59
Приложении 11. Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах
заключается в сопоставлении финансовых данных предприятия за два
прошедших периода (года) в относительном и абсолютном виде.
Цель данного анализа финансовой отчетности состоит в том, чтобы
наглядно представить изменения, денежных потоков.
Рассмотрим три показателя, а именно их темпы прироста в
горизонтальном анализе отчета о финансовых результатах – это выручка,
себестоимость продаж и валовая прибыль.
Динамика этих показателей отображена на рисунке 4. Выручка и
себестоимость в 2018 году имели положительную динамику в сравнении с 2017
годом, а значения за период выросли даже больше значений 2016 года. А валовая
прибыль всегда имела положительную динамику.
Рисунок 4 - Динамика показателей выручки, себестоимости продаж
и валовой прибыли, млн. руб.
Такие показатели как: управленческие расходы, прибыль от продаж,
прочие доходы и расходы, имеют тенденцию к увеличению. Так, например,
прибыль от продаж увеличилась за весь период почти в 4 раза, несмотря на то,
что валовая прибыль увеличилась всего в 2,8 раза. Тенденцию к уменьшению за
весь период имеют такие показатели как: коммерческие расходы(они к концу
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
60
2018 года снизились до нуля), прочие доходы уменьшились на 4,08 %, чистая
прибыль за весь период сократилась на 11, 46%, тоже самое происходит с
налогом на прибыль.
Что касается других основных статей представленных в горизонтальном
анализе отчета о финансовых результатах, а это именно проценты к уплате,
прочие доходы и прочие расходы, то их тенденцию можно увидеть на рисунке
2.31. Из анализа можно увидеть, что проценты к уплате за весь период выросли
в 2,98 раза. Прочие доходы уменьшились на 4,08%, а прочие расходы
увеличились в 2,01 раза.
Таким образом, исходя из приведенных выше анализов, можно сделать
вывод, что баланс рассматриваемого предприятия к концу анализируемого
периода растет, но не достигает уровня имевшегося к концу 2016г.
В ходе финансового анализа было выявлено, что предприятие имеет
низкую долю собственного капитала. Так же из горизонтального анализа было
выявлено, что темп роста дебиторской задолженности и запасов превышает темп
роста выручки.
Анализ ликвидности и платежеспособности показал, что из семи
коэффициентов только один был в пределах нормативных значений – это доля
оборотных средств в активах, но пять коэффициентов имели положительную
динамику. Это говорит о том, что предприятие не обладает высокой
платежеспособностью, но стремится к улучшению.
Что касается прибыльности предприятия, то здесь показатели
показывают хорошие результаты, а, значит, предприятие идет в правильном
направлении. Что касается ликвидности предприятия, то этот показатель не
отвечает условиям ликвидности, так как предприятие не имеет достаточного
количества высоко ликвидных источников для оплаты наиболее срочных
активов.
Следовательно, имеет место риск невыполнения текущих обязательств.
Обосновывается это тем, что у предприятия, например в 2017 и 2018 году, было
выполнено одно условие ликвидности, когда соотношение медленно
61
реализуемых активов и долгосрочных обязательств соответствовало норме.
Следующим блоком анализов коэффициентов является анализ
рентабельности. Расчеты данного анализа представлены в Приложении 12.
Рентабельностью продаж называется такой коэффициент, который
показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. Обозначение
коэффициента – R1. Видно, что значение коэффициента рентабельности продаж
за весь период имеет положительную динамику, хотя в 2017 году этот
показатель уменьшился на 17,07%.
Показатель рентабельности продаж может уменьшиться в период
модернизации производства или в момент завоевания рынка, при переходе к
иным видам продукции или деятельности. Чем выше значение рентабельности,
тем ее сопровождает больший риск. Значит, у анализируемого предприятия риск
увеличивается к концу анализируемого периода на 91,67%. Рентабельность от
обычной деятельности ПАО «Магнит» – R2.
Необходимо отметить, что динамика в период с 2016 до 2017 году явно
отрицательная, а с 2017 до 2018 года начинает расти. Так как она показывает
уровень прибыли после выплаты налога, то можно сделать вывод, что 2016 год в
анализируемом периоде был с максимальным уровнем прибыли.
