55
статьей 7 (пункты 1,2,8) ведение бухгалтерского учета и хранение документов
лежит на руководителе ООО «БизнесПрофи», даже при поручении ведения
бухгалтерского учета главному бухгалтеру. На директоре лежит
ответственность за постановку учета в организации.
Руководство деятельностью предприятия осуществляет директор,
которому подчиняются главный бухгалтер, юрисконсульт, руководитель отдела
персонала, офис-менеджер. Директор отвечает за конечный результат
деятельности предприятия, заключает договора, издает приказы, разрабатывает
стратегические направления развития и их экономическую целесообразность.
Директор осуществляет общее руководство организацией, координацию
действия всех служб и отделов, решает кадровые вопросы, утверждает
структуру и штатное расписание, должностные инструкции, положения,
определяющие внутренний распорядок права и обязанности, а также
персональную ответственность каждого подразделения и отдельного
работника.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным
бухгалтером, который осуществляет общее руководство работниками
бухгалтерии и организует их работу. Главный бухгалтер подготавливает
бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность, разрабатывает
учетную политику предприятия и должностные инструкции сотрудников
бухгалтерии совместно с руководителем отдела персонала. В подчинении у
главного бухгалтера находятся старшие бухгалтера, бухгалтера, кассиры-
операционисты. На него возложены функции контроля своевременности и
правильности оформления и хранения бухгалтерской документации, а также
обеспечение правильности расчетов с Федеральной налоговой службой по
налогам и сборам, в частности, основной объем работ главного бухгалтера
занимает контроль расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС).
Старшие бухгалтера занимаются постановкой, организацией и ведением
бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций на
участке основных средств и товарно-материальных ценностей, минимизацией и
56
оптимизацией налогообложения, осуществляет прием и контроль первичной
документации на соответствующем участке бухгалтерского учета и
подготавливает их к счетной обработке.
Бухгалтера ведут первичный бухгалтерский учет, осуществляют работу с
первичной документацией, принимают участие в расчетах с клиентами и
поставщиками, ведут учет имущества организации, основных средств,
обязательств, производят начисление заработной платы сотрудникам компании
и налога на доходы физических лиц (НДФЛ), выдают справки работникам о
заработной плате, осуществляют организацию налогового и управленческого
учета, занимаются подготовкой и сдачей бухгалтерской и налоговой отчетности
в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды РФ.
Кассиры-операционисты осуществляют операции по приему, учету и
выдаче денежных средств, получают денежные средства для выплаты зарплат,
премий и других расходов, ведут на основе приходных и расходных
документов кассовую книгу, составляют кассовую отчетность, следят за
работой кассового оборудования, а также возложены функции контроля
расчетов с работниками по подотчетным суммам (обработка авансовых
отчетов, перечисление денежных средств в подотчет).
Как уже отмечалось ООО «БизнесПрофи» в соответствии с ФЗ № 209-ФЗ
«О развитии малого и среднего предпринимательства» относится к субъектам
малого предпринимательства и поэтому согласно ст. 6 Закона РФ № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» имеет право применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет финансовых результатов является важной частью
учетной работы. Бухгалтер, отвечающий за учет финансовых результатов
должен следовать законодательным основам, регулирующим процесс ведения
учета и следовать всем нужным правилам.
Ведение учета осуществляется с помощью компьютерных программ
Microsoft Office в Книге учета доходов и расходов и «1C УПП» (Управление
Промышленным Предприятием), что помогает увеличить эффективность и
57
точность данных бухгалтерского учета, высвободить от выполнения
трудоемких и утомительных операций сотрудников, занимающихся учетом.
Это программа является универсальной для любого вида деятельности
(производство, торговля, услуги) и любой отрасли экономики. В эту программу
заложено огромное количество возможностей для обеспечения управления
товарными, материальными, финансовыми потоками, обеспечения
деятельности бухгалтерских и кадровых служб, маркетинга, для ведения
регламентированного и внутреннего учета и многое другое. В программе
огромное количество справочников, характеристик, классификаторов и
настроек. Таким образом, 1С УПП – это многофункциональное комплексная
программа, в которой есть все необходимые инструменты для обеспечения
работы предприятия любого масштаба. Для ООО «БизнесПрофи» - 1С УПП
является оптимальной, так как в ней есть все необходимое для ведения бизнеса
и бухгалтерии своей и клиентов: производство (склад, запасы, учет затрат, из
этого составляется бюджет по статьям расходов, контроль расход материалов и
ресурсов), управление закупками, управление продажами, управление
отношениями с клиентами, управление финансами, бюджетирование,
управление персоналом и расчет заработной платы, учет основных средств,
бухгалтерский учет и многое другое.
