36
выгод организации
г) право собственности (владения,
пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от
организации к покупателю или работа
принята заказчиком (услуга оказана)
d) компания больше не участвует в
управлении в той степени, которая
обычно ассоциируется с правом
собственности, и не контролирует
проданные товары
д) расходы, которые произведены или
будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены
e) понесенные или ожидаемые
затраты, связанные со сделкой, могут
быть надежно оценены
В соответствии с МСФО 18 сумма выручки, которая возникла от
доходной операции, определяется договором между поставщиком и
покупателем или пользователем актива. Выручка оценивается по справедливой
стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению, с учетом
суммы торговых или оптовых скидок, предоставляемых фирмой.
Под справедливой стоимостью в МСФО 18 понимается сумма средств, на
которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении
сделки между желающими совершить такую сделку независимыми друг от
друга сторонами.
Определение категории «расход» в главе «Принципы» МСФО
представляет собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного
периода, которое происходит в форме оттока или истощения активов, или
увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его
распределением между участниками акционерного капитала.
В главе «Принципы» МСФО приводится следующая классификация
расходов:
- расходы от обычной деятельности;
- расходы от видов деятельности, отличных от обычной, возникающие
или отсутствующие в процессе деятельности организации.
Расходы по обычной деятельности включают в себя такие затраты, как:
себестоимость продаж, амортизация, заработная плата.
37
Расходы от прочих видов деятельности представляют собой потери,
которые возникают в процессе реализации основных средств или прочих
активов, в случае изменения курса обмена валютных средств, в результате
стихийных бедствий [48 с.78].
В главе «Принципы» МСФО указываются критерии включения расходов
в финансовую отчетность. «Признание расхода» является факт включения
расхода в финансовую отчетность. Необходимость проверки критерия
признания расхода обусловлена неопределенностью уменьшения
экономических выгод. Критерий признания расхода по МСФО состоит в том,
что расход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает
уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением
актива или увеличением обязательства.
Единство и отличия в трактовке элементов, характеризующих
финансовые результаты организации, по российским нормативным документам
и МСФО рассмотрены в таблице 4.
Таблица 4
Элементы, характеризующие финансовые результаты организации,
в национальной бухгалтерской отчетности и по регламентациям
МСФО
Признак
сравнения
МСФО
Концепция
бухгалтерского
учета в
Российской
Федерации
Нормативные
акты
Российской
Федерации
Перечень
элементов,
характеризующих
финансовые
результаты
предприятия
Доходы, расходы
Совпадает с МСФО
Совпадает с
МСФО
Трактовка дохода
Приращение
экономических
выгод в форме
увеличения активов
или уменьшения
обязательств
Увеличение
экономических
выгод или
уменьшение
обязательств
Совпадает с
МСФО
38
Трактовка расхода
Уменьшение
экономических
выгод в форме
уменьшения активов
или увеличения
обязательств
Уменьшение
экономических
выгод или
увеличение
обязательств
Совпадает с
МСФО
Классификация
статей доходов и
расходов
Доходы и расходы
от обычной
деятельности, и
прочие доходы и
расходы
Нет классификации
Есть отличия
от МСФО в
классификаци
и прочих
доходов и
расходов
Признание
доходов и
расходов
Определяются
критериями
признания
элементов
финансовой
отчетности
Совпадает с МСФО
Есть отличия
от МСФО
Оценка доходов и
расходов
Определяется
правилами оценки
элементов
финансовой
отчетности
Совпадает с МСФО
Есть отличия
от МСФО
Как видно из таблицы 4, современные нормативно-законодательные акты
значительно приблизили отечественную финансовую отчетность к МСФО. ПБУ
9/99 и ПБУ 10/99 отвечают требованиям МСФО. Несмотря на это имеются и
несоответствия регламентаций российских учетных стандартов правилам
МСФО. Наиболее существенным является сохранение достаточно жесткого
нормативного регулирования методики учета доходов и расходов организаций.
В отчете о финансовых результатах должны быть представлены
следующие показатели: выручка, результаты операционной деятельности,
затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных
организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
налоговые расходы, прибыль или убыток от обычной деятельности, результаты
чрезвычайных обстоятельств, доля меньшинства, чистая прибыль или убыток
за период.
Существует два подхода предоставления отчетности. Один основывается
на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат,
39
другой на себестоимости продукции. При заполнении обоих форматов
результаты получаются одинаковые [13]. Разница в том, что данные о
формировании финансовых результатов раскрывают различно.
Изучение порядка составления финансовой отчетности в МСФО и
отечественном законодательстве по бухгалтерскому учету позволяет
проследить определенное сходство в подходах к формированию показателей
финансовой отчетности в российских и международных стандартах. Хотя,
конечно же, в концептуальных основах существуют отличия, которые приводят
к различию в показателях отчетности, составленной по стандартам РФ и по
МСФО. Например, различное определение активов, обязательств и капитала, а
также отсутствие в национальном законодательстве критериев признания
элементов отчетности, не выполняемые в российской практике требуемые по
МСФО принципы формирования финансовой отчетности.