После достижения максимального уровня прибыли в 2018 году,
наступило увеличение бухгалтерской рентабельности от обычной деятельности,
что говорит и об увеличении уровня прибыли организации.
Коэффициент в 2017 году уменьшился по сравнению с 2016 годом на
69,85%. А увеличение с 2017 года до 2018 произошло на 43,42% .
Такая же ситуация с уменьшением, а затем с увеличением можно
проследить на примере показателя чистой рентабельности. Обозначение
коэффициента чистой рентабельности – R3. R4 – экономическая рентабельность.
Данный коэффициент показывает величину прибыли, которую получит
предприятие (организация) на единицу стоимости капитала (всех видов ресурсов
организации в денежном выражении, независимо от источников их
финансирования).
62
Значение показателя рентабельности собственного капитала R5
уменьшается за весь анализируемый период на 60,04%.
Валовая рентабельность – это частный показатель рентабельности,
условное обозначение которого R6. Значение показателя за период увеличилось
на 39,65%, в том числе увеличение за 2017 год было на 6,37%, а в 2018 рост на
31,29%.
Рисунок 5 - Динамика общих показателей рентабельности, %
Относительный показатель, характеризующий величину результата на
единицу затраченных для его получения ресурсов, называется затратоотдачей и
обозначается, как R7. Чем больше затратоотдача, тем выше эффективность
производства товаров. За весь период значение данного показателя увеличилось
на 92,98/%, в 2017 году произошло уменьшение на 17,21%, а за 2018 показатель
увеличился в 2,3 раза. Исходя из этого, можно сделать вывод, что эффективность
производства товаров на предприятии ПАО «Магнит» за анализируемый период
увеличивается.
Рентабельность перманентного капитала – это показатель
рентабельности, который отображает эффективность использования
долгосрочно вложенного капитала: собственного и заемного. Обозначается, как
R8. Этот показатель за весь период имел тенденцию к уменьшению и
уменьшился на 98,94%.
0,00
0,20
0,40
0,60
0,80
1,00
1,20
1,40
1,60
1,80
0,87
0,72
1,67
0,13
0,04
0,05
0,56
0,20
0,28
Рентабельность продаж
Бухгалтерская
рентабельность от
обычной деятельности
Экономическая
рентабельность
63
Выводы по главе 2. После проведения комплексного анализа финансово-
хозяйственной деятельности предприятия ПАО «Магнит», можно сделать
окончательные выводы. Ликвидность анализируемого предприятия
недостаточна и финансовое положение организации не устойчиво – такие
выводы были сделаны в результате горизонтального и вертикального анализа
активов и пассивов баланса. Далее это подтвердилось после анализа ликвидности
и платежеспособности.
Переходя к показателям деловой активности, необходимо отметить, что
наибольший рост имеет показатель фондоотдачи, который вырос на 48,34%. Рост
коэффициента характеризуется положительно, так как это может означать либо
что увеличилась выручка, либо уменьшились основные средства.
Не все показатели рентабельности за анализируемый период
увеличились. Самое большое увеличение наблюдается у показателей:
затратоотдачи, который увеличился на 92,02%, рентабельности продаж, которая
увеличилась на 91,67%, и валовой рентабельности, которая увеличилась на
39,65%. Все остальные показатели уменьшались на протяжении анализируемого
периода.
64
ГЛАВА 3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПАО «МАГНИТ»
3.1 Документальное оформление финансовых результатов в организации
Документирование финансового результата в бухгалтерском
(финансовом) учёте характеризуется документированием финансового
результата в первичных учётных документах и в регистрах (ведомостях)
бухгалтерского (финансового) учёта, а также в бухгалтерской (финансовой)
отчётности.
В момент совершения операции либо непосредственно после её
окончания бухгалтером составляются первичные учётные документы с целью
формирования информации о финансовых результатах деятельности для
внешних, внутренних и полезному широкому кругу заинтересованных
пользователей. С целью подтверждения финансовых результатов и для
составления бухгалтерской (финансовой) отчётности предприятием
осуществляется хранение первичных учётных документов.
