41
работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг» отражена выручка.
По дебету субсчета 90-5 «Управленческие расходы» учитываются
расходы, списываемые с кредита счета 26 «Общехозяйственные затраты» в
порядке, установленном законодательством.
По дебету субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» учитываются расходы
на реализацию, списываемые с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в
порядке, установленном законодательством.
На субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»
учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации
продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 «Выручка от
реализации продукции, товаров, работ, услуг».
На субсчете 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на
субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ,
услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию».
Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»
предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от
текущей деятельности за отчетный период.
Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей
деятельности» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции,
выполняемых работ, оказываемых услуг и других. Кроме того, аналитический
учет осуществляется по каналам и направлениям реализации (предприятиям,
работникам, в торговую сеть, на рынке, выдача продукции в счет оплаты труда и
прочая реализация), а также видам деятельности.
В ОАО «Волковысский мясокомбинат» аналитический учет по
реализации продукции, работ и услуг от основной деятельности ведется в
Оборотно-сальдовой ведомости по счету 90, формируемой в программе «1С:
Бухгалтерия 8.0».
42
В Ведомости производится накапливание сводных данных по
количеству и стоимости за месяц по видам реализованной продукции в двух
направлениях:
- по группам реализованной продукции;
- в разрезе направлений реализации (реализация организациям,
работникам, в торговую сеть и др.).
Обороты за месяц по количеству и ценам реализации отпущенной
продукции отражают по направлениям реализации. По окончании месяца в
ведомости подсчитывают итоги за отчетный месяц и группируют месячные
обороты по корреспондирующим счетам.
Синтетический учет операций, отражаемых на счете 90 «Доходы и
расходы по текущей деятельности», в бухгалтерском учете отражается в анализе
счета 90, журнале-ордере по счету 90, которые открывается на месяц. Кроме
того. В программе возможно формирование иных отчетных данных по счету 90.
Выручка от реализации продукции, а также себестоимость реализованной
продукции отражается следующими бухгалтерскими записями (таблица 9).
Таблица 9
Реестр хозяйственных операций по учету доходов и расходов по
реализации продукции за октябрь 2016 г.
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
3
4
5
Отражена выручка от реализации
продукции
62
90/1
2519233871
Начислен НДС по реализации продукции
90/2
68
234018201
Начислен НДС по прочим доходам по
текущей деятельности
90/2
68
4145198
Списывается себестоимость
реализованной продукции
90/4
10/1
1508289534
Списывается реализованное топливо
90/4
10/3
3641457
Списывается реализованная спецодежда
90/4
10/10
82915
Начислена заработная плата работникам
по реализации продукции
90/4
70
1403434
Начислены отчисления в Фонд социальной
защиты населения от начисленной
заработной платы
90/4
69
438125
43
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
Начислены страховые платежи по
страхованию работников от несчастных
случаев на производстве и
профзаболеваний от начисленной
заработной платы
90/4
76
3086
Списывается стоимость услуг собственного
автотранспорта по реализации продукции
90/4
23
22592869
Списывается остаточная стоимость
реализованных основных средств
90/4
01
10354946
Списаны управленческие расходы
90/5
26
303623531
Сторнированы излишне списанные суммы
общехозяйственных расходов
90/5
26
1214133199
В течение года записи по субсчетам к счету 90 «Доходы и расходы по
текущей деятельности» производятся накопительно. Сопоставлением
дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат по
счету. Закрытие счета 90 осуществляется автоматизировано.
Учет прочих доходов по текущей деятельности ведется на субсчете 90/7.
Учет прочих расходов по текущей деятельности ведется на счете 90/8. Согласно
Инструкции №102 в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности,
учитываемых на субсчетах 90/7 и 90/8, входят доходы и расходы, связанные с
реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров)
и денежных средств.