Учетная политика ООО «БизнесПрофи» сформирована по правилам,
приведенным в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного
приказом Министерства РФ № 106н.
В настоящее время ООО «БизнесПрофи» применяет упрощенную
систему налогообложения (УСН) – налогооблагаемая база – «доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы
минус расходы» ст. 346.14 НК РФ). УСН представляет собой специальный
налоговый режим для субъектов малого и среднего бизнеса,
регламентированный гл. 26.2 НК РФ. Льготы данным налоговым режимом не
предусмотрены.
58
При этом необходимо отметить, что учет финансовых результатов в
целях бухгалтерского учета на ООО «БизнесПрофи» в соответствии с п. 12
ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99 осуществляется кассовым методом. Это удобно
тем, что по нормам статьи 346.24 НК РФ этим методом учитываются
оплаченные доходы и расходы, которые используются при расчете налога при
УСН. Это означает, что датой признания доходов является дата поступления
денег в кассу или на банковский счет, а также даты получения имущества и
имущественных прав, оказания услуг и осуществления работ. Суммы доходов
отражаются в книге учета доходов и расходов (КУДиР) той датой, когда они
получены (п.2 ст.273 НК РФ). Расходы также учитываются по кассовому методу
(п.3 ст.273 НК РФ), то есть по мере оплаты или погашения задолженности.
Затраты можно учитывать только после их фактической оплаты. Так расходы
на зарплату учитываются не в день ее начисления, а в день ее фактической
выдачи работникам. Затраты, связанные с уплатой процентов по займам и
кредитам, также учитываются в день их оплаты, а не в день их начисления.
Суммы расходов отражают в КУДиР тем днем, когда деньги были перечислены
с расчетного счета или выданы из кассы. Это означает, что авансы в расходах
не учитываются.
Применение кассового метода учета доходов и расходов на ООО
«БизнеПрофи» способствует сближению отчета о финансовых результатах к
форме налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Бухгалтерский учет финансовых результатов в ООО «БизнесПрофи»
создан согласно Учетной политике организации. В учетной работе работники
бухгалтерии опираются на Закон РФ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ
4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы
организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации», План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятия и другими нормативными
документами.
59
Ведение налогового и бухгалтерского учета в программе 1С УПП –
параллельное, построенное на основе первичных документов. При этом
подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учета и
бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учета, а также регистры
налогового учета и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового
учета.
Преимуществом этого способа является то, что данные для
формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых
регистров, которые, в свою очередь, формируются непосредственно по
первичным учетным документам. Взаимодействие финансовой и налоговой
составляющих бухгалтерского учета в этом варианте сведено к минимуму,
общими документами для подсистем учета являются только данные первичных
документов. Однако такой путь приводит к дублированию учетной работы,
значительному увеличению объемов учетных документов, большему числу
персонала. Затрудняется контроль за полнотой и правильностью разнесения
первичных документов в налоговом учете . При большом документообороте
поиск ошибок может превратиться в трудновыполнимую задачу.
Ведение налогового учета на ООО «БизнесПрофи» осуществляется для
того, чтобы определить облагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом
налоговый учет отображает далеко не все операции предприятия, а только те,
которые оказывают влияние на формирование.
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия
отражается в Отчете о финансовых результатах в строке 2400.
Согласно схеме формирования финансовых результатов,
представленной в пункте 1.2 рисунок 8, рассмотрим, как происходит
бухгалтерский учет финансовых результатов в ООО «БизнесПрофи» на
примере 2018 года.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет финансовых
результатов осуществляется при помощи счетов 90,91,99 и 84.
