31
3) анализируются причины отклонения по таким составляющим при
были, как проценты к получению и уплате, прочие операционные доходы,
внереализационных доходы и расходы;
4) анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на
прибыль;
5) дается оценка эффективности распределения прибыли на накопление
и потребление;
6) анализируется использование прибыли на накопление и потребление;
7) разрабатываются предложения к составлению финансового плана.
При этом следует учитывать, что методика факторного анализа приме
нима как при анализе показателей прибыли за отчетный период, так и при
обосновании плана.
Формирование прибыли от всей финансово-хозяйственной деятельности
предприятия (механизм образования прибыли) представлено в приложении 4,
который отражает ф. № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и
убытках». ( 12, 89 )
Анализ состава прибыли в динамике показан на примере в табл. 2, отра
жающей данные ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках». По данным этой таб
лицы видно, что валовая прибыль условного предприятия снизилась в отчет
ном году на 492,3 млн. руб., или на 47,3%.
В базисном году на долю прибыли от реализации приходилось 81,7%
валовой прибыли, 22,3% валовой прибыли составило положительное сальдо
внереализационных доходов и расходов. Положительное влияние сальдо вне
реализационных доходов и расходов снижается влиянием отрицательного
сальдо операционных доходов над расходами, доля которого составляет -
4,2%.
В отчетном периоде прибыль от реализации превысила валовую при
быль на 9,4%. Отрицательное влияние операционных расходов превысило
положительное влияние внереализационных доходов на 71,92 млн. руб. и
снизило влияние прибыли от реализации на валовую прибыль.
32
Выбор направлений анализа определяется целями управления. Напри
мер, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли, ее
структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговая инспекция
заинтересована в получении достоверной информации от всех слагаемых ба
лансовой прибыли: прибыли от реализации продукции, прибыли от реализа
ции имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и
др.
Таблица 2
Состав валовой прибыли в динамике за два года
Показатель
Базисный
период
Отчетный пери
од
Абсолютное
отклонение
Темп
изме
нения,
%
Млн.
руб.
Удель
ный
вес, %
Млн.
руб.
Удель
ный
вес, %
Млн.
руб.
Удель
ный
вес, %
1 2 3 4 5 6 7 8
Прибыль от реа
лизации
851,4 81,7 601,00 109,4 -250,4 +27,7 70,6
Проценты к по
лучению
1,28
0,1
2,76 0,5 +1,48 +0,4 215,6
Сальдо операции-
онных доходов и
расходами
-43,62
-4,2
-71,92
-13,1
-28,3
-8,9
164,9
Сальдо внереали
зационных дохо
дов и расходов
232,4 22,3 17,32 3,2 -215,5
-19,1
7,5
Балансовая при
быль
1041,5 100 549,2 100 -492,3
-
52,7
Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстракт
ный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и ак
ционерам выбрать значимые направления активизации деятельности пред
приятия. Другим участникам рыночных отношений анализ состава прибыли
33
позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на
минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприя
тие.
Основными источниками анализа прибыли являются данные аналитиче
ского бухгалтерского учета по счетам: 90, 91, 98, 84; финансовая отчетность
ф. №2 «Отчет прибылях и убытках», данные финансового плана.
2.2. Анализ формирования чистой прибыли
На размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, вли
яют все налоги, уплачиваемые предприятием, независимо от налогооблагае
мой базы. Но часть налоговых платежей, таких, как отчисления в дорожный
фонд, начисления на фонд заработной платы, оказывают опосредованное
влияние на чистую прибыль - через себестоимость продукции и прибыль от
реализации - и являются факторами второго порядка по отношению к чистой
прибыли. Другая часть налогов, таких, как налог на имущество, налог на со
держание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор
на нужды образовательных учреждений, сбор на содержание муниципальной
милиции и благоустройство города, налог на рекламу, являются прямыми
налогами, которые взимаются с различных объектов налогообложения. Раз
мер налоговых отчислений по каждому виду налогов зависит от налогообла
гаемой базы и налоговой ставки. Таким образом, изменение чистой прибыли
под влиянием налоговых платежей складывается из суммы отклонений в ре
зультате изменения налоговой базы и изменения налоговой ставки, взятой с
обратным знаком, т. е.:
АНБ СН* ПСИ НБ11
100 100 .
\ /
(2.4)
где Пч - чистая прибыль; НБ - налогооблагаемая база; СН - ставка нало
га, %; Н - размер налоговых платежей.
Для расчета налога на прибыль определяется налогооблагаемая при
быль.
34
В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на:
— доходы, полученные по акциям и другим ценным бумагам;
— доходы от долевого участия в деятельности других предприя
тий, кроме доходов, получаемых за пределами РФ;
— прибыль от страховой деятельности;
— прибыль от посреднической деятельности;
— доходы казино, игорных домов;
— предоставляемые по налоговому законодательству льготы.
