33
Для обособленного отражения финансовых результатов по видам
деятельности, расходы по каждому виду деятельности ОАО «Сапожковское
АТП» также учитываются обособленно на счете 20 «Основное производство» с
применением субсчетов №1, №2 по направлениям деятельности.
По дебету счета 20 «Основное производство» учитываются по видам
деятельности прямые затраты по:
- амортизации основных средств (кредит счета 02 «Амортизация
основных средств);
- расходу материалов (кредит счета 10 «Материалы»)
- заработной плате и страховых взносов с фонда оплаты труда
работтников, занятых в оказании услуг по их направлениям (Кредит счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 «Расчеты по оплате
труда));
- ремонту основных средств, занятых в производстве услуг (кредит счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).
В конце месяца счет 20 «Основное производство» закрывается, сальдо не
имеет, то есть незавершенное производство отсутствует. В конце месяца
формируются бухгалтерские записи по формированию себестоимости
оказанных услуг (таблица 5).
Таблица 5
Учет себестоимости продаж ОАО «Сапожковское АТП» на
конец месяца
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание операции
90.02.1
20.01
Отражена себестоимость продаж при обилечивании
пассажиров на городских и пригородных маршрутах
90.02.2
20.02
Отражена себестоимость продаж от оказания услуг по
грузоперевозкам
В 2015 году ОАО «Сапожковское АТП» отразило следующие доходы от
прочей деятельности (Приложение 4):
- 15000 руб., связанные с реализацией основных средств;
-1000 руб., связанные со списанием кредиторской задолженности
34
поставщику;
- 120000 руб., связанные с возмещение расходов по претензиям.
В 2015 году ОАО «Сапожковское АТП» отразило следующие расходы от
прочей деятельности:
- 29 862,01 руб., связанные с реализацией основных средств (остаточная
стоимость);
- 2288,14 – НДС при реализации основного средства;
-562 550,00 руб., связанные со списанием дебиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности;;
- 26450 руб., связанные с расходами на услуги банка.
Рассмотрим порядок формирования финансового результата от
реализации основных средств. 05 октября 2015 года ОАО «Сапожковское АТП»
реализовало бывший в употреблении объект основных средств, сервер,
первоначальной стоимостью 45000 руб. Сумма начисленной амортизации по
серверу составила 15137,99 руб. По причине тяжелого материального
положения было принято пересмотреть состав основных средств и реализовать
неиспользуемое оборудование. Сервер был реализован за 15000 руб.
Бухгалтерские записи по реализации сервера отражены в таблице 6.
Таблица 6
Учет реализации основного средства ОАО «Сапожковское
АТП»
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма
Содержание операции
62.01
91.01
15000
Выручка от реализации сервера
91.02
68.02
2288,14
НДС 18% с реализации
91.02
01
29 862,01
Списана остаточная стоимость сервера
02
01
15137,99
Списана начисленная амортизация
сервера
99
91.09
17150,15
Убыток от реализации сервера
Раздельный учет доходов и расходов осуществляется ОАО «Сапожковское
АТП», согласно организационному разделу учетной политики компании, с
применением автоматизированной формы учета на базе программы 1С 8.3
35
Управление предприятием. Учетными регистрами указанной программы в
течение месяца формируются данные о накопленных оборотах по счетам учета
доходов и расходов от основной деятельности. При этом, сальдо по счету 90
«Продажи» , 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списывается на счет 99
«Прибыли и убытки». При реформации баланса формируется окончательный
финансовый результат по итогам года. Расмотрим порядок проведения
реформации баланса компании за 2015 год.
Так, по итогам 2015 года ОАО «Сапожковское АТП» имело следующие
остатки по счетам учета финансовых результатов по основной и прочей
деятельности (таблица 7). Данные взяты из регистров бухгалтерского учета
компании (приложения 4, 5).
Таблица 7
Остатки по счетам учета финансовых результатов по основной
и прочей деятельности ОАО «Сапожковское АТП» на 31.12.2015
перед реформацией баланса
Дебет счета
Кредит счета
Сумма, руб.
