35
Из рисунка видно, что динамика объема реализации продукции в целом
повторяет динамику объема ее выпуска с общей тенденцией спада за период
2013 – 2016 гг., и увеличением объема продаж в 2017 г. Динамика объема
продаж продукции предприятии в стоимостном выражении показана на
рисунке 5.
Рисунок 5. Динамика объема реализации продукции АО
«Весьегонский винзавод» в тыс. руб.
Данные рисунка указывают на устойчивую динамику роста объема
реализации продукции предприятия. Данный рост был вызван изменениями в
структуре продукции предприятия и цен на нее.
Т.к. АО «Весьегонский винзавод» - это коммерческая организация,
основной целью ее деятельности является получение прибыли. Динамика
чистой прибыли как конечного финансового результата деятельности
предприятия показана на рисунке 6
Рисунок 6. Динамика чистой прибыли АО «Весьегонский винзавод»
36
Из рисунка видно, что в 2013 – 2017 гг. сохранялась неустойчивая
динамика чистой прибыли. 2014 – 2015 гг. были для предприятия убыточными.
В 2016 – 2017 гг. на предприятии сформировался положительный финансовый
результат, при этом в 2017 г. по сравнению с результатом предыдущего года он
увеличился на 7300 тыс. руб., что оценивается положительно.
Таким образом, по результатам анализа основных экономических
параметров деятельности АО «Весьегонский винзавод», можно отметить
повышение основных экономических результатов деятельности предприятия по
сравнению с показателями прошлых лет. Для оценки достоверности данных о
финансовых результатах предприятия рассмотрим особенности действующей
системы бухгалтерского учета финансовых результатов.
2.2. Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов
деятельности экономического субъекта
Особенности организации бухгалтерского учета финансовых результатов
в АО «Весьегонский винзавод» определяются требованиями действующего
законодательства с одной стороны и особенностями деятельности предприятия
с другой. Организацию бухгалтерского учета в АО «Весьегонский винзавод»
осуществляет бухгалтерия, структура которой показана на рисунке 3.
Рисунок 7. Структура бухгалтерской службы АО
«Весьегонский винзавод»
Из данного рисунка видно, что общее руководство бухгалтерской
службой на предприятии осуществляет главный бухгалтер, который находится
37
в подчинении генерального директора предприятия. В структуре бухгалтерской
службы предприятия выделяются четыре основных группы:
- расчетная группа (2 сотрудника), которые на основе первичных
документов выполняют расчеты по заработной плате и удержания из нее,
осуществляют контроль за использованием фонды оплаты труда, ведут учет
расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды.
- производственно – калькуляционная группа (2 сотрудника). Работники
данной группы ведут учет затрат на все виды производства, калькулируют
фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность,
определяют состав затрат на незавершенное производство.
- финансовая группа (1 сотрудник), осуществляет учет денежных
средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими
лицами.
- общая группа (2 сотрудника). Работники данной группы осуществляют
учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую
отчетность.
Общая численность персонала бухгалтерской службы составляет 8
человек.
Бухгалтерский учет в организации ведется на основе применения
журнально-ордерной формы, с применением программы «1С-8.2». Отражение
операций по формированию финансовых результатов в бухгалтерском учете
предприятия осуществляется на основе таких документов, как расходные,
товаротранспортные и налоговые накладные, табели учета рабочего времени,
лимитно-заборные карты, справки и расчеты бухгалтерии, платежные
поручения, приходные ордера. Рассмотрим особенности ведения
бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия и формирования
прибыли.
Порядок ведения бухгалтерского учета доходов предприятия определен
его учетной политикой. Доходом от обычных видов деятельности на
предприятии признается выручка от реализации продукции. Выручка от
38
реализации продукции признается по мере ее отгрузки покупателям (то есть в
соответствии с принципом начисления) и отражается в отчетности за вычетом
НДС и акциза. Учетной политикой предприятия предусмотрено соблюдение
основных критериев признания выручки в бухгалтерском учете.
Учет выручки от реализации продукции ведется на счете 90 «Продажи».
К данному счету на предприятии открыты следующие субсчета:
90-1 "Выручка"
90-2 "Себестоимость продаж"
90-3 "Налог на добавленную стоимость"
90-9 "Прибыль/ убыток от продаж".
При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции
сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
Запись по субсчетам счета 90 «Продажи» 90-1 «Выручка», 90-2
«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, и
кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют результат от продаж за
отчетный месяц (прибыль или убыток). Ежемесячно заключительными
оборотами выявленный финансовый результат от продаж списывается с
субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на
отчетную дату не имеет.
Учет расходов по обычным видам деятельности в АО «Весьегонский
винзавод» осуществляется с применением балансовых счетов 20 «Основное
производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», который включает в себя все
затраты на производство.
39
Прямыми расходами, непосредственно относимыми на себестоимость
продукции, на предприятии признаются следующие:
материальные расходы по сырью и материалам, используемые в
производстве продукции;
расходы на оплату труда персонала и социальные отчисления;
амортизация основных средств, непосредственно участвующих в
производственном процессе
общепроизводственные расходы.
