51
Таблица 15
Анализ состава и структуры прибыли ОАО «Волковысский
мясокомбинат»
Наименование
показателей
2014 г.
2015 г
2016 г
млн.
руб.
%
млн.
руб.
%
млн.
руб.
%
1. Прибыль отчетного
года
19069
100
16625
100
21546
100
1.1Прибыль от
реализации
21673
113,7
17540
105,5
25627
118,9
1.2 Прибыль от
инвестиционных
операций
-210
-1,1
-204
-1,2
-2141
-9,9
1.3 Прибыль от
финансовых операций
-2394
-12,6
-711
-4,3
-1940
-9
2. Налоги, сборы,
платежи из прибыли
5834
30,6
2557
15,4
6736
31,3
3. Прочие расходы и
платежи из прибыли
49
0,3
0
-
0
-
Таким образом, можно сделать вывод, что максимальный удельный вес в
структуре прибыли на протяжении 2014-2016гг. принадлежит прибыли от
реализации. В целом, по анализируемому предприятию можно наблюдать
постоянно колебание, как прибыли от реализации продукции, так и показателей
прибыли до налогообложения и чистой прибыли.
На величину прибыли от реализации товаров, продукции, работ и услуг,
влияют следующие факторы:
– изменение объема реализации продукции;
– изменение структуры реализованной продукции (работ, услуг) в
натуральном выражении;
– изменение себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);
– изменение цен реализованной продукции (работ, услуг) и др.
Анализируя влияние этих факторов на сумму прибыли, используют
способ цепной подстановки, который позволяет рассчитать влияние каждого из
этих факторов на величину прибыли. Для анализа предварительно сформируем
данные за 2014-2016 года (таблица 16). Необходимые для расчета данные
представлены в приложении 6.
52
Таблица 16
Данные для факторного анализа прибыли от реализации
продукции
Показа-
тель
2016
Дан-
ные
2016,
пересч.
на
объем
2015
2015
Дан-
ные
2015,
пересч.
на
объем
2014
2014
Дан-
ные
2014,
пересч.
на
объем
2013
2013
Объем
реализации
продукции,
млн. руб –
Q
р
419051
406670
337658
320775
293280
268383
205653
Себестои-
мость про-
дукции,
млн. руб – С
393424
385556
320178
307314
271607
263310
193758
Прибыль от
реализации
продукции,
млн. руб –
П
р
25627
24980
17540
18112
21673
20373
11892
Результаты факторного анализа прибыли от реализации продукции за
2014-2016 гг. можно представить следующим образом в таблице 2.17.
Таблица 2.17
Результаты факторного анализа прибыли от реализации продукции
Показатели
Период
2014
2015
2016
I
q
1,426
1,15
1,24
П
р0
16958
24924
21750
Изменение прибыли за счет:
За счет объема производства
За счет структуры
За счет цены
За счет себестоимости
+5066
+3415
-9597
+10897
+3251
-6812
-2232
+1660
+4210
+3230
-8515
+9162
Общее изменение прибыли
+9781
-4133
+8087
Таким образом, в 2014 году прибыли от реализации продукции
увеличилась на 5066 млн. руб. за счет изменения объема производств, на 3415
млн. руб. за счет цен и на 10897 млн. руб. за счет изменения себестоимости
реализуемой продукции, а так же уменьшилась на 9597 млн. руб. – за счет
изменения цен реализуемой продукции.
В 2015 году прибыль увеличилась под влиянием изменения объема
реализуемой продукции на 3251 млн. руб., так же увеличилась под влиянием
изменения себестоимости на реализуемую продукцию на 1660 млн. руб., но так
54
снижение суммы налогооблагаемой прибыли. Для выявления причин такого
изменения налогооблагаемой прибыли необходимо проанализировать факторы
оказывающие влияние на данный вид прибыли. Все необходимые данные
представим в виде Приложения 8.
Таким образом, мы видим, что сумма налогооблагаемой прибыли в 2015
году по сравнению с 2014 годом уменьшилась на 12682 млн. руб. Наибольшее
влияние оказали такие факторы как: изменение суммы предоставляемых льгот
по налогу на прибыль – 62,3% (7909 млн.руб.). Так же существенное влияние
оказывает прибыль отчетного периода – увеличивает налогооблагаемую
прибыль на 19,3%, на что в свою очередь наибольшее влияние оказывает
прибыль от реализации продукции (169,1%).