В составе данных доходов и расходов в ОАО «Волковысский
мясокомбинат» относятся:
- курсовые разницы,
- выплаты работникам в связи с юбилейными датами, выходом на пенсию,
- продажа валюты,
- безвозмездно полученные ценности;
- излишки имущества, выявленные при проведении инвентаризации;
- кредиторская задолженность по истечении сроков исковой давности;
- поступление средств целевого финансирования;
- расходы, понесенные организацией в связи с уплатой штрафов, пени,
неустойки и др.
Записи по субсчетам 90/7 и 90/8 также производятся накопительно в
44
течение отчетного периода (Таблица 10).
Таблица 10
Реестр хозяйственных операций по учету прочих доходов по
текущей деятельности за октябрь 2016г.
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Выдача денег из кассы на оказание
материальной помощи к отпуску
90/8
50
7460000
Списывается стоимость реализованного
топлива
90/8
10/3
876799
Списывается стоимость реализованных
прочих материалов
90/8
10/6
10660
Списывается стоимость реализованной
специальной оснастки и специальной
одежды
90/8
10/9
3029814
Списывается стоимость реализованной
специальной оснастки и специальной
одежды
90/8
10/11
3655000
Списывается стоимость услуг сторонних
организаций по реализации материальных
ценностей
90/8
62
35781699
Начислена заработная плата работникам при
реализации производственных запасов
90/8
70
2179796
Начислены отчисления в Фонд социальной
защиты населения от начисленной
заработной платы
90/8
69
600950
Начислены страховые платежи по
страхованию работников от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний
от начисленной заработной платы
90/8
76
24158
Списывается стоимость услуг сторонних
организаций по реализации материальных
ценностей
90/8
60
41332128
Перечислена материальная помощь к
отпуску
90/8
51
1153582
Списывается стоимость услуг собственного
автотранспорта по реализации
производственных запасов
90/8
23
2814128
Списываются в затраты стоимость недостач,
по которым отсутствуют виновные лица
90/8
94
6057574
Списываются в затраты стоимость услуг
промышленных производств, оказанных
сторонним организациям
90/8
20/3
358549
Списываются затраты обслуживающих
производств и хозяйств, не возмещенные
доходами
90/8
29
236312048
Списываются прочие расходы по текущей
деятельности при закрытии субсчета
90/9
90/8
104976288
90/9
90/8
275295857
Списываются прочие доходы по текущей
деятельности при закрытии субсчета
90/7
90/9
124025766
45
Сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота определяется
сальдо доходов и расходов по текущей деятельности за отчетный период.
Для отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов по
инвестиционной, финансовой и прочей деятельности предназначен счет 91
«Прочие доходы и расходы».
Чаще всего по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ОАО
«Волковысский мясокомбинат» отражаются:
- проценты, подлежащие уплате по кредитным договорам,
- списание основных средств,
- проценты за хранение средств на счетах в банке.
Согласно рабочего плана счетов в ОАО «Волковысский мясокомбинат» к
счету 91 открыты следующе субсчета:
91/1 «Прочие доходы»,
91/2 «Налог на добавленную стоимость»,
91/3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»,
91/4 « Прочие расходы»,
91/5 «Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются доходы по
инвестиционной, финансовой деятельности (кроме доходов по текущей
деятельности).
На субсчете 91-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются
суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих
доходов в соответствии с законодательством.
На субсчете 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих
доходов» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от
прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на
добавленную стоимость).
На субсчете 91-4 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы
организации, в том числе связанные с прочими доходами.
46
Субсчет 91-5 «Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов»
предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный
период.
Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» представлены в таблице
11.
Таблица 11
Реестр хозяйственных операций по учету доходов и расходов по
инвестиционной и финансовой деятельности за октябрь 2016г.