Учет общехозяйственных расходов на предприятии осуществляется с
использованием балансового счета 26 по методу Директ – костинг, в
соответствии с которым только переменные затраты распределяются по
носителям затрат. Т.к. общехозяйственные расходы не относятся к
переменным, в конце отчетного месяца они списываются на счет 90
«Продажи».
Учет готовой продукции на предприятии осуществляется с
использованием счета 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости.
Счет 40 «Выпуск продукции» для учета готовой продукции на предприятии не
используется. Формирование производственной себестоимости в
бухгалтерском учете предприятия оформляется следующей проводкой:
Дебет 43 - Кредит 20,23,29
Учет расходов по обычным видам деятельности осуществляется на
предприятии с использованием счета 90 «Продажи» на субсчете 90-2
«Себестоимость продаж». Сопоставление оборотов по счетам 90-1 и 90-2
позволяет определить сумму прибыли от продаж. Формирование прибыли от
продаж в бухгалтерском учете предприятия оформляется следующими
бухгалтерскими проводками:
1. Признана выручка от продажи: Дебет 62 – Кредит 90-1
2. Отражен НДС: Дебет 90-3 – Кредит 68,76
3. Отражены акцизы: Дебет 90-4 – Кредит 68,76
40
4. Списана производственная себестоимость реализованной продукции:
Дебет 90-2 – Кредит 43
5. Списаны общехозяйственные расходы: Дебет 90-2 – Кредит 26
6. Списаны расходы на продажу: Дебет 90-2 – Кредит 44
7. Отражено поступление выручки на расчетный счет: Дебет 51 – Кредит
62
8. Определен финансовый результат (прибыль): Дебет – 90-1 – Кредит 99
Учет прочих доходов и расходов в АО «Весьегонский винзавод»
используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому в соответствии с
рабочим планом счетов открыты следующие субсчета:
91-1 "Прочие доходы
91-2 "Прочие расходы"
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»
производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и
кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом,
синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не
имеет.
Состав прочих доходов АО «Весьегонский винзавод», сформировавшихся
в течение 2017 года, показан в таблице 3
Таблица 3
Прочие доходы АО «Весьегонский винзавод» в 2017 г.
Статьи доходов
Сумма, тыс.
руб.
Проценты к получению, в т.ч.
222
Проценты, начисленные на остаток денежных средств на
расчетном счете
178
Проценты по займам выданным
44
Прочие доходы, в т.ч.
7139
Курсовые разницы
4093
41
Доходы от реализации основных средств
2642
Доходы от сдачи имущества в аренду
102
Излишки, выявленные в результате инвентаризации
302
Итого
7361
В бухгалтерском учете операции по формированию прочих доходов
предприятия были отражены следующими бухгалтерскими записями:
1. Начислены проценты на остаток денежных средств на расчетном счете:
Дебет 76 – Кредит 91-1
2. Начислены проценты по выданным займам: Дебет 76,51 – Кредит 91-1
3. Начислены положительные курсовые разницы: Дебет 52, 62 – Кредит 91-1
4. Начислены доходы от реализации основных средств: Дебет 76 – Кредит 91-1
5. Начислены доходы от передачи имущества в аренду: Дебет 62 – Кредит 91-1
6. Отражены излишки, выявленные в результате инвентаризации: Дебет 10,41 –
Кредит 91-1
Состав прочих расходов АО «Весьегонский винзавод»,
сформировавшихся в 2017 г., показан в таблице 4.
Таблица 4
Прочие расходы АО «Весьегонский винзавод» в 2017 г.
Статьи расходов
Сумма, тыс.
руб.
Проценты к уплате по займам
5740
Прочие расходы, в т.ч.
9544
Курсовые разницы
1551
Списание материалов вследствие непригодности
1213
Вознаграждение председателю совета директоров
1258
Гос. пошлина
173
Списание просроченной дебиторской задолженности
319
Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году
60
Таможенные платежи
226
Отчисления в оценочный резерв
364
Командировочные расходы
248
Налоги к уплате при использовании продукции для собственных
нужд
231
Услуги банков
296
Возврат продукции прошлых лет
2945
Расходы на благотворительность
344
Сертификация продукции
80
Прочие расходы
236
Итого
15284
В бухгалтерском учете операции по формированию прочих доходов
предприятия были отражены следующими бухгалтерскими записями:
42
1. Отражены расходы по выплате процентов по краткосрочным кредитам:
Дебет 91-2 – Кредит 66
2. Отражены расходы по выплате процентов по долгосрочным кредитам:
Дебет 91-2 Кредит 67
3. Отражены курсовые разницы: Дебет 91-2 – Кредит 52, 66
4. Списаны материалы вследствие непригодности: Дебет 91-2 – Кредит 94
5. Отражено вознаграждение председателю совета директоров: Дебет 91-2
– Кредит 76
6. Отражены расходы по уплате госпошлины: Дебет 91-2 – Кредит 68
7. Списана просроченная дебиторская задолженность: Дебет 91-2 –
Кредит 62,76
8. Отражены расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году: Дебет
91-2 – Кредит 68
9. Отражены таможенные платежи: Дебет 91-2 Кредит 41
10. Отражены отчисления в оценочный резерв: Дебет 91-2 – Кредит 96
11. Отражены командировочные расходы: Дебет 91-2 – Кредит 76
12. Отражены налоги к уплате при использовании продукции для
собственных нужд: Дебет 91-2 – Кредит 68
13. Отражены расходы по услугам банка: Дебет 91-2 – Кредит 76,51
14. Отражен возврат продукции прошлых лет: Дебет 91-2 – Кредит 62
15. Отражены расходы на благотворительность: Дебет 91-2 – Кредит 60
16. Отнесены на прочие расходы затраты на сертификацию: Дебет 91-2 –
Кредит 60.