Сумма налогооблагаемой прибыли в 2016 году по сравнению с 2015
годом увеличилась на 16126 млн. руб. Наибольшее влияние оказали такие
факторы как: увеличение суммы льгот по налогу на прибыль в 2015 году – 58,9%,
увеличение суммы прибыли отчетного периода – 30,5% (увеличилась на 4921
млн. руб.), на что наибольшее влияние оказывает изменение суммы прибыли от
реализации продукции (более детальный анализ прибыли от реализации
продукции представлен в 2.3); а так же увеличение суммы доходов, не
учитываемых при налогообложении (10,8%).
Таким образом, на основании всего вышесказанного мы можем сделать
вывод, что за 2014-2016 гг. сумма налогооблагаемой прибыли в 2016 году была
максимальной – достигла 23077 млн. руб., в 2015 году наблюдается
минимальная сумма налогооблагаемой прибыли. Наибольшее влияние на
увеличение налогооблагаемой прибыли в 2016 году оказали такие факторы как:
изменение предоставляемых льгот по налогу на прибыль – 58,9%, увеличение
суммы прибыли отчетного периода – 30,5%. Отрицательное влияние оказывают
такие факторы как сумма расходов, не учитываемых при налогообложении (-
0,2%). Сумма налогооблагаемой прибыли в 2016 году по сравнению с 2015 годом
увеличилась на 16126 млн. руб. Важное значение при изучении
налогооблагаемой прибыли имеют так же налоги, уплачиваемые из прибыли.
55
После уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом:
одна часть используется на расширение производства (фонд накопления), а
вторая - на материальное поощрение работников предприятия (фонд
потребления). Создается также резервный фонд предприятия.
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при
распределении прибыли была достигнута оптимальность удовлетворении
интересов государства, предприятия и работников.
В процессе анализа распределения прибыли предприятия необходимо
изучить динамику показателя чистой прибыли за 2014-2016 гг., а так же
распределение чистой прибыли по фондам предприятия. Так же необходимо
проанализировать процентное соотношение отдельных фондов в общей сумме
чистой прибыли предприятия и их динамику за анализируемый период. Все
данные необходимые для анализа динамики чистой прибыли и результатов ее
распределения на фонды предприятия представлены в Приложении 9.
По данным, представленным в Приложении 9, в 2014 году к
распределению подлежало 13186 млн. руб., в 2015 году – 14068 млн. руб. и в 2016
году -14810 млн. руб.
Чистая прибыль была распределенная в следующих пропорциях:
- фонд накопления – 55,9 % в 2015-2016 гг. (30% в 2014 году),
- фонд потребления – 26,4 и 26% в 2014 и 2015 гг. (30% в 2016 году),
- резервный фонд – около 13% в 2014-2015гг и 30% в 2016 году,
- нераспределенная прибыль 4,4 и 5% в 2014 и 2015 гг. (10% в 2016 году).
В 2014 году размер поступлений в фонд потребления, фонд накопления и
резервный фонд увеличились по сравнению с 2015 годом на 500 млн. руб., 181
млн. руб. и 90 млн. руб. соответственно. Увеличение данных поступлений
связаны в основном с увеличение суммы чистой прибыли поступившей к
распределению на 6635 млн. руб. (101,3%). Но необходимо так же отметить, что
в 2015 году по сравнению с 2014 годом произошли незначительные изменения
размера коэффициента отчислений от чистой прибыли в соответствующие
фонды, а именно коэффициент отчислений от чистой прибыли в фонд
56
накопления остался практически неизменным – уменьшился на 0,1%, в фонд
потребления – увеличился на 0,4% и в резервный фонд – увеличился на 0,3%.
В 2016 году размер поступлений в фонд потребления уменьшился на 3447
млн. руб., а в фонд накопления увеличились на 785 млн. руб. В то время как
поступлений в резервный фонд не было, но отмечены поступления в фонд
пополнения собственных оборотных средств. Данные изменения связаны в
первую очередь с ухудшением экономической ситуации в стране. В 2016 г по
сравнению с 2015 годом произошли значительные изменения коэффициентов
отчисления в соответствующие фонда: коэффициент отчислений в фонд
накопления снизился с 55,9% до 30%, в фонд потребления – увеличился с 26%
до 30%.
Необходимо также отметить, что на протяжении всего анализируемого
периода имелась нераспределенная прибыль. Так в 2014 году она составила 327
млн. руб. (5% от общей суммы чистой прибыли к распределению), в 2015 году –
580 млн. руб. (4,4%) и в 2016 году – 1481 млн. руб. (10%). Прирост суммы
нераспределенной прибыли в 2015 году по сравнению с 2014 годом составил 253
млн. руб., а в 2016 году по сравнению с 2015 годом – 790 млн. руб.
2.4 Факторный анализ рентабельности выпуска продукции
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы
предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности,
окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают
окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает
соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их
используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в
инвестиционной политике и ценообразовании.