Таким образом, бухгалтерский учет, аудит и анализ финансовых
результатов организации осуществляется на основании нормативно-
законодательной базы. Совершенствование рыночной экономики нашей страны
диктует вносить постоянно изменения и дополнения в нормативно-
законодательную документацию. Следовательно, методика осуществления
бухгалтерского учета, аудита и анализа также может меняться.
Фундаментом формирования системы регулирования бухгалтерского
учѐта являются законодательные акты. Бухгалтерский учет финансовых
результатов ведется на счетах 90,91,99 и 84 в соответствии с законодательством
РФ. Для уменьшения государственную вариабельности в правилах ведения
бухгалтерского учета и формирования отчетности, а также для снижения
недоверия в отношении «правильности или неправильности» правил,
международное бухгалтерское сообщество приняло решение провести
определенную их унификацию с помощью обработки и внедрения типовых
нормативных актов, которые получили название международные стандарты
финансовой отчетности (МСФО).
40
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «УРАЛБАХИЛА»,
Г. ЕКАТЕРИНБУРГ)
2.1. Характеристика организации и оценка основных экономических
показателей
Общество с ограниченной ответственностью «УралБахила» образовано в
соответствии со свидетельством о государственной регистрации, заключенным
8 июня 2010 года. Местонахождение Общества: 620135, Свердловская область,
город Екатеринбург.
Организационно-правовая форма - Общество с ограниченной
ответственностью (ООО «УралБахила»).
Форма собственности – частная.
Время работы - с 9.00 до 18.00. (выходные дни - суббота и воскресение).
Основным видом деятельности ООО «УралБахила» является
производство предметов одежды и аксессуаров, включая перчатки.
ООО «УралБахила» - это первая компания, которая организовала
собственное производство и продажу одноразовых полиэтиленовых бахил в
городе Екатеринбурге и в Уральском федеральном округе. Бахилы продаются в
капсулах и без капсул, оптом и в розницу. Бахилы в капсулах предназначены
для использования в вендинговых автоматах практически всех фирм-
производителей.
Основными поставщиками предприятия являются следующие
организации: Биосвет-Дизайн, РегионСтройКомплекс, УралРегионСнаб.
ООО «УралБахила» осуществляет поставку оптом во все
регионы Российской Федерации. Среди постоянных клиентов есть заказчики из
таких крупных городов, как Москва, Ханты-Мансийск, Челябинск,
Новосибирск, Нижний Тагил, Омск, Казань, Уфа и другие.
41
Постоянными покупателя продукции ООО «УралБахила» являются:
Айкамед, Биолек, Гермен, Инновация, ИП Горшков А. Г., ПроМед,
СибПолимерПродукт.
Чаще всего одноразовые полиэтиленовые бахилы используются в
разнообразных медицинских учреждениях (больницах и поликлиниках),
стоматологических клиниках, массажных салонах и т.п. Бахилы достаточно
широко используются в фитнес - центрах, косметических салонах и салонах
красоты, в парикмахерских и студиях загара. С определенного времени «надеть
бахилы» требуют в образовательных учреждениях, особенно в детских – в
общеобразовательных школах, детских садах и яслях, группах развития,
центрах по уходу за детьми, школах искусств и музыкальных школах.
Одноразовые полиэтиленовые бахилы используют и платные мастера,
вызываемые на дом, – установщики окон и бытовой техники, сантехники,
электрики и компьютерщики и много других, необходимых специалистов для
осуществления комфортной жизни людей. Ассортимент продукции включает
разнообразные цвета, размеры, толщину пленки и вес бахил.
Основной целью предприятия является получение прибыли.
В соответствии с целями своей деятельности ООО «УралБахила»
осуществляет:
- взаимоотношения с юридическими и физическими лицами на основе
договоров на изготовление и поставку продукции, оказание услуг, выполнение
работ, а также иных договоров;
- финансово-хозяйственную деятельность на основе устанавливаемых
учредителями экономических и иных показателей, доведенных до них
официально;
- эффективное использование материальных, трудовых ресурсов,
денежных средств;
- надлежащий учет результатов своей деятельности, оперативный
бухгалтерский учет и отчетность в установленном порядке.
42
Миссия, «дерево целей» ООО «УралБахила», его основная стратегия
представлены на рисунке 5.
Рисунок 5 - Миссия, дерево целей и основная стратегия
ООО «УралБахила»
Миссия предприятия – ООО «УралБахила» заключается в том, чтобы
развиваться, путем удовлетворения растущих потребностей заказчиков и
покупателей.
Исходя из миссии формируются и устанавливаются цели предприятия. В
настоящий момент главными целями являются:
-повышение конкурентного статуса;
-расширение и улучшение ассортимента и качества продукции, товаров и
предоставляемых услуг;
-совершенствование качества обслуживания покупателей;
-привлечение новых заказчиков и покупателей.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии
несет руководитель предприятия через неукоснительное выполнение всеми
работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного
бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов
и сведений.