Содержание хозяйственных
операций
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Списывается остаточная стоимость
выбывающих основных средств
91
01
92957391
Сторнируется неверно отнесенные суммы
при выбытии основных средств
91
01
4871707
Начислен НДС от доходов по
инвестиционной и финансовой
деятельности
91/2
68
2987405
Начислены проценты по краткосрочным
кредитам
91/4
66
68570430
Сторнируются проценты по кредитам
банка, профинансированные из бюджета
91/4
66
122786769
Начислены проценты по долгосрочным
кредитам
91/4
67
4736875
Сторнируются проценты по кредитам
банка, профинансированные из бюджета
91/4
67
668385476
Списана стоимость услуг сторонних
организаций по реализации основных
средств
91/4
62
376372368
Оплачено комиссионное вознаграждение
банку
91/4
51
28160
Произведена переоценка валюты от
продажи основных средств
91/4
52
545
Отражена сумма произведенных
расходов, оплаченных подотчетными
лицами
91/4
71
60000
Записи по субсчетам счета 91 производятся накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота и кредитового
оборота определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это
сальдо (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и
убытки». Данные по счетам 91 обобщаются в различных формах, которые
составляются автоматизировано в программе «1С: Бухгалтерия 8.0».
Учет конечных финансовых результатов деятельности ОАО
47
«Волковысский мясокомбинат» ведется на счете 99 «Прибыль и убытки». По
отношению к балансу счет является активно-пассивным. По дебету счета 99
отражаются убытки, а по кредиту - прибыль. Сопоставление дебетового и
кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый
результат отчетного периода. Счет 99 «Прибыль и убытки» необходимо закрыть
по окончании отчетного года заключительной записью последнего месяца
отчетного года.
На сумму полученной прибыли (убытка) от осуществления текущей
деятельности, прочей деятельности составляют бухгалтерские записи (таблица
12).
Таблица 12
Реестр хозяйственных операций по закрытию счета 90 «Доходы и
расходы по текущей деятельности» за 2016г.
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
млн.руб.
Дебет
Кредит
Закрытие счета 90 «Доходы и расходы по
текущей деятельности»
Списывается выручка от реализации
продукции, работ, услуг
90/1
99
502861
Списывается начисленный НДС
99
90/2
83810
Списывается себестоимость
реализованной продукции, работ, услуг
99
90/4
367815
Списываются управленческие расходы
99
90/5
25609
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и
расходы»
Списан финансовый результат по
инвестиционной, финансовой и прочей
деятельности (убыток)
99
91/5
4081
Общий финансовый результат (прибыль)
х
х
23027
Начислен налог на прибыль
99
68
8267
Таким образом, в конце года счета 90 «Доходы и расходы по текущей
деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеют.
Сальдо по синтетическому счету 99 «Прибыли и убытки» отражает
общую сумму прибыли или убытка отчетного года. Таким образом, по итогам
года получена прибыль в размере 14810 млн. руб.
По окончании отчетного года 31 декабря ОАО «Волковысский
мясокомбинат» проводит реформацию баланса, т.е. заключительными
оборотами декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, нераспределенная
48
прибыль или непокрытый убыток отражаются бухгалтерскими записями
(таблица 13).
Таблица 13
Бухгалтерские записи по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки» в
конце 2016 года
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
млн.руб.
дебет
кредит
Списание чистой прибыли отчетного
года (чистая прибыль)
84
99
14810
Сумма средств организации на счете 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» может быть распределена по решению собрания
акционеров. В Учетной политике ОАО «Волковысский мясокомбинат»
отсутствует указание на то, какие фонды образуются из чистой прибыли, либо
как происходит ее распределение. Аналитический учет по счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется по направлениям
использования средств.
2.3 Анализ состава и динамики доходов, расходов и прибыли
На сегодняшний день существуют различные варианты классификации
прибыли, в связи, с чем выделяют различные виды прибыли.
При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные
факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на
средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по
отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в
результате повышения цена на потребленные ресурсы за анализируемый период.
В данной работе будет проведен анализ за 3 года, а именно 2014-2016
года.
Все необходимые данные можно представить в виде таблицы 14.
Проанализировав данные показатели, можно сказать, что деятельность
анализируемого предприятия нестабильна.
49
Таблица 14
Анализ состава и динамики доходов, расходов и прибыли
Показатели
2014
2015
2016
Отклонение
Темпы роста
2015г к
2014 г
2016г к
2015
2015 к
2014
2016г к
2016
сумма, млн.руб.
