51
Внедрение обработки тепловым автолизом серьезно сказалось на улуч
шении качества виноматериалов. Вошла в строй автоматическая линия раз
лива вина производительностью в 6 тыс. бутылок в час, цех термической об
работки вин, установки для получения виннокислого камня. Общая емкость
подземных и надземных хранилищ для вин к тому времени достигла 11 млн.
литров,
Наряду со своей выработкой, комбинат начал получать большие партии
спиртов из-за рубежа: Болгарии, Румынии, а также ряда капиталистических
стран: Франции, Испании, Кипра.
Произведена реконструкция аппаратного цеха, установлено новое обо
рудование по розливу, общей мощностью более 2,5 тысяч декалитров абсо
лютного алкоголя в сутки.
Построено новое сливное отделение в аппаратном цехе для слива винно
го спирта и спирта ректификата. Там же установлены две стальные цистерны
емкостью по 10 тыс. куб. м., каждая, для хранения спирта сырца смонтирова
на и введена в эксплуатацию установка для получении спирта-ректификата
1000 декалитров, а/а в сутки.
Во вновь построенном здании котельной установлены два новых котла
марки ДЕ-10. Одновременно проведен капитальный ремонт существующих
котлов ДКВР-4/13, произведена их газификация. Общая мощность котлов со
ставляет 28 т. пара в час.
Завод в настоящее время вырабатывает 5 видов ординарных и 10 видов
марочных вин. Марочное вино групп «Дербент» предприятие начало выпус
кать в 1966 г., вино группы «Каспий» - в 1969 г., вино группы «Нарын-Кала»
- в 1976 г. и вино «Седой Каспий» - в 1981 г. и др.
Налоговые платежи в бюджеты составляют 38-40%. С 2014 г. по 2016 г.
увеличилась оплата налогов во все уровни бюджета и внебюджетные фонды
с 10927 руб. в 2014 г. до 180954 тыс. руб. в 2016г. при полном сохранении
сырьевой базы.
Территория завода занимает более 30 га., в его структуру входит более
10 подразделений:
52
1) цех переработки винограда (вин цех)
2) купажный цех
3) цеха выдержки № 1, 2, 3
4) разливной цех
5) компрессорный цех
6) строительный цех
7) гараж
8) механический цех
9) цех по перекуру виноматериалов
Взаимосвязь между цехами осуществляется в процессе производства, на
основе единого бизнес-задания через главных специалистов предприятия, ко
торые подчиняются непосредственно главному инженеру и руководителю
предприятия.
Бизнес-задания каждому из цехов разрабатываются плановым отделом
комбината и доводятся письменно начальникам цехов.
ДЗИВ не имеет кооперации с другими предприятиями РФ. Оно самосто
ятельно сочетает все отрасли и технологические процессы.
Внутрихозяйственные специализации подразделений вытекают из тех
нологических особенностей производства виноградных вин.
Оборотные средства на заводе используются в полном объеме, исходя из
технологических особенностей производства вин.
Технологические процессы производства винной продукции требуют
наличия квалифицированных трудовых ресурсов и их правильное использо
вание. Завод игристых вин располагает трудовыми ресурсами в количестве
315 человек, в том числе:
инженерно-технические работники - 80 чел.,
в т.ч.:
главные специалисты, начальники цехов - 20 чел.
бухгалтера, юристы - 17 чел.
технологи - 16 чел.
работники контроля по качеству - 7 чел.
53
работники снабжения - 6 чел.
работники службы гл. механика (слесари - наладчики) - 18 чел.
работники стройцеха: инженеры - 3 чел., рабочие - 40 чел.
работники гаража: инженеры - 3 чел., водители - 45 чел.
рабочие - 149 чел.
Среднемесячная зарплата 14845 руб. (учитывая оплату за выслугу лет
1500 руб.)
3.2. Учетная политика предприятия
Важным элементом системы бухгалтерского учета в настоящее время
является учетная политика предприятия. Изучение его практических аспек
тов имеет существенное значение для достижения поставленной цели.
В соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.1996 г. № 19 - ФЗ
«О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.2010 № 243-ФЗ) приказа Минфина
РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал
терской отчетности в РФ» от 29.07.98 г. № 34н (ред. от 24.12.2010), Приказа
Минфина РФ от 31.10.2001 г. № 16.00 13/05 «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
инструкции по его применению, приказа Минфина РФ от
06.10.2008 N 106н
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика ор
ганизации» ПБУ 1/08 и в целях улучшения постановки бухгалтерского учета
и отчетности в организации приказываю:
- для своевременного получения финансового результата работы пред
приятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего
времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее первого
рабочего дня следующего за отчетным 25 числом отчетного месяца;
- обязательная инвентаризация производится в случае предусмотренным
ст. 12 Закона № 129-ФЗ;
54
- учет основных средств (ПБУ 6/01 № 26Н от 30.03.2001 г.) (ред. от
25.10.10):
а) учетная политика в целях бухгалтерского учета
Начисление амортизации производить линейным способом. Объекты
основных средств стоимостью менее 10000 руб. списывается на затраты по
моменту передачи их в эксплуатацию.