60
Учет финансовых результатов от основной деятельности ООО
«БизнесПрофи» осуществляется на счете 90 «Продажи». Доходом ООО
«БизнесПрофи» является выручка, полученная от оказываемых услуг
поведению бухгалтерского учета юридических лиц и консультированию по
вопросам коммерческой деятельности и управления. По дебету счета 90
отражаются расходы от основной деятельности, по кредиту счета 90
полученные доходы. В течение месяца доходы и расходы формируются на
соответствующих субсчетах, а в конце месяца списываются на счет 99
«Прибыли и убытки».
В соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского
учета к счету 90 «Продажи» открыты субсчета:
- 90.1 «Выручка» - учитываются поступления, признаваемые выручкой;
- 90.8 «Прочей продукции, товаров, работ и услуг»;
- 90.9 «Прибыль/убыток от продаж.
В таблице 4 представлено отражение операций на счете 90 «Продажи».
Данный счет активно-пассивный
Таблица 4
Отражение операций на счете 90
Номер
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
Отражена выручка от реализации услуг по
обычным видам деятельности
62
90.1
9812484
2
Списываются общехозяйственные расходы
90.8
26
8514410
3
Определен финансовый результат
(прибыль)
90.9
99
1298074
На субсчете 90.1 собирается сумма выручки. В конце отчетного периода,
она списывается на субсчет 90.9. На субсчете 90.8 образуется сумма
общехозяйственных расходов. В конце отчетного периода, общая сумма
списывается на субсчет 90.9.
Все записи по данному счету проводятся накопительно в течение
отчетного года. Субсчет 90.9 используется для отражения финансового
результата от продаж, а результат его списывается в конце отчетного месяца на
счет 99. Все субсчета внутри счета 90 в конце каждого года закрываются, после
61
списания финансовых результатов, а остатки на нем переносят на субсчет 90.9.
В итоге субсчет счета 90 на дату первое января сальдо не имеет. Таким
образом, в 2018 году организация получила прибыль в 1298075 рублей.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного
периода в ООО «БизнесПрофи» согласного рабочего плана счетов применяют
счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет.
Субсчетами счета 91«Прочие доходы и расходы» являются:
- 91.01 «Прочие доходы» - прочих доходов в 2018 году у ООО
«БизнесПрофи» нет.
- 91.02 «Прочие расходы»;
- 91.09 «Сальдо прочих расходов и доходов».
Имеются прочие расходы – это услуги банка, которые отражаются на
счете 91. В таблице 5 представлено отражение операций на счете 91 «Прочие
доходы и расходы».
Таблица 5
Отражение операций на счете 91
Номер
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
Плата организацией банку за расчетно-
кассовое обслуживание, за выдачу
наличных денег и за проведение других
операций
91.02
51
21798
2
Отражено закрытие сальдо счета (убыток)
99
91.09
21798
На субсчете 91.02 собирается сумма прочих расходов. В конце
отчетного периода эта сумма отражается на субсчете 91.09. Затем с субсчета
91.09 в конце отчетного периода списывается на счет 99.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового
результата в отчетном году в бухгалтерском учете ООО «БизнесПрофи»
использует счет 99. На этом счете в течение года накапливается прибыль или
убыток от обычных видов деятельности и прочих операций. В конце года счет
99 обнуляется с отнесением разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». В таблице 6 представлено отражение операций на счете
99 «Прибыль и убытки».
62
Таблица 6
Отражение операций на счете 99
Номер
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
Определены расходы от основного
вида деятельности (прибыль)
90
99
1298074
2
Определены прочие расходы (убыток)
99
91
21798
3
Начислен налог на прибыль
99
68
156276
4
Выявлен финансовый результат
(получена прибыль в результате
деятельности)
99
84
1120000
Подводя итог по 2018 году, был получен конечный финансовый
результат в виде прибыли, ее размер составил 1120 тыс. рублей. Таким образом,
по итогам Оборотных ведомостей счетов финансовых результатов формируется
итоговая форма Отчета о финансовых результатах. На основе бухгалтерских
форм формируются данные налогового учета финансовых результатов ООО
«БизнесПрофи».
Таким образом, учет на предприятии в целом соответствует
действующим нормативно-правовым и инструктивным документам.
