджетных ассигнований на 2017
год.
В процессе анализа исполнения сметы содержания администрации
города Югорска были проанализированы соответствие расходов бюджета
статьям расходов бюджетной классификации.
По статье расходов 211 «Заработная плата» были выплачены заработная
плата, премии, материальная помощь, отпускные сотрудникам администрации
города Югорска.
44
Таблица 6
Анализ полноты использования средств финансирования в 2016 – 2017 годах
администрации города Югорска
Наимен
ование
показат
еля
КО
СГУ
Утверждено по смете,
руб.
Профинансировано, руб.
Кассовые расходы, руб.
Отклонение
(+, -), руб.
на 2016
год
на 2017
год
в 2016 году
в 2017
году
в 2016
году
в 2017
году
2016
год
2017
год
Заработ
ная
плата
211
72764021,25
73647090,91
72764021,25
73647090,91
72764021,25
73647090,91
0,00
0,00
Прочие
выплаты
212
4785976,39
4341277,05
4785976,39
4341277,05
4785976,39
4341277,05
0,00
0,00
Начисле
ния на
выплаты
по
оплате
труда
213
18968584,64
21618076,31
18968584,64
21618076,31
18968584,64
21618076,31
0,00
0,00
Услуги
связи
221
1621189,84
1308761,85
1621189,84
1308761,85
1440636,06
1301271,97
180553,7
8
7489,8
8
Коммуна
льные
услуги
223
0,00
3769229,09
0,00
3769229,09
0,00
3391155,35
0,00
378073
,74
Работы,
услуги
по
содержа
нию
имущест
ва
225
99999,00
1379545,08
99999,00
1379545,08
99999,00
1291123,25
0,00
88421,
83
Прочие
работы,
226
700921,27
443847,59
700921,27
443847,59
692240,62
399561,24
8680,65
44286,
35
45
услуги
Прочие
расходы
290
0,00
2354426,00
0,00
2354426,00
0,00
2354426,00
0,00
0,00
Увеличе
ние
стоимост
и
основны
х
средств
310
47880,00
0,00
47880,00
0,00
47880,00
0,00
0,00
0,00
Увеличе
ние
стоимост
и
материа
льных
запасов
340
1358453,82
1072102,84
1358453,82
1072102,84
1349776,69
1056869,84
8677,13
15233,
00
Итого:
100347026,2
1
109934356,7
2
100347026,21
109934356,7
2
100149114,6
5
109400851,9
2
197911,5
6
533504
,80