90.01.1
18945136,00
90.01.2
871122,00
90.02.1
19448575,80
90.02.2
486911,20
90.09
119229
91.1
136000
91.2
621150,15
91.09
485150,15
99
767378,15
Поскольку в налоговом учете ОАО «Сапожковское АТП» 31.12.2015 года
получен убыток, налог на прибыль компанией не уплачивается и не
начисляется. Тем не менее, ЕНВД с услуг грузоперевозки уплачивается в
размере 15 % от налогооблагаемой базы. На балансе ОАО «Сапожковское
АТП» числится 15 грузовых автомобилей, численность которых является
физическим показателем при расчете ЕНВД при деятельности по перевозке
36
грузов.
Расчет ЕНВД за 4 квартал 2015 года ОАО «Сапожковское АТП» приведен
в таблице 8.
Таблица 8
Расчет ЕНВД ОАО «Сапожковское АТП» за 4 квартал 2015 года
по виду деятельности – перевозка грузов
№ п/п
Расчеты
Результат
Сумма,
руб.
1.1
Базовая доходность для
деятельности »Услуги по
перевозке грузов» (код - 05)
6 000 руб.
6 000 руб.
1.2
Налоговая база по каждому
месяцу (базовая
доходность x физ.показатель
x К1 x К2)
6 000 руб. x 15 x 1,798 x 1
161 820 ру
б.
6 000 руб. x 15 x 1,798 x 1
161 820 ру
б.
6 000 руб. x 15 x 1,798 x 1
161 820 ру
б.
1.3
Общая налоговая база за
квартал (сумма налоговых
баз каждого месяца
квартала)
161 820 руб. + 161 820 руб.
+ 161 820 руб.
485 460 ру
б.
1.4
Первоначальный налог за
квартал (налоговая
база x налоговая ставка)
485 460 руб. x 15%
72 819 руб
.
2
Вычет (равен страх. взносам,
которые не превышают перв.
налог / 2)
113 250 руб. (взносы) >
36 409 руб. (перв. налог / 2)
36 409 руб
.
3
Начислен налог (перв.
налог − вычет)
72 819 руб. − 36 409 руб.
36 410 руб
.
Итого налог за четвертый квартал равен:
36 410 руб
.
Согласно Приказу министерства экономического развития,
утвержденного 29 октября 2014 г. № 685, К1-используемый при расчете ЕНВД
равен 1,798.
К-2 равен 1, согласно Приложению N 1 к решению Сапожковской
районной Думы «О внесении изменений и дополнений в решение Думы
муниципального образования - Сапожковский район от 27 октября 2005 г. N
37
127 «О корректирующем коэффициенте базовой доходности К2 для исчисления
суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
на территории муниципального образования - Сапожковский муниципальный
район Рязанской области» (в редакции от 31.10.2014 N 83)
Начисление налога при ЕНВД а также пеней по платежам в пенсионный
фонд РФ 31.12.2015 года в бухгалтерском учете ОАО «Сапожковское АТП»
31.12.2015 года отражено в таблице 9.
Таблица 9
Начисление налога при ЕНВД, пеней по платежам в
пенсионный фонд РФ ОАО «Сапожковское АТП» 31.12.2015 года
Дебет счета
Кредит счета
Сумма
Содержание операции
99
68.10
36410
Начислен налог при ЕНВД
за 4 квартал 2015 года
99
69
10540
Начислены пени по
страховым взносам
Бухгалтерские записи по реформации баланса ОАО «Сапожковское АТП»
31.12.2015 года отражены в таблице 10.