Существенных нарушений в ведении учета нет, соблюдаются сроки
документооборота, составления отчетности.
2.3 Анализ финансовых результатов ООО «БизнесПрофи»
Показатели финансовых результатов, среди которых важнейшим
является прибыль, характеризуют эффективность финансово-хозяйствующей
деятельности предприятия.
Анализ финансовых результатов проведем по показателям отчета о
финансовых результатах за 2016-2018 годы, представленные в приложении 12 и
13. В целях данной работы, необходимо провести горизонтальный и
вертикальный анализ отчета о финансовых результатахООО «БизнесПрофи»,
представленный в таблице 7. По данным таблицы 7 проанализируем изменения
показателей.
Таблица 7
Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах ООО «БизнесПрофи»
Показатель
Код
пока-
зате-
ля
Значение
показателя,
тысяч рублей
Изменение показателя,
тысяч рублей
Темпы прироста
показателя, + в %
2016
год
2017
год
2018
год
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Выручка
2110
7720
8906
9812
1186
906
2092
15,36
10,17
27,1
Себестоимость продаж
2120
6895
8798
8514
1903
-284
1619
27,6
-3,23
23,48
Валовая прибыль
(убыток)
2100
825
108
1298
-717
1190
473
-86,91
1101,85
57,33
Прибыль (убыток) от
продаж
2200
825
108
1298
-717
1190
473
-86,91
1101,85
57,33
Прочие доходы
2340
0
3
0
3
-3
0
0
-100
0
Прочие расходы
2350
24
23
22
-1
-1
-2
-4,17
-4,35
-8,33
Прибыль (убыток до
налогообложения)
2300
801
88
1276
-713
1188
475
-89,01
1350
59,3
Текущий налог на
прибыль
2410
106
87
156
-19
69
50
-17,92
79,31
47,17
Чистая прибыль
2400
695
1
1120
-694
1119
425
-99,86
1119
раз
61,15
63
9
64
Выручка от оказания услуг по ведению бухгалтерского учета
юридических лиц и консультированию по вопросам комерческой деятельности
и управления в 2017 году увеличилась на 1186 тысяч рублей, что составило
15,36%, в 2018 году увеличилась на 906 тысяч рублей, что составило прирост
10,17%, а за анализируемый период составило 2092 тысячи рублей, то есть
прирост составил 27,1%. Данная тенденция положительно характеризует
деятельность ООО «БизнесПрофи», так как величина выручки за весь
анализируемый период всегда была достаточной для покрытия расходов.
Себестоимость реализованной продукции и выполненых работ в 2017
году увеличилась на 27,6%, что составило 1903 тыс. рублей, за 2018 год
снизилась на 3,23%, что составило 284 тысячи рублей, а за 2016-2018 годы
увеличилавсь на 23,48%, что составило 1903 тыс. рублеей. Рост себестоимости
объясняется ростом постоянных затрат таких как цены на коммунальные
услуги, плата за аренду помещения и налогов.
Валовая прибыль в 2017 году снизилась на 717 тыс. рублей, что
составило 86,91%, в 2018 году резко увеличилась на 1190 тыс. рублей (в 12 раз
по сравнению с 2017 годом), что составило 1101,85%, а за анализируемый
период увеличение себестоимости составило 473 тыс. рублей – 57,33%.
Большое значение необходимо придавать поддержке темпов и объемов
производства на стабильном уровне, не допуская снижения, так как оно
неизбежно повлечет за собой негативное отражение на валовом доходе.
Комерческие и управленчески расходы в ООО «БизнесПрофи»
отсутствуют. Поэтому, прибыль (убыток) от продаж, изменяется такими же
темпами, как и валовая прибыль. Так как снизилась выручка в 2017 году, это
повлекло за собой и снижение прибыли от продаж.
Прочие доходы организации были только в 2017 году и составляли 3 тыс.
рублей, а в 2016 и 20218 годах они отсутствовали Прочие расходы также имеют
тенденцию к уменьшению затрат. Каждый год по сравнению с предыдущим
они уменьшают свой размер на 1 тыс. рублей: в 2016 году изменения в сторону
уменьшения составили 4,17%, за 2018 год - 4,35%, за анализируемый период