- 91.1 «Прочие доходы» - 91 1 счет бухгалтерского учета предназначен для
отражения различных доходных операций по не основным видам деятельности
компании. Исключение - чрезвычайные доходы организации.
- 91.2 «Прочие расходы» - счет 91 2 в бухгалтерском учете служит для
отражения операций по расходам, не относящимся к основной деятельности
бизнеса.
- 91.9 «Сальдо прочих доходов/расходов - счет предназначается для
ежемесячного расчета остатка по 91 счету в целях его закрытия. При этом по
остальным субсчетам сальдо продолжает «висеть», что позволяет в любой
момент получить информацию о накопленных остатках. Закрытие
заключительными проводками списывается в дебет или кредит накопительного
счету 99.
Далее рассмотрим, как сложился финансовый результат по счету 91
«Прочие доходы и расходы» за октябрь 2017 года.
Дт 76 - Кт 91-1 20 500 руб. - имущественные объекты на
интеллектуальную собственность были переданы в арендное использование.
Дт 62- Кт 91-1 101 000 руб. - продажа объектов собственности.
Дт 76 - Кт 91-1 12500 руб. - отражение процентов по займам.
Дт 76 - Кт 91-1 5400 руб. - введение штрафных санкций за нарушение
условий контракта.
Дт 08- Кт 91-1 10 400 руб.- получение ценностей на безвозмездной основе.
Дт 60- Кт 91-1 1200 руб. - доходы предшествующих периодов, которые
были обнаружены в нынешнем году.
Дт 60 - Кт 91-1 3400 руб. - осуществлено списание задолженности,
ставшей невозможной к взысканию.
Дт 50- Кт 91-1 1780 руб. - отражение положительных разниц курсов
валют.
Дт 91-2 - Кт 20 4500 руб. - расходы, образовавшиеся из-за предоставления
имущественных объектов и полномочий на интеллектуальную собственность в
арендное пользование.
42
Дт 91-2 - Кт 01 2700 руб. - отражение остаточной цены выбывших
основных средств.
Дт 91-2 - Кт 20 1450 руб.- затраты, которые связаны с выбытием.
Дт 91-2 - Кт 66 1320 руб. - размер процентов по полученным займам.
Дт 91-2 - Кт 76 2050 руб. - отражение затрат на банковские услуги.
Дт 91-2 - Кт 60 800 руб. - размер выплат по убыткам и штрафам.
Дт 91-2 - Кт 76 1400 руб. - списание долгов, которые были признаны
безнадежными.
Дт 91-2 - Кт 50 1140 руб. - отрицательная разница курсов валют.
Итоги по счетам 91-2 и 91-1 копятся на протяжении всего года.
Далее рассмотрим, как складывались доходы и расходы на протяжении
2016 года.
Дт 76 - Кт 91-1 230 тыс. руб. - имущественные объекты на
интеллектуальную собственность были переданы в арендное использование.
Дт 62- Кт 91-1 120 тыс. руб. - продажа объектов собственности.
Дт76 - Кт 91-1 56 тыс. руб. - отражение процентов по займам.
Дт 76 - Кт 91-1 156 тыс. руб. - введение штрафных санкций за нарушение
условий контракта.
Дт 08- Кт 91-1 354 тыс. руб.- получение ценностей на безвозмездной
основе.
Дт 60- Кт 91-1 247 тыс. руб. - доходы предшествующих периодов, которые
были обнаружены в нынешнем году.
Дт 60 - Кт 91-1 89 тыс. руб. - осуществлено списание задолженности,
ставшей невозможной к взысканию.
Дт 50- Кт 91-1 198 тыс. руб. - отражение положительных разниц курсов
валют.
Дт 91-2 - Кт 20 247 тыс. руб. - расходы, образовавшиеся из-за
предоставления имущественных объектов и полномочий на интеллектуальную
собственность в арендное пользование.
43
Дт 91-2 - Кт 01 133 тыс. руб. - отражение остаточной цены выбывших
основных средств.
Дт 91-2 - Кт 20 214 тыс. руб.- затраты, которые связаны с выбытием.
Дт 91-2 - Кт 66 87 тыс. руб. - размер процентов по полученным займам.
Дт 91-2 - Кт 76 45 тыс. руб. - отражение затрат на банковские услуги.
Дт 91-2 - Кт 60 32 тыс. руб. - размер выплат по убыткам и штрафам.
Дт 91-2 - Кт76 14 тыс. руб. - списание долгов, которые были признаны
безнадежными.
Дт 91-2 - Кт 50 1140 тыс. руб. - отрицательная разница курсов валют.
Итоги по счетам Дт 91-2 и Кт 91-1 копятся на протяжении всего года.