Общая сумма прочих расходов в 2017 г. превысила сумму прочих
доходов. В связи с этим финансовый результат по прочим видам деятельности
был определен следующим образом:
Дебет 99 – Кредит 91-2
После определения финансовых результатов от обычных и прочих видов
деятельности необходимо сформировать конечный финансовый результат. Для
этого в конце отчетного периода осуществляется сравнение дебетового и
43
кредитового оборотов по счету 99 и выводится конечный финансовый
результат за отчетный период.
Перед закрытием счета 99 предприятию необходимо рассчитать и
начислить налог на прибыль. С этой целью рабочим планом счетов
предприятия предусмотрена возможность открытия дополнительных субсчетов
к счету 68 «Расчет налога на прибыль» и 99 «Условный расход по налогу на
прибыль», «Постоянные налоговые обязательства», «Постоянные налоговые
активы».
Расчет налога на прибыль АО «Весьегонский винзавод» выполнен в
таблице 5. Расчет налога на прибыль осуществляется по базовой ставке, равной
20%.
Таблица 5
Расчет налога на прибыль АО «Весьегонский винзавод» за 2017 г.
Статьи расходов
Прибыль,
тыс. руб.
Налог на
прибыль,
тыс. руб.
Учетная прибыль/ Условный расход по налогу на
прибыль
13909
3862
Постоянные разницы, повлекшие корректирование
условного расхода по налогу на прибыль в целях
определения текущего налога на прибыль/ постоянное
налоговое обязательство
4114
823
Вычитаемые временные разницы текущего периода/
отложенные налоговые активы
-442
-89
Итого налоговая база по ставке 20%
22981
4596
Итого текущий налог на прибыль
4596
Начисление налога на прибыль в бухгалтерском учете предприятия
оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
1. Начислен условный расход по налогу на прибыль:
Дебет 99 – субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» - Кредит 68
субсчет «Расчет налога на прибыль»
2. Отражена сумма постоянного налогового обязательства
Дебет 99 «Постоянное налоговое обязательство» - Кредит 68 субсчет «Расчет
налога на прибыль»
3. Отражена сумма постоянного налогового актива
44
Дебет 68 субсчет «Расчет налога на прибыль» - Кредит 99 субсчет
«Постоянный налоговый актив»
4. Отражена сумма начисленного налогового актива
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» - Кредит 68 субсчет «Расчет налога
на прибыль»
5. Отражена сумма списанного отложенного налогового актива
Дебет 68 субсчет «Расчет налога на прибыль» - Кредит 09 «Отложенные
налоговые активы»
6. Осуществлены расчеты по текущему налогу на прибыль:
Дебет 68 субсчет «Расчет налога на прибыль» - Кредит 51 «Расчетный счет».
После отражения налога на прибыль по счету 99 осуществляется расчет
конечного финансового результата в виде чистой прибыли (убытка) путем
сопоставления дебетового и кредитового оборотов. В 2017 г. кредитовый
оборот по счету 99 превысил дебетовый оборот на 14608 тыс. руб. Данное
превышение представляет собой чистую прибыль предприятия, которая
отражается по строке 2400 отчета о финансовых результатах.
Далее по итогам отчетного года счет 99 закрывается путем проведения
реформации баланса, которая оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет 99 – Кредит 84 – на сумму полученной прибыли.
В соответствии с решением общего собрания акционеров в 2017 г.,
дивиденды было решено не выплачивать, отчисления в резервный капитал
также не осуществлялись, вся полученная предприятием прибыль была
признана как временно нераспределенная. В связи с этим в бухгалтерском
учете была оформлена следующая проводка
Дебет 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению» - Кредит 84 – 2
«Нераспределенная часть прибыли».
Таким образом, по итогам 2017 г. в АО «Весьегонский винзавод»
сформировался положительный финансовый результат в виде чистой прибыли
в сумме 14608 тыс. руб. Результаты бухгалтерского учета финансовых
результатов отражаются в отчете о финансовых результатах, а информация о