Таблица 10
Бухгалтерские записи по реформации баланса ОАО
«Сапожковское АТП» 31.12.2015 года
Дебет счета
Кредит счета
Сумма
Содержание операции
90.01.1
90.09
18 945 136,00
Закрыт счет 90.01.1
90.01.2
90.09
871 122,00
Закрыт счет 90.01.2
90.09
90.02.1
19 448 575,80
Закрыт счет 90.02.1
90.09
90.02.2
486 911,20
Закрыт счет 90.02.2
91.01
91.09
136 000,00
Закрыт счет 91.01
91.09
91.02
621 150,15
Закрыт счет 91.02
84
99
767378,15
Закрыт счет 99
38
По данным бухгалтерского и налогового учета ОАО «Сапожковское
АТП» получен убыток по основной и прочей деятельности за 2015 год в сумме
604379,15 руб. (Приложение 6). Счет 99 «Прибыли и убытки» помимо
финансового результата от основной и прочей деятельности содержит
информацию по начисленным налогу (ЕНВД) и пеням за нарушения налогового
законодательства и законодательства о страховых взносах РФ. Общая величина
убытка 2015 года составила 767378,15 руб. Данная величина отражена по
дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
(Приложение 7).
В отчете о финансовых результатах чистая прибыль (убыток) отражены
по строке 2400 (Приложение 2). При сопоставлении данных отчета о
финансовых результатов и данных бухгалтерского баланса по части отражения
непокрытого убытка расхождений не обнаружено. Разность строк 1370
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса на
31.12.2015(-5205 тыс. руб.) и 31.12.2014 г. (-4438 тыс. руб.) составила -760 тыс.
руб. Отражение в отчетности финансовых результатов по видам деятельности
осуществляется с учетом принципа существенности, установленного учетной
политикой в размере 5%.
Таким образом, в ходе исследования, существенных нарушений
законодательства в порядке отражения в бухгалтерском учете финансовых
результатов ОАО «Сапожковское АТП» не обнаружено.
2.3 Методика анализа финансовых результатов деятельности
организации
Анализ финансовых результатов заключается в исследовании структуры
и динамики финансовых результатов, факторов их формирования и изменения.
Поиск направлений роста прибыли путем выявления скрытых резервов ее роста
и устранения негативных факторов является основной задачей анализа
финансовых результатов. Таким образом, главной целью анализа финансовых
результатов является управление доходами и расходами для роста конечной
эффективности.
39
На каждом этапе анализа доходов, расходов и финансовых результатов
применяется следующая методика:
1. Изучение объема, состава, структуры и динамики доходов, расходов и
финансового результата (прибыли или убытка) до налогообложения в
детализации по основным источникам ее образования (прибыль (убыток) от
продаж, сальдо прочих доходов и расходов). По результатам расчетов
выявляется влияние на изменение прибыли или убытка до налогообложения за
отчетный период по сравнению с прошлым аналогичным временным периодом
прибыли (убытка) от продаж по основной деятельности и прибыли (убытка) от
прочих операций.
При анализе изменения удельного веса прибыли от продаж по основной
деятельности в общей сумме прибыли до налогообложения нужно обратить
внимание, что его снижение является негативным показателем.
Положительным является такое соотношение темпа роста прибыли от
продаж (ТРпр) и темпа роста прибыли до налогообложения (ТРпдн), при
котором доля прибыли от продаж в общей сумме прибыли до налогообложения
не уменьшается:
(1)
2. Изучается объем, состав, структура и динамика доходов, расходов и
прибыли или убытка от продаж в разрезе таких элементов, как выручка (нетто)
от реализации, себестоимость продаж, управленческие и коммерческие
расходы.
По итогам данных расчетов формируются выводы относительно влияния
на отклонение прибыли до налогообложения изменений величин ее
формирующих.
Выполняется проверка соблюдения условия оптимизации прибыли от
продаж:
(2)
где ТРврн - темп роста выручки (нетто) от продаж;
40
ТРсп - темп роста полной себестоимости продаж (себестоимость продаж,
управленческие и коммерческие расходы).
Указанное соотношение ведет к снижению доли полной себестоимости в
общем объеме выручки (нетто) от продаж и повышению эффективности
текущей деятельности предприятия.
3. При анализе формирования прибыли от прочей деятельности
оценивается влияние на ее формировании формирующих ее доходов и расходов
по объему, составу, структуре и динамике.