В учете делают проводки:
Дт 91-1 - Кт 91-9 29 901 тыс. руб. отражены прочие доходы;
Дт 91-9 - Кт 91-2 39 813 тыс. руб. отражены прочие расходы.
Далее прочие доходы и расходы списываются на счет 99 «Прибыли и
убытки»:
Дт 91 Кт 99 29 901тыс.руб. - отражены прочие доходы.
Дт 99 Кт 91 39 813 тыс. руб. - отражены прочие расходы.
Таким образом, размер прочих доходов и расходов с каждым годом
увеличивается.
Учет финансовых результатов в ООО «Усинское территориальное
транспортное управление» за 2017 год был сложен следующем образом:
Дт 62 Кт 90 2 488 718 тыс. руб. - отражена выручка;
Дт 90 Кт 20 2 241 621тыс.руб. - отражена себестоимость;
Дт 90 Кт 99 247 097 тыс. руб. - отражена валовая прибыль.
ДТ 99 Кт 84 162 917 тыс. руб. - отражена чистая прибыль.
Нераспределенная прибыль направляется на цели, определенные общим
собранием акционеров (таблица 4):
- выплату дивидендов;
- финансовое обеспечение производственного развития;
- иные аналогичные мероприятия по приобретению нового имущества.
44
Таблица 4
Операции по учету нераспределенной прибыли ООО «Усинское
территориальное транспортное управление» за 2017 г.
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, тыс.
руб.
Дт
Кт
Полученаприбыль по результатам
деятельности за отчетный год
99 84 162917
Произведены отчисления в фонд
выплат совету директоров
84 70 560
В 2016 году за счет нераспределенной прибыли были произведены
отчисления только в фонд выплат совету директоров. Основанием для отражения
операций послужили данные Отчета о финансовых результатах за 2017 год и
оборотно-сальдовая ведомость по счету 84 «Нераспределенная прибыль».
2.3 Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Усинское
территориальное транспортное управление»
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
абсолютными и относительными показателями. Анализ и оценку финансовых
результатов целесообразно начать с оценки динамики показателей «Отчета о
финансовых результатах».
Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является
оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для
руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее
развитие в дальнейшем.
В таблице 5 проанализируем финансовые результаты деятельности ООО
«Усинское территориальное транспортное управление».
Таблица 5
Оценка структуры финансовых результатов ООО «Усинское территориальное
транспортное управление», тыс.руб.
Показатель Стоимостная оценка Удельный вес, %
45
2016 2017
Изменение,
(+,-)
Темп
роста,
%
20169 2017 Изменение,
(+,-)
Выручка
2294444 2488718 194274 108,47 100 100 0
С ебестоимость
продаж
2067937 2241621 173684 108,4 90,13 90,07 -0,06
Валовая прибыль 226507 247097 20590 109,09 9,87 9,93 0,06
Коммерческие
расходы
0 0 0
-
0 0 0
Управленческие
расходы
54876 58494 3618 106,59 2,39 2,35 -0,04
Прибыль (убыток)
от продаж
171631 188603 16972 109.89 7,48 7,58
0,1
Доходы от участия
в других
организациях
0 12058 12058 0 0,48 0,48
Проценты к
получению
10716 14617 3901 136,4 0,47 0,59 0,12
Проценты к уплате 0 0 0
-
0 0 0
Прочие доходы
33713 29901 -3812 88,69 1,47
1,2
-0,27
Прочие расходы
51520 39813 -11707 77,28 2,25
1,6
-0.65
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
164540 205366 40826 124,81 7,17 8,25 1,08
Отложенные
налоговые активы
1750 769 -981 43,94 0,08 0,03 -0,05
Отложенные
налоговые
обязательства
-54 -199 -145 368,52 -0 -0,01 -0,01
Текущий налог на
прибыль
39747 42915 3168 107,97 1,73 1,72 -0.01
Прибыль (убыток)
от обычной
деятельности
0 0 0 0 0 0
Чистая прибыль
(убыток)
127965 162917 34952 127,31 5,58 6,55 0,97
Основной доход ООО «Усинское территориальное транспортное
управление» получает за счет выручки от продаж. В 2017 году она составила
2488718 тыс.руб. Валовая прибыль от реализации продукции (услуг) составила
247097 тыс.руб. Как видно из проведенных расчетов, выручка от реализации
продукции предприятия в отчетном периоде выросла на 194274 тыс.руб. или на
8,47%, а себестоимость - на 173684 тыс.руб. или на 8,4%.
46
Темп роста выручки меньше темпа роста себестоимости, что
свидетельствует о не рациональном и не эффективном использовании
финансовых и трудовых ресурсов.