Миссия организации: Максимальное удовлетворение требований заказчиков и
покупателей по стоимости, срокам и качеству продукции, товаров
Обеспечивающая
(причинная) цель
организации
Результативная цель
организации
Стратегическая цель
Обеспечение прибыльности бизнеса
Аккумулирование
ресурсов, необходимых
для достижения
результативной цели
Реализация продукции и
товаров, соответствующих
требованиям покупателей
Обеспечение
долгосрочных
интересов
организации
43
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 6.
Рисунок 6 - Организационная структура ООО «УралБахила»
Отношения в коллективе строятся на организации линейной связи.
Директор предприятия реализует свои властные права и осуществляет прямое
руководство подчиненными, т.е. связи идут в организационной иерархии
сверху вниз и выступают в форме приказов, распоряжений, указаний.
Обязанности по управлению предприятием распределены между
сотрудниками согласно должностным инструкциям.
В круг обязанностей директора входит решение таких задач, как общее
управление предприятием; выработка политики и стратегии поведения на
рынке; обеспечение роста конкурентоспособности предприятия, повышение
эффективности использования производственных ресурсов и персонала,
обеспечение своевременного выполнения обязательств перед бюджетом,
внебюджетными фондами; улучшение финансового состояния предприятия,
деятельность по улучшению условий труда и быта коллектива предприятия.
Организационная структура предприятия соответствует реализации
выбранной цели - повышению качества продукции (товаров и услуг) и
улучшению обслуживания заказчиков и покупателей.
Анализофинансово-экономическихорезультатов деятельности ООО
«УралБахила» за 2016 -2018 гг. представлен в таблице 5.
Директор ООО «УралБахила»
Менеджер
Главный бухгалтер
Начальник
производства
Рабочий
Рабочий
44
Таблица 5
Основные финансово-экономические показатели
ООО «УралБахила» за 2016-2018 гг.
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Изменения
2017г. к
2016г.
Изменения
2018г. к 2017
г.
(+,-)
в %
(+,-)
в %
Выручка, тыс.
руб.
22304
22 323
36 036
19
0,1
13713
61,4
Себестоимость,
тыс. руб.
23257
20 983
29 989
- 2274
- 9,8
9006
42,9
Прибыль от
продаж услуг,
тыс. руб.
-953
1 340
6 047
2293
- 240
4707
351,2
Чистая прибыль
(убыток), тыс.
руб.
-1204
1080
5715
2284
- 189
4635
429,2
Рентабельность
по валовой
прибыли, %
-
6,0
16,8
-
6,0
-
10,8
Рентабельность
по чистой
прибыли, %
-
4,8
15,8
-
4,8
-
11,0
Численность
работающих,
чел.
5
5
6
-
100
1
20,0
Из таблицы 5 следует, что выручка от реализации товарной продукции
(услуг, работ) ООО «УралБахила» ежегодно увеличивается: в 2017 году на 0,1
% и в 2018 году на 61,4 % по отношению к предыдущему году.
Прибыль от продаж увеличилась в 2018 году на 351,2 % в связи с тем, что
ООО «УралБахила» заключило больше договоров на производимую
продукцию. В 2017 году предприятие из убыточных в 2016 году перешло в
разряд прибыльных. В абсолютной сумме прибыли рост соответственно
составил в 2017 году –2293 тыс. руб. и в 2018 году - 4707 тыс. руб.
45
Положительным является тот факт, что предприятие в 2017 году снизило
себестоимость производимой продукции на 2274 тыс. руб. или 9,8 %.
Таким образом, предприятие следует общегосударственной тенденции -
оптимизации расходов.
Представим некоторые значения финансово-хозяйственной деятельности
ООО «УралБахила» за 2016 -2018 гг. в виде диаграммы, которая наглядно
изображает тенденции изменения показателей.
Развитие основных финансовых показателей ООО «УралБахила» за 2016
-2018 гг. в динамике представлена на рисунке 7.
Рисунок 7 – Динамика финансово - экономических показателей
ООО «УралБахила» за 2016 -2018 гг. (тыс. руб.)
Изучив данные таблицы 5 можно сделать вывод, что ООО «УралБахила»
на протяжении последних двух лет уверенно наращивает суммы прибыли,
несмотря на то, что 2016 год предприятие закончило с убытком.
В результате соотношения доходов и расходов наблюдается рост
рентабельности по валовой прибыли в 2018 году на 10,8% и рентабельности по
чистой прибыли в 2018 году на 11,0%, что является положительной тенденцией
для финансовой деятельности ООО «УралБахила».
Повышение показателей рентабельности указывает на возможное
увеличение объема производимой продукции, поскольку производительность
-5000
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
40000
2016 ГОД
2017 ГОД
2018 ГОД
22304
22323
36036
23257
20983
29989
-1204
1080
5715
выручка от продажи продукции
себестоимость продаж
чистая прибыль