Исчисление и уплата налогов по этим видам доходов производятся
отдельно по специально установленным ставкам.
При расчете налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьша
ется на сумму отчислений в резервный фонд и другие фонды, создаваемые в
соответствии с законодательством предприятиями, для которых создание та
ких фондов предусмотрено. При этом сумма отчислений в фонды не должна
превышать 50% налогооблагаемой прибыли. ( 5, 67 )
При расчете налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается:
— на суммы, направленные на финансирование капитальных вло
жений производственного и непроизводственного характера, а также на по
гашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, если
они не уменьшают фактическую сумму налога более чем на 50%;
— на суммы затрат предприятий на содержание находящихся на их
балансе объектов здравоохранения, народного образования, культуры, спор
та, дошкольных учреждений, жилищного фонда (не более чем на 50%);
— на суммы затрат, произведенных малыми предприятиями, на
строительство, реконструкцию и обновление основных производственных
фондов, освоение новой техники и технологии;
— по предприятиям, получившим в предшествующем году убыток,
освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленной на его покры
тие в течение последующих 5 лет при условии полного использования на эти
цели резервного и других аналогичных фондов (правом на льготу пользуются
35
предприятия, у которых доля выручки в сфере материального производства
составляет не менее 50%);
— на суммы, направляемые на благотворительные цели, в пределах
2% от налогооблагаемой прибыли;
— на суммы, направляемые на природоохранные мероприятия, в
размере 30% от произведенных затрат.
Факторы первого уровня, влияющие на величину чистой прибыли, -
налогооблагаемая прибыль и ставка налога на прибыль. Размер их влияния
определяется по формуле (2.1).
Факторами второго уровня являются факторы, влияющие на вели
чину налогооблагаемой прибыли:
— доходы, облагаемые по ставкам, отличным от налога на при
быль;
— размер отчислений в резервный фонд;
— размер льготируемых отчислений из прибыли.
Влияние факторов второго и последующих порядков на величину
налога на прибыль рассчитывается по формуле:
(2.5)
ДПШ * СН
Д Н =
_________
100
где ДН - приращение налога на прибыль за счет i-го фактора;
ДПш - приращение налогооблагаемой прибыли за счет i-го фактора.
Пример расчета влияния налога на прибыль на величину чистой
прибыли рассмотрим на основе условных данных в табл. 5.
36
Таблица 5
Анализ налога на прибыль, млн. руб.
Показатель
Базис
Отчет
Отклонение
1. Валовая прибыль 210,0 215,0 +5,0
2. Доходы по акциям
4,5
6,8 +2,3
3. Отчисления в резервный фонд 10,8
11,2
+0,4
4. Льготируемая прибыль 86,1 80,2
-5,9
5. Налогооблагаемая прибыль
(стр. 1 - стр.2 - стр.3 - стр.4)
108,6 116,8 +8,2
6. Ставка налога на прибыль
35 % 30 % -5%
7. Сумма налога на прибыль
38,0 35,0
-3,0
Сумма налога по прибыли снизилась на 3,0 млн. руб., на ту же сум
му возросла чистая прибыль. Не величину налога оказало влияние увеличе
ние налогооблагаемой прибыли в сумме:
(2.6)
ДПн * СН0
ДН(НБ) = __________
100
8,2 * 35
-----------
= +2,8 млн. руб
100
и снижение налоговой ставки в сумме: СН Пн 5 1168
(2.7)
ДСН * Пн1
ДН(СН) =
_________
100
-5 * 116,8
--------------= -5,8 млн. руб
100
Общее влияние составило - 3,0 млн. руб.
Влияние факторов второго порядка на величину налога на прибыль
рассчитано в табл. 6.
37
Таблица 6
Расчет влияния факторов второго порядка на размер налога на прибыль
(млн. руб.)
Фактор
Расчет
Размер влияния
Изменение валовой прибыли +5 * 35 : 100 +1,75
Изменение доходов на акции
-2,3 * : 100 -0,8
Изменение отчислений в резервный
фонд
-0,4 * 35 : 100 -0,14
Изменение льготируемой прибыли +5,9 * 35 : 100 +2,0
Изменение налогооблагаемой при
были
+8,2 * 35 : 100 +2,8
Размер налога на прибыль возрос на 1,75 млн. руб. в результате уве
личения валовой прибыли и на 2,0 млн. руб. - в результате снижения размера
льготируемой прибыли, налог на прибыль снизился за счет роста доходов на
акции и увеличения отчислений в резервный фонд. ( 7, 32 )
На величину чистой прибыли оказывают также влияние доходы, об
лагаемые по специальным, отличным от налога на прибыль, ставкам и вычи-
тае-мые из валовой прибыли при расчете налогооблагаемой прибыли. Эти
виды доходов после исключения из них налогов увеличивают размер чистой
прибыли. Размер их влияния на величину чистой прибыли определяется ана
логично по формуле:
л л ч( Л )
' а д , с н 1 йСН.