В 2016г. рентабельность реализации продукции ОАО «Волковысский
мясокомбинат» составила 6,1%. По сравнению с 2014г. уровень рентабельности
сократился на 1,3 процентных пункта, но в сравнении с 2015г. увеличился на 0,9
57
процентных пункта (таблица 19).
Таблица 19
Изменение уровня рентабельности продаж и реализованной
продукции в ОАО «Волковысский мясокомбинат» за 2014-2016 гг.
Показатели
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
2016г. к
Темпы роста
2016г. к, %
2014г.
2015 г.
2014 г.
2015 г.
Выручка от
реализации
товаров,
продукции, работ,
услуг (за вычетом
налогов и сборов,
включаемых в
выручку), млн.
руб.
293280
337658
419051
+44378
+81393
115,1
124,1
Себестоимость
реализованных
товаров
продукции, работ,
услуг, млн. руб.
253737
299908
367815
+46171
+67907
118,2
122,6
Прибыль от
реализации
продукции (работ,
услуг), млн. руб.
21673
17540
25627
-4133
+8087
80,9
146,1
Рентабельность
продаж, %
7,4
5,2
6,1
-1,3
+0,9
-
-
Рентабельность
реализованной
продукции, %
8,5
5,8
7,0
-1,6
+1,1
-
-
В 2016г. уровень рентабельности реализованной продукции составил
7,0%. Что на 1,6 процентных пункта ниже, чем в 2014г., но на 1,1 процентный
пункт выше, чем в 2015г.
Динамика уровня рентабельности реализованной продукции
представлена на рисунке 5.
Из рисунка видно, что наивысший уровень прибыльности реализованной
продукции ОАО «Волковысский мясокомбинат» достигнут в 2014г., когда
составил 8,5%. В течение последующих 2015-2016 гг. указанный уровень
эффективности пока достигнут не был.
58
Рисунок 5 - Динамика уровня рентабельности реализованной
продукции в 2014-2016 гг., %
На изменение уровня рентабельности оказывают влияние такие факторы
как структура реализации, себестоимость и цена реализации. Проанализируем
влияние факторов на снижение уровня рентабельности реализованной
продукции по данным таблицы 20.
Таблица 20
Анализ рентабельности производства и реализации продукции
Показатель
Обозначение
2015г.
условный
2016г.
Отклонение
от 2015г.
1
2
3
4
5
6
Полная
себестоимость
реализации, млн.
руб.
С
299908
х
367815
Х
Результат от
реализации, млн.
руб.
П
17540
х
25625
Х
П
усл1
Х
24980
Х
Х
П
усл2
Х
25112
Х
Х
Уровень
рентабельности,
%
Р = П/С
5,8
Х
7,0
Х
Русл1 = Пусл1
/ С
2015
Х
8,3
Х
Х
Русл2 = Пусл2
/ С
2016
Х
6,8
Х
Х
Общее
отклонение,
всего
∆Робщ = Р
2016
– Р
2015
Х
Х
Х
+1,2
В т.ч. за счет
изменений
- структуры
продукции
∆РVРП =
Русл1 – Р
2015
Х
Х
Х
+2,5
59
Продолжение таблицы 20
1
2
3
4
5
6
- цены
реализации
∆Рс = Русл2 –
Русл1
Х
Х
Х
-1,7
- себестоимости
реализации
∆Рц = Р
2016
–
Русл2
Х
Х
Х
+0,2
Итак, уровень рентабельности производства в ОАО «Волковысский
мясокомбинат» в 2016г. увеличился по сравнению с 2015г. на 1,2 процентных
пункта и составил 7,0%.
Повышение уровня рентабельности произошло за счет увеличения
объема производства и изменения структуры продукции на 2,5 процентных
пункта. Снижение цены реализации отельных видов продукции в 2016г. по
сравнению с 2015г. снизило уровень рентабельности на 1,7 процентных пункта,
а снижение затрат увеличило уровень рентабельность на 0,2 процентных пункта.
Таким образом, основной причиной повышения уровня прибыли и
рентабельности в организации является рост реализационных цен, а также
дальнейшее снижение себестоимости отдельных видов продукции.
В 2016г. наиболее прибыльным было производство и реализация вареных
колбас (31,7%), а также нефондовых изделий (22,9%) и копченостей (19,5%)
(таблица 21).
Таблица 21
Анализ изменения уровня рентабельности основных видов
продукции ОАО «Волковысский мясокомбинат» в 2015-2016 гг., %
Продукция
Уровень рентабельности, %
Отклонение от
2015г., п.п.
2015г.
2016г.