Ремонт основных средств отражается путем включения фактических за
трат в издержки обращения по мере выполнения работ.
Переоценку основных средств производить в три года один раз.
б) учетная политика в целях налогообложения:
- амортизацию начислять линейным способом;
По основным средствам стоимостью менее 10000 руб. для целей налого
обложения амортизация не начисляется, а их стоимость списывается на за
траты по мере их передачи в эксплуатацию;
- учет нематериальных активов (НМА) (ПБУ 14/07 (ред. от 25.10.10):
а) учетная политика в целях бухгалтерского учета и для целей налого
обложения:
- начисление амортизации на НМА производится линейным способом.
б) учет амортизации НМА осуществлять с применением сч. 05;
- учет материально-производственных запасов (МПЗ) (ПБУ 5/01 от
9.06.2001 г. № 44Н (ред. от 25.10.10):
а) учетная политика в целях бухгалтерского учета и для целей налогооб
ложения:
- МП3 отражается в учете по фактической себестоимости.
- стоимость МП3 списывается в производство по средней себестоимо
сти.
- производственные товары принимать к бухгалтерскому учету (оприхо
довать) по покупной стоимости;
- учет и списание товаров.
55
б) учетная политика в целях бухгалтерского учета и для целей налогооб
ложения:
- в учете товары отражаются по покупным ценам;
- расходы предприятия по заготовке и доставке товаров включается в
издержки обращения;
- стоимость проданных товаров списывается на затраты по средней се
бестоимости;
- оценка незавершенного производства, готовой продукции на складе:
а) учетная политика для целей бухгалтерского учета:
- согласно п. 64 положения по введению бухгалтерского учета отчетно
сти в РФ от 29.07.98 г. № 34 незавершенное производство учитывается по
фактической себестоимости.
б) для целей налогообложения:
- по прямым затратам;
- списание общехозяйственных расходов:
а) учетная политика в целях бухгалтерского учета в целях налогообло
жения:
Дт. 90 Кт. 26 - общехозяйственные расходы;
- списание расходов будущих периодов:
а) учетная политика в целях бухгалтерского учета:
- расходы будущих периодов которые отражаются на счете 97 «Расходы
будущих периодов» списываются на затраты производства равномерно в те
чение всего периода, к которому эти расходы относятся.
б) учетная политика в целях налогообложения:
- убыток от реализации основных средств согласно ст. 269 НК РФ спи
сываются пропорционально оставшемуся сроку полезного использования
проданного основного средства.
- расходы по ремонту основных средств не превышающие 10 % перво
начальной стоимости можно списывать на затраты.
56
- расходы превышающие 10 % первоначальной стоимости равномерно в
течение срока полезного их использования;
- вести раздельный учет доходов и расходов по реализации топлива и
услуг населению (по регулируемым ценам), организациям (по экономически
обоснованным ценам), льготникам (по регулируемым ценам с учетом уста
новленных льгот);
- учет доходов и расходов в целях начисления налога на прибыль.
Доходы и расходы в целях налогообложения учитываются методом
начисления. ( 35, 83 )
В случае изменения нормативных актов по бухгалтерскому учету и из
менению вида осуществляемой деятельности, а также появлениях новых
участков бухгалтерского учета, вносить дополнения в учетную политику в
течение отчетного года (согласно законодательству);
- учет выручки от реализации в целях исчисления НДС:
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях исчисления
НДС определяется по мере поступления денег в кассу или на расчетный счет.
Принять к исполнению данный приказ.
Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на главного
бухгалтера Алиева Х.М.
Нам представляется, структура и содержание учетной политики базово
го предприятия не позволяет иметь полную и объективную информацию по
учету формирования и распределения его финансовых результатов.
57
3.3. Оценка организации учета формирования и распределения финан
совых результатов предприятия
Рассмотрение практики организации учета формирования, распределе
ния и использования финансовых результатов на предприятии показал, что с
введением Положения по бухгалтерскому «Учет расчетов по налогу на при
быль» ПБУ 18/02 (ред. от 25.10.10) главные бухгалтеры предприятий испы
тывают трудности при практическом применении данного положения.
Возникающие проблемы связаны не только из-за его сложности, но и
ввиду необходимости организации нового направления учета. Изучение осо
бенностей организации формирования и использования финансовых резуль
татов на базовом предприятии показало, что имеют место ошибки, которые
можно сгруппировать по типам приведенным в приложении 14 .
Так, в ходе исследования, сложившейся практики организации учета
формирования и использования финансовых результатов было собрано сле
дующая информация:
— 90.1 «Выручка от продаж» - 5040000 руб.;
— 90.2. «Себестоимость продаж» - 4114860 руб.;
— 90.3 «НДС» - 840 000 руб.;
— 91.1 «Прочие доходы» - 272 000 руб.;
— 91.2 «Прочие расходы» - 194 200 руб.;
— 99 «Чрезвычайные расходы» - 71 000 руб.