Документирование финансовых результатов в первичных учётных
документах характеризуется несением ответственности за правильность и
достоверность отражения в них формирования финансового результата
деятельности предприятий (пп. 1, 2 п. 8 ст. 7 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ),
исключительно руководителями предприятий, даже при поручении ведения
бухгалтерского (финансового) учёта главному бухгалтеру.
Все без исключения первичные учётные документы, которые
подтверждают полученный финансовый результат: 1) необходимы с целью
списания предприятиями своих убытков (Письма Минфина РФ от 25.05.2012 №
03-03-06/1/278, от 23.04.2009 № 03-03-06/1/276); 2) не могут быть заменены
актом выездной налоговой проверки, в рамках которой был проверен период
получения налогоплательщиком убытка и подтверждена величина
отрицательного финансового результата, а также актом сверки, не являющийся
основанием с целью составления любых бухгалтерских записей (Письмо ФНС
РФ от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955).
65
Поэтому, документирование финансового результата в первичных
учётных документах бухгалтерского учёта - это документирование финансового
результата с целью их подтверждения, списания предприятиями своих убытков
и для составления бухгалтерской (финансовой) отчётности при несении
ответственности за правильность и достоверность отражения формирования
финансового результата руководителями предприятий.
Документирование финансового результата в регистрах бухгалтерского
учёта. Применяемые предприятиями учётные регистры (ведомости),
обуславливая порядок формирования и распределения конечного финансового
результата их деятельности, характеризующие, в частности, размер убытка, как
финансового результата, остатков по субсчетам к счетам учёта финансовых
результатов, выражаются оборотно-сальдовыми ведомостями, главной книгой,
аналитическими ведомостями и налоговыми регистрами.
Зачисление сумм излишек на финансовые результаты с последующим
установлением причин их возникновения и виновных лиц, осуществляется по
результатам инвентаризации, оформляемые единым регистром, объединяющим
показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, когда
излишки подлежат оприходованию по рыночной стоимости на дату проведения
инвентаризации.
В качестве ведомости (регистра) бухгалтерского (финансового) учёта
калькуляция, где производится расчёт себестоимости продукции (работ, услуг),
то есть определение или исчисление величины затрат, приходящихся на единицу
продукции, выявление финансовых результатов от обычных видов деятельности,
выявляются финансовые результаты от обычных видов деятельности
предприятий.
Регистры аналитического и синтетического учета включают карточки,
накопительные ведомости, журналы-ордера, оборотно – сальдовые ведомости.
При журнально-ордерной форме учета, следует анализировать учетные регистры
по учету:
66
- фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-
ордера №1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость № 16);
- затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-
ордера № 10, 10/1, ведомости № 12, 13, 14, 15);
- прибылей и убытков (журнал-ордер № 15; таблица «Аналитические
данные к счету 99»).
Следовательно, документирование финансового результата в регистрах
(ведомостях) бухгалтерского (финансового) учёта представляет собой занесение
в оборотно-сальдовые ведомости, главную книгу, аналитические ведомости и
налоговые регистры выявленных финансовых результатов от обычных видов
деятельности, зачисление сумм излишек на финансовые результаты и размер
убытка.
Отчет о финансовых результатах (ОФР) – форма, включенная в блок
финансовой отчетности любой коммерческой фирмы. Формируется отчет, как и
другие формы бухотчетности, в частности, баланс, за календарный год.
Заполнение отчета о финансовых результатах осуществляется на основе
правил, продиктованных нормативными документами, регулирующими его
составление – Положение о ведении бухучета, утв. приказом Минфина РФ от
29.07.1998 № 34н, ПБУ 4/99, закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете».
Сведения заносят в форму по ОКУД 0710002, утвержденную
распоряжением Минфина от 06.04.2015 № 57н. В ней фиксируются все данные о
доходах и затратах компании, выводится итог работы за год, предоставляется
возможность проведения первичного сравнительного анализа по каждой строке
отчета, поскольку наряду с данными текущего года, в форме отражены сведения
за прошлый год.
Законодатель разрешает компаниям добавлять необходимые строки, если
того требует, например, специфика производства, но исключать уже имеющиеся
из формы нельзя. Заполняется отчет на русском языке, единицами измерения
выступают тысячи руб. без десятичных знаков, но крупным компаниям с
большими оборотами разрешается оперировать единицами в миллионах руб.