Колбасы полукопченые
12,3
17,0
+4,7
Вареные колбасы
22,0
31,7
+9,7
Пельмени
65,2
11,4
-53,9
Нефондовые изделия
13,4
22,9
+9,4
Полуфабрикаты говяжьи
-10,9
4,6
+15,5
Полуфабрикаты свиные
-20,0
5,3
+25,3
Копчености
24,2
19,5
-4,7
По сравнению с 2015г. в 2016г. наблюдается снижение уровня
рентабельности таких видов продукции как пельмени – на 53,9 процентных
пункта, копчености – на 4,7 процентных пункта.
Одновременно повысился уровень рентабельности по полукопченым
61
Продолжение таблицы 22
Вид
продукции
Уровень
рентабельности, %
Изменение
общее
В том числе за счет
2015
Усл.
2016
цены
себестои-
мости
Колбасы
полукопченые
12,3
-11,1
17,0
+4,7
-23,4
+28,1
Вареные
колбасы
22
9,8
31,7
+9,7
-12,2
+21,9
Пельмени
65,2
66,2
11,4
-53,8
+1,0
-54,8
Нефондовые
изделия
13,4
16,4
22,9
+9,5
+3,0
+6,5
Полуфабрикаты
говяжьи
-10,9
-4,1
4,6
+15,5
+6,8
+8,7
Полуфабрикаты
свиные
-20
13,9
5,3
+25,3
+33,9
-8,6
Копчености
24,2
19,0
19,5
-4,7
-5,2
+0,5
Приведем пример расчета показателей по колбасам полукопченым:
Р
2015г.
= 12,3%,
Р
усл
= (1100,0 - 1626,5) / 1626,5 * 100 = -11,1%,
Р
2016г.
= 17,0%.
Оценим влияние факторов:
- влияние цены: -11,1 – 12,3 = -23,4 п.п.,
- влияние себестоимости: 17,0 – (-11,1) = +28,1 п.п.
Согласно расчетов, выполненных в таблице 22, уровень рентабельности
колбас полукопченых и вареных увеличился за счет снижения себестоимости
реализации. Повышение рентабельности нефондовых изделий было обусловлено
не только снижением себестоимости (+6,5 п.п.), но и повышением цены
реализации продукции (+3,0 п.п.). Такая же ситуация наблюдается и по
полуфабрикатам говяжьим. Повышение уровня рентабельности по
полуфабрикатам свиным связано с ростом цен на них (+33,9 п.п.), поскольку рост
себестоимости снизил уровень рентабельности на 8,6 п.п.
Снижение уровня рентабельности пельменей на 53,8п.п. было связан с
ростом себестоимости (-54,8 п.п.), рост цены положительно сказался на уровне
рентабельности (+1,0 п.п.), однако этого оказалось недостаточно.
В то же время снижение рентабельности копченостей было обусловлено
в первую очередь, снижением цены (-5,3 п.п.), так как снижение затрат
62
позволило повысить уровень рентабельности на 0,5 п.п.
Рассчитаем точку безубыточности и маржинальный доход по
предприятию.
Размер реализации в натуральном исчислении по итогам 2016г.
составляет 46495 тн. Выручка от продажи продукции без налога на добавленную
стоимость и акцизов составляет 419051 млн. рублей. Тем самым, средняя
реализационная цена составляет:
Ц =419051/46495 = 9,01 млн. рублей.
Себестоимость реализованного товара в 2016г. составляла 367815 млн.
рублей, в т.ч. постоянные расходы 117701 млн. или 32%. Переменные расходы
составили 367815-117701 = 250114 млн. рублей.
Рассчитаем расходы на 1 тн. продукции.
Зпер – 250114 / 46495 = 5,38 млн. руб.
Из вышеприведенных формул подсчитаем необходимые показатели.
Маржинальный доход на единицу продукции = Ц - Зпер =9,01-5,38 = 3,63
млн. руб..
Коэффициент маржинального дохода = Маржинальный доход / Ц
=3,63/9,01=0,40
Точка безубыточности в денежном выражении = Зпост / Коэффициент
маржинального дохода =117701/0,4 = 291959,3 млн.руб.
Точка безубыточности в натуральных измерителях = Зпост /
Маржинальный доход на единицу продукции =117701/3,63 = 32424,5 тн.
Маржа безопасности - Выручка - Выручка в точке безубыточности
=419051-32424,5*9,01 = 126906,3 млн.р.
Маржа безопасности в % = 126906,3*100%/419051 = 30,3%
Таким образом, маржа безопасности составляет 30,3%
Выводы по 2 главе.
Отметим, что бухгалтерский учет в целом в ОАО «Волковысский
мясокомбинат», и финансовых результатов в отдельности, ведется
самостоятельным структурным подразделением – бухгалтерией в соответствии