На основании вышеприведенных остатков бухгалтер рассчитал величи
ну налога на прибыль - 32 588 руб. и осуществил реформацию баланса, про
изведя следующую бухгалтерскую запись: Д-т 84 «Нераспределенная при
быль (непокрытый убыток)» К-т 99 «Прибыли (убытки)» на сумму 59 352
руб.
Нам представляется, для проверки правильности расчета налога на при
быль и произведенных бухгалтерских записей следует осуществить:
58
1) нормативную проверку - определить, соответствуют ли выбранные
нормативная база и ставка налога требованиям действующего законодатель
ства, соответствуют ли произведенные бухгалтерские записи требованиям
нормативных актов. В качестве источников информации выступают норма
тивные документы, определяющие порядок бухгалтерского учета финансо
вых результатов организации и правила налогообложения прибыли, доку
менты хозяйствующего субъекта, в частности журналы-ордера, ведомости и
бухгалтерские расчеты;
2) арифметическую проверку - самостоятельно рассчитать сумму налога
на прибыль и сравнить полученную величину с данными, предоставленными
проверяемой организацией. Для этого потребуются регистры бухгалтерского
учета, содержащие информацию о выручке от продажи товаров, продукции,
работ, услуг (без НДС и других аналогичных платежей); себестоимости про
данных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческих и управленческих
расходах; прочих доходах и расходах (за исключением чрезвычайных): жур
налы-ордера ф. № 10, 10/1, 11 и ведомости ф. № 12, 13, 15, 16.
Ниже приведены значения показателей, полученные нами при пересче
те:
— прибыль до налогообложения -
85140 (5040000 - 4114860 - 840000) + 77800 (272000 - 194200) =
= 162940 руб.
— сумма налога на прибыль при ставке 24% - 39 106 руб.
Таким образом, бухгалтер базовой организации занизил величину налога
на 6518 руб. Следовательно, при осуществлении реформации баланса вели
чина чистой прибыли завышена на данную величину.
Кроме того ОАО «Дербентский завод игристых вин» заключила договор
купли - продажи с организацией ООО «Прогресс» на приобретение краски.
Однако поставщик, ввиду перепрофилирования своей деятельности, прекра
тил отгрузку ранее продаваемой продукции и не смог выполнить свои обяза
59
тельства по договору. Организация ОАО «Дербентский завод игристых вин»
в качестве неустойки получила 5000. По какой статье «Отчета о прибылях и
убытках» и «Налоговой декларации должна быть отражена сумма неустойки
и как она повлияет на величину нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка) ОАО «Дербентский завод игристых вин».
Сумма неустойки, полученная организацией ОАО «Дербентский завод
игристых вин», является для нее внереализационным доходом, который бу
дет отражен в «Отчете о прибылях и убытках» и налоговой декларации по
налогу на прибыль по строке «Внереализационные доходы». Данная сумма
увеличит нераспределенную прибыль организации.
На наш взгляд, сложившаяся практика организации учета формирования
и использования финансовых результатов на предприятии не позволяет
иметь полную, достоверную, объективную информацию как для внутренних
(для управленческих целей), так и для внешней целей (инвесторов, кредито
ров др.).
3.4. Анализ формирования финансовых результатов
Рассмотрение данного вопроса имеет огромное значение, поскольку
позволяет правильно оценить результаты работы предприятия, а также
выявить и использовать резервы роста экономического потенциала,
повышение эффективности общественного производства.
Важным инструментом оценки планирования и управления
деятельностью экономических субъектов (предприятий) являются финансово
- экономические показатели, которые позволяют рассмотреть предприятие
как целостный производственно - хозяйственный и финансовый механизм.
Показатели характеризуют качество работы и конечный результат хозяйство
вания. Они тесно связаны между собой и применяются в комплексе, что
обеспечивает всестороннюю оценку достигнутых результатов, способствует
60
успешному управлению деятельностью, выполнению планов, динамики хо
зяйствования ( 21, 125 ).
В системе показателей деятельности предприятия доминирующим
являются показатели, характеризующие степень использования
экономического потенциала (средств труда, предметов труда и самого
труда), т.к. от его величины и динамики зависит производственный
(трудовой) процесс, его результаты.
В основе всех экономических показателей хозяйственной
деятельности предприятия лежит технико-организационный уровень произ
водства, т.е. качество продукции и используемой техники, степень концент
рации, специализации а также показатели финансовых результатов деятель
ности.
Одним из показателей экономической деятельности предприятий
является размеры производства и его концентрация.
Концентрация производства является прогрессивной формой
общественной организации производства, т.к. ее использование и развитие
на практике всегда приносили выгоду для общества в целом и предприятия
в частности. Процесс сосредоточения производства на крупных
предприятиях определяет концентрацию как направленная деятельность на
увеличение выпуска продукции или оказания услуг на предприятиях. Она
выражается в создании и развитии крупных производств и предприятий в
сосредоточении выпуска большей части продукции каждой отрасли.
Концентрация производства создает возможности для более эффективного
использования высокопроизводительной техники и неуклонного роста
производительности общественного труда ( 31, 216 ).
Концентрация производства на предприятии может быть достигнута
путем:
• увеличения количества машин, оборудования, технологических
линий на прежнем техническом уровне;