Поскольку в абсолютном выражении выручка увеличилась больше, чем
себестоимость, возросла валовая прибыль предприятия на 20590 тыс.руб. или на
9.09%.
Прибыль до налогообложения в ООО «Усинское территориальное
транспортное управление» выросла на 40826 тыс.руб. или на 24,81%.
Как видно из проведенных расчетов, на 0,06% снизилась доля себестоимости
продукции в выручке от реализации, что означает снижение затратоемкости
продукции и повышение эффективности основной деятельности организации.
Позитивным моментом является небольшое увеличение доли чистой прибыли в
выручке - это говорит о том, что в целом эффективность всей финансово
хозяйственной деятельности ООО «Усинское территориальное транспортное
управление» несколько увеличилась.
Далее в таблице 6 проанализируем состав и динамику прибыли ООО
«Усинское территориальное транспортное управление».
Таблица 6
Анализ состава и динамики прибыли ООО «Усинское территориальное
транспортное управление» за 2016-2017 гг., тыс.руб.
Показатель
Абсолютные
величины,
тыс.руб.
Структура, %
Изменения
2016 2017 2016 2017
тыс.руб.
в % Темп
роста
1. Прибыль (убыток) от
продаж
171631 188603 104,31 91,84 16972 -12,47 109,89
2. Доходы от участия в
других организациях
0 12058 0 5,87 12058 5,87
-
3. Проценты к получению 10716 14617 6,51 7,12 3901 0,61 136,4
4. Проценты к уплате 0 0 0 0 0 0
-
5. Прочие доходы 33713 29901 20,49 14,56 -3812 -5,93 88,69
6. Прочие расходы 51520 39813 31,31 19,39 -11707 -11,92 77,28
Прибыль (убыток) до
налогообложения,
п.1+п.2+п.3-п.4+п.5-п.6
164540 205366 100 100 40826 0 124,81
47
Основным источником формирования прибыли ООО «Усинское
территориальное транспортное управление» является прибыль от продаж на
общую сумму 188603 тыс.руб. Доля прибыли от продаж в общей сумме прибыли
до налогообложения составляла 91,84%, что указывает на превышение прочих
доходов над прочими расходами и означает увеличение, прибыли от продажи
продукции (товаров, работ, услуг).
Доля прибыли от продаж за отчетный период снизилась на 12,47%, что
носит негативный характер.
В целом темпы прироста доходов выше темпов прироста расходов. Темпы
прироста доходов выше темпов прироста расходов, что носит положительный
характер. В этом случае, необходим детальный анализ структуры доходов и
расходов организации в разрезе обычных и прочих (таблица 7).
Таблица 7
Соотношение доходов и расходов ООО «Усинское территориальное
транспортное управление» за 2016-2017 гг., тыс. руб.
Показатели 2016 2017
Отклонение
1. Прибыль (убыток) от продаж 171631 188603 16972
То же в процентах к расходами по обычным
видам деятельности, %
8,3
8,41
0,11
Превышение прочих доходов над прочими
расходами по обычным видам деятельности,
тыс.руб.
-17807 -9912 7895
То же в процентах к прочим расходам, % -34,56 -24,9 9,66
Превышение прочих расходов над доходами составило 9912 тыс. руб., т.е.
доходами не перекрыто 24.9% прочих расходов, что снизило прибыль до
налогообложения.
Эти потери снижают возможности организации в финансировании
расширенного воспроизводства и выплате дивидендов.
В таблице 8 рассмотрим формирования прибыли от реализации продукции.
Таблица 8
48
Показатели формирования прибыли от реализации продукции ООО
«Усинское территориальное транспортное управление» за 2016-2017 гг.,
тыс. руб.
Показатель Стоимостная оценка Темп
роста,
%
Удельный вес, %
2016 2017
Изменение,
(+,-)
20169 2017
Изменение,
(+,-)
1. В ы руч ка (н етт о ) о т
р еа л и за ц и и п род у к ц и и
2 2 9 4 4 4 4 2 4 8 8 7 1 8 19 4 2 7 4 1 0 8 ,47 100 100 0
2. С еб ест о и м ост ь
р еа л и зо в а н н о й
п р о д у к ц и и
2 0 6 7 9 3 7 2 2 4 1 6 2 1 1 73 68 4 10 8,4 9 0 ,1 3 9 0 ,0 7 -0 ,0 6
3. В ал о вая п рибы ль
(у бы ток ), (п .1 -п .2 )
2 2 6 5 0 7 2 4 7 0 9 7 2 0 5 9 0 1 0 9 ,0 9 9 ,8 7 9 ,9 3 0 ,0 6
4. К ом м ер ческ и е
р а сх о д ы
0 0 0
-
0 0 0
5. У п р авлен ч ес к и е
р а сх о д ы
5 4 8 7 6 5 8 4 9 4 3 6 1 8 1 0 6 ,5 9 2 ,3 9
2,5
-0 ,04
6. П ри бы ль (уб ы ток ) от
п р ода ж (п .3-п .4 -п .5 )
17 1 631 1 8 8 6 0 3 16972 10 9,8 9 7,4 8 7,58
0,1
Удельный вес расходов по обычным видам деятельности в выручке,
выраженный в процентах - это затраты на рубль продаж, выраженные в копейках
(90,07 коп. в отчетном году).