67
Отрицательные или вычитаемые значения строк в ОФР для удобства
подсчета помещаются в круглые скобки. Основанием для заполнения отчета о
финансовых результатах служит информация, аккумулированная в оборотно-
сальдовой ведомости по бухгалтерским счетам.
ПАО «Магнит» формирует ОФР строки:
2110, где указывается величина поступлений от реализации
ТМЦ/услуг/ работ, относимых к основной деятельности. Строка 2110 отчета о
финансовых результатах равна кредитовому обороту (Кр/об) сч. 90/1,
уменьшенному на дебетовый оборот (Д/об) счетов 90/3 и 90/4 (НДС и акцизы);
2120, в которой фиксируются (в круглых скобках) суммарные
затраты, сопровождающие производство ТМЦ/услуг в обычной деятельности.
Строка 2120 отчета о финансовых результатах равна Д/об по сч. 90/2 (за минусом
сумм, корреспондирующихся со сч. 44 и 26);
2100 информирует о размере полученной валовой прибыли. Строка
2100 отчета о финансовых результатах = стр. 2110 – стр. 2120;
2210, где аккумулируются коммерческие затраты, т. е. связанные с
процессом реализации. Строка 2210 отчета о финансовых результатах
определяется как Д/об по сч. 90/2 с кредита сч. 44;
строка 2220 отчета о финансовых результатах
аккумулирует управленческие затраты и соответствует Д/об по сч. 90/2,
корреспондирующемуся со сч. 26;
2200 отчета о финансовых результатах фиксирует результат от
реализации, рассчитывается арифметически: стр. 2220 = стр. 2100 – стр. 2210 –
стр. 2220;
2310, где записывается итог прочих поступлений, если компания
принимала участие в УК других фирм, либо получила распределенные в ее
пользу дивиденды. Значение строки 2310 соответствует сумме Кр/об по сч. 91/1,
отраженной в аналитике доходов от участия в УК сторонних компаний;
В стр. 2320 фиксируется сумма доходов от процентов по
предоставленным в пользование активам, либо при получении дисконта по
68
ценным бумагам. Строка 2320 отчета о финансовых результатах равна Кр/об по
сч. 91/1 по аналитической информации о полученных процентах;
Строка 2330 отчета о финансовых результатах отражает прочие
затраты, куда входят уплаченные за год проценты по всем займам и дисконтам.
Показатель в ней соответствует Д/об по сч. 91/2 в рамках аналитики по
уплаченным процентам;
2340 отражает прочие доходы, не вошедшие в перечисленные
строки. Значение строки 2340 отчета о финансовых результатах находят по
формуле: Стр. 2340 = Кр/об 91/1– стр. 2310 – стр. 2320 – Д/об 91/2 со счетом 68
(НДС, акцизы);
2350, где содержится информация о прочих затратах, не указанных
выше. Строка 2350 отчета о финансовых результатах рассчитывается так: стр.
2350 = Д/об 91/2 – стр. 2330;
2300 «Прибыль до налогообложения» формируется в отчете
суммированием к данным строки 2200 всех полученных прочих доходов (строки
2310, 2320, 2340), уменьшенных на сумму понесенных прочих затрат (строки
2330, 2350). Проверить правильность расчета можно по формуле: стр. 2300 = стр.
2200 + Д/об сч. 91 в корреспонденции со сч. 99 – Кр/об сч. 91,
корреспондирующийся со сч. 99;
Строка 2410 отчета о финансовых результатах равна сумме
задекларированного налога в строке 180 декларации по ННП;
Фирмы, применяющие ПБУ 18/02, показывают в строке 2421 сумму
сальдо постоянных налоговых активов/обязательств, накопленных за год: Стр.
2421 = Д/остаток по сч. 99/ПНО – Кр/остаток по сч.99/ПНА
Положительный итог указывается в скобках, отрицательный – без них;
Строка 2430 отчета о финансовых результатах отражает изменение
отложенных налоговых обязательств и рассчитывается как разность между Кр/об
и Д/об по сч. 77. Полученный положительный итог оформляется в скобках,
отрицательный – без них;
Строка 2450 отчета о финансовых результатах фиксирует изменение