Далее делаются выводы о влиянии на изменение суммы прибыли
(убытка) от прочей деятельности отдельных доходов и расходов по прочей
деятельности.
4. Анализ чистой прибыли (убытка) проводится в детализации по
определяющим ее элементам (прибыль (убыток) до налогообложения, ОНА,
ОНО и налог на прибыль) и по ее объему, составу, структуре и динамике. По
итогам анализа делаются выводы о степени влияния на отклонение сумм
чистой прибыли колебаний величины формирующих ее элементов.
5. Анализ рентабельности.
Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации
оцениваются с помощью следующих абсолютных и относительных
показателей:
1.прибыль (убыток) до налогообложения, полученная за период;
2.прибыль (убыток) от продаж, полученная за период;
3. прибыль (убыток) от прочей деятельности, полученная за период
4.чистая прибыль (непокрытый убыток), полученная за период;
5.показатели рентабельности (убыточности).
Показатели рентабельности (убыточности) характеризуют эффективность
использования активов и источников их формирования.
Такой показатель как рентабельность производства авторами множества
исследований предлагается рассчитывать как соотношение прибыли компании
от продаж к себестоимости продаж.
41
То есть, при расчете рентабельности производства, прибыль соотносится
лишь с производственной себестоимостью, т.е. себестоимостью продаж без
учета расходов на продажи
Однако прибылью от продаж является результатом не только
себестоимости продаж, но и расходов на продажу.
Если из выручки от продаж вычесть себестоимость продаж, то получится
валовая прибыль.
Чем меньше доля себестоимости продаж в цене товара, работы, услуги,
тем выше размер валовой прибыли. Таким образом, наблюдается прямая
зависимост валовой прибыли от себестоимости прода.
Соответственно, коэффициент рентабельности производства (R
произ
)
следует определять как соотношение валовой прибыли к себестоимости
продаж:
(3)
При помощи этого показателя отражается информация об валовой
прибыли в расчете на единицу затрат на производство продукции.
При определении показателя рентабельности производства в расчет
берутся расходы на производство. При помощи коэффициента рентабельности
продукции отражается эффективность совокупных затрат на производство и
продажу продукции компании. Следовательно, коэффициент рентабельности
продукции Rпрод рассчитывается соотношением прибыли от продаж к полной
себестоимости продаж, т.е. к сумме издержек на производство и реализацию
продукции:
(4)
Также коэффициент рентабельности производства можно определить как
соотношение чистой прибыли к производственной себестоимости. Но величина
чистой прибыли согласно отчету о финансовых результатах включает в себя и
прибыль не только от основного вида деятельности, , но и включает результаты
прочей деятельности - прочие доходы и расходы.
42
Рентабельность работы компании в общем виде определяется
соотношением прибыли до налогообложения ко всем произведенным расходам
организации:
(5)
В этой формуле величина Пр.до НО - это прибыль до налогообложения, З
пост. - все остальные постоянные затраты предприятия.
Рентабельность продукции можно рассчитать по отдельным видам
продукции соотношением разницы цены отдельных видов продукции и полной
себестоимости к полной себестоимости продукции.
Показатель рентабельности всей товарной продукции определяется как
соотношение прибыли в расчете на товарный выпуск к себестоимости товарной
продукции.
Рентабельность всей реализованной продукции рассчитывается
отношением прибыли от реализации к полной себестоимости реализованной
продукции. Неверно будет если рассчитать данный показатель отношением
прибыли от реализации к выручке, как это делают Грузинов В.П. и Грибов В.Д.
Рентабельность продаж. Отношение прибыли от продаж к выручке
является рентабельностью продаж и отражает эффективность хозяйственной
деятельности.
Рентабельность продаж (R прод. ) - рассчитывается отношением прибыли
от продаж к объему продаж по следующей формуле:
(6)
где Пр. от продаж - прибыль от продаж;
В - выручка от продаж.
При расчете рентабельности продаж не может быть использована
балансовая или чистая прибыль, по тем же причинам, что и для рентабельности
производства.
Рентабельность активов. Показатели рентабельности активов