Доля прибыли от продаж в выручке от продаж, выраженная в процентах,
характеризует рентабельность продукции, рассчитанную по прибыли от продаж
(7.58%).
Прибыль от продаж отчетного года составила 188603 тыс.руб.
Из приведенных данных видно, что объем продаж увеличивался более высокими
темпами (8,47%), чем полные затраты на производство и продажу продукции
(8,4%).
Когда увеличение этих расходов оправдано стратегией развития
организации и связано с активным продвижением товаров на рынке, то в
перспективе это будет способствовать увеличению прибыли от продаж. Но
главный аспект анализа при изучении этих статей - целесообразность
увеличения коммерческих и управленческих расходов, соответствие темпов
роста этих расходов темпам роста объема продаж. В нашем случае увеличение
расходов снизило прибыль от продаж и прибыль до налогообложения.
49
Влияние изменения объема продаж на прибыль(ДПпр1) определяется по
формуле:
ДПпр1=Ппр0(1пр-1), (9)
где, Ппр0 - прибыль от продаж за предыдущий период;
1пр - индекс роста объема продаж.
ДПпР1=171631*(1.085-1)=14532.253 тыс. руб.
Влияние изменения уровня себестоимости на прибыль (ДПпр2)
рассчитывается по формуле:
ДПпр2=Со*1пр-СЬ (10)
где С0, С1 — себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)
предыдущего и отчетного периодов соответственно.
ДПпр2=2067937*1.085-2241621=1411,314 тыс. руб.
Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от продажи
продукции за анализируемый период, что выражается формулой:
Ппр=ДПпр1+ДПпр2=14532.253+1411.314=15943,567 тыс. руб.
Таким образом, наибольшее влияние на изменение прибыли от продаж
оказало увеличение объема продаж.
Факторный анализ прибыли от реализации представлен в таблице 9.
Таблица 9
Факторный анализ прибыли от реализации ООО «Усинское
территориальное транспортное управление», тыс. руб.
Показатели
На начало периода
(по базису)
По базису на
фактически
реализованную
продукцию
На конец периода
(фактические
данные)
1. Выручка от
реализации (В)
2294444 2222069,643 2488718
2. Себестоимость
реализованной
продукции (C. c)
2067937 2001447,321 2241621
3. Прибыль от
реализации (П) (п.1-
п.2)
226507 220622,322 247097
V(p0 q1) =2488718/1,12=2222069,643 тыс. руб.
Z(z0 q1) =2241621/1,12=2001447,321 тыс. руб.
50
Прибыль за анализируемый период выросла на 20590 тыс. руб.:
ДП=247097-226507=20590
Четырехфакторная модель.
1. Если сравнивать сумму прибыли на начало периода и прибыль,
рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента, но при ценах и
себестоимости продукции на начало периода, то разница между ними
показывает, насколько произошло изменение прибыли за счет объема и
структуры продукции отчетного периода:
ДП(Р) = 220622,322-226507 = -5884,6779999998 тыс. руб.
2. Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо прибыль на
начало периода умножить на процент роста объема производства, который
определяется делением выручки от реализации, рассчитанной, исходя из
базисной цены и фактического объема реализованной продукции, на выручку от
реализации на начало периода:
Процент роста объема производства: k = 2222069,643:2294444*100%-100%
= -3,15%
ДП(У) = 226507*(-3,15) % = -7134,971 тыс. руб.
3. Определим влияние структурного фактора:
ДП (уд. в) = -5884,6779999998—7134,971 = 1250,293 тыс. руб.
4. Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли
устанавливается сравнением затрат, полученных при фактическом объеме
реализации и себестоимости единицы продукции на начало периода и полной
фактической себестоимостью на конец периода:
ДП (c. c) = 2001447,321-2241621 = -240173,679 тыс. руб.
5. Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию
определяется сопоставлением фактической выручки от реализации на конец
отчетного периода с выручкой от реализации, рассчитанной при фактических
объемах продаж и ценах на начало периода:
ДП(ц) = 2488718-2222069.643 = 266648,357 тыс. руб.
51