100 100
(2.8)
где ДПч(Д) - изменение чистой прибыли за счет доходов, облагаемых по
другим ставкам; СНд - ставка налога на доходы; Д - размер дохода, облагае
мого по другой ставке.
Кроме рассмотренных факторов, на величину чистой прибыли ока
зывают влияние факторы, формирующие валовую прибыль (факторы второго
порядка).
38
Уровень влияния факторов второго порядка на чистую прибыль рас
считывается по формуле:
ДПч! = Дф * Dh!0 , (2.9).
где ДПч! - изменение чистой прибыли за счет i-го фактора; ДФ; - изме
нение суммы валовой прибыли за счет i-го фактора; D4i - удельный вес чи
стой прибыли в валовой прибыли.
Пример расчета влияния факторов второго порядка на чистую при
быль по условным данным табл. 7. представлено в приложении 9.
Таблица 7
Данные для анализа чистой прибыли (млн. руб.)
Показатель План Факт
Отклонение
Прибыль от реализации
130,6
196,5 +65,9
Прочие операционные доходы
65 14 -51
Прочие операционные расходы
2
-
-2
Проценты к получению
4,5
6,8 +2,3
Проценты к уплате
- - -
Внереализационные доходы
25,1 10,3 -14,8
Внереализационные расходы
13,2 12,6 -0,6
Валовая прибыль 210 215 +5
Налог на прибыль 38 35 -3
Чистая прибыль 172 180 +8
Удельный вес чистой прибыли, % 81,9 83,7
+1,8
39
2.3. Анализ распределения и использования чистой прибыли
Основная задача анализа распределения и использования прибыли со
стоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся в распределении
прибыли за отчетный период по сравнению с планом и в динамике. По ре
зультатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций
в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.
В приложении 10 представлены общие направления в распределении
прибыли. На каждом предприятии порядок распределения прибыли, остаю
щейся после налоговых платежей в бюджет, и перечень создаваемых фондов
определяются учредительными документами. ( 35, 89 )
Так, на ОАО «Дербентский завод игристых вин» из чистой прибыли об
разуются фонды: резервный; накопления; потребления; социальной сферы.
В процессе формирования и использования фондов специального назна
чения за счет прибыли реализуется ее стимулирующая роль. Результаты ана
лиза этих фондов должны дать ответ на вопросы:
— как изменилась общая сумма средств, начисленная в эти фонды?
— какие факторы повлияли на изменение этой суммы?
— на какие цели эта сумма использована?
— какие изменения произошли в динамике начисления и использова
ния средств этих фондов?
— как повысилась заинтересованность коллектива предприятия в ро
сте конечных результатов хозяйственной деятельности?
Анализ распределения и использования прибыли проводится в следую
щем порядке:
1) дается оценка изменений суммы и удельного веса средств по каждому
направлению использования прибыли по сравнению с планом и базисным
периодом;
2) проводится факторный анализ образования фондов;
40
3) проводится анализ движения специальных фондов;
4) дается оценка эффективности использования фондов накопления и
потребления в соответствии с показателями эффективности экономического
потенциала.
Анализ распределения и использования прибыли покажем на примере
крупного машиностроительного предприятия (приложение 11).
Резервный фонд на данном предприятии не сформирован, поэтому сред
ства на пополнение резервного фонда не направлялись.
Размер экономических санкций возрос в 6,6 раза по сравнению с преды
дущим годом. Отвлечение средств на возмещение экономических санкций
уменьшило сумму средств, направляемых в отчетном году в специальные
фонды, на 33,3 млн. руб.
На 255,1 млн. руб., или в 5 раз по сравнению с базисным периодом,
уменьшилась сумма отчислений в фонд накопления, и доля фонда накопле
ния снизилась с 39,3% до 16,3%.
На 217 млн. руб., или на 57,1 процентных пункта, сократились отчисле
ния в фонд социальной сферы, доля фонда, в процентах к чистой прибыли
снизилась на 6,9 процентных пункта.
Сумма отчислений в фонд потребления возросла на 36,6 млн. руб.
Таким образом, в отчетном году произошли существенные изменения в
структуре использования прибыли.
Анализируя изменения суммы отчислений чистой прибыли в фонды
специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих
фондов. Основным фактором является чистая прибыль. Изменение отчисле
ний в фонды специального назначения за счет изменения чистой прибыли
можно рассчитать по формуле:
ДФн(П) = ДПч * К0 , (2.10)
где ДФн(П) - приращение фонда накопления (потребления) за счет из
менения чистой прибыли; ДПч - приращение суммы чистой прибыли; К0 -