млн. руб.
%
Выручка от
реализации (за
вычетом налогов
и сборов)
293280
337658
419051
+44378
+81393
115,13
124,1
Себестоимость
реализованных
товаров,
продукции,
работ, услуг
253737
299908
367815
+46171
+67907
118,2
122,6
Валовая прибыль
39543
37750
51236
-1793
+13486
95,5
135,7
Управленческие
расходы
17870
20210
25609
+2340
+5399
113,1
126,7
Прибыль от
реализации
21673
17540
25625
-4133
+8085
80,9
146,1
Доходы по
инвестиционной
деятельности
63662
59506
46945
-4156
-12561
93,5
78,9
Расходы по
инвестиционной
деятельности
63853
49068
59615
-14785
+10547
76,8
121,5
Прибыль
(убыток) от
инвестиционной
деятельности
-210
-204
-2141
+6
-1937
97,1
10,5
Доходы по
финансовой
деятельности
1928
2384
2902
+456
+518
123,7
121,7
Расходы по
финансовой
деятельности
4257
2916
4609
-1341
+1693
68,5
158,1
Прибыль
(убыток) по
финансовой
деятельности
-2394
-711
-1940
+1683
-1229
29,7
272,9
Прибыль до
налогообложения
21228
16455
23077
-4773
+6622
77,5
140,2
Чистая прибыль
13186
14068
14810
+882
+742
106,7
105,3
Об этом свидетельствует тот факт, что по ОАО «Волковысский
мясокомбинат» на конец анализируемого периода прибыль от реализации
увеличилась на 8085 млн. руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого
года, в то время как прибыль от реализации в 2015 году по сравнению с 2014
годом уменьшилась на 4133 млн. руб., при этом прибыль до налогообложения
снизилась в 2015 году по отношению к 2014 году на 4773 млн. руб., в то время
как на конец 2016 года по сравнению с 2015 годом увеличилась на 6622 млн. руб.
Ситуация однако показывает, что в 2016 году уже отмечена положительная
50
тенденция к увеличению прибыли до налогообложения.
Тем не менее, чистая прибыль увеличивается на протяжении всего
периода: ее рост в 2015 году по отношению к 2014 году составил 882 млн. руб.
(6,7%), а в 2016 году по отношению к 2015 году 742 млн. руб. (5,3%).
На данные показатели оказали влияние ряд факторов, которые
изменялись неодинаковыми темпами. Рассмотрев изменение показателей
приведенных в приложении 7 за 2014 - 2016 годов, можно сказать, что за данный
промежуток времени увеличился выпуск товарной продукции как в
действующих ценах (увеличение составило 24,5 процентных пункта или 78964
млн. руб. в 2016 году и 14,3% (или 40245 млн. руб.) в 2015 году), так и в
сопоставимых (увеличение составило 51948 млн. руб. или 15,9%). На данный
факт влияние оказал, скорее всего, рост цен на производимую продукцию и рост
себестоимости реализованной продукции, который составляет 22,6% (18,2%),
что в абсолютном выражении составляет 67907 (46171) млн. руб. в 2016 (2015)
году по сравнению с 2015 (2014) годом.
При этом получена прибыль от реализации продукции в 2016 году в
размере 25625 млн. руб. (что на 46,1 % больше предыдущего года); чистая
прибыль составляет 14810 млн. руб. (что на 5,3% больше, чем в 2015 году).
Следует добавить, что на анализируемом предприятии, на протяжении
всего анализируемого периода с 2014 по 2016 год наблюдается убыток от
инвестиционной и финансовой деятельности. А в 2016 году наблюдается
увеличение отрицательного сальдо от инвестиционной (до 2141 млн. руб.) и
финансовой деятельности (-1940 млн. руб.) на конец анализируемого периода.
Это обусловлено в первую очередь, более высокими темпами роста указанных
расходов, чем доходов на конец анализируемого периода.
Что касается инвестиционных доходов, то их величина на конец 2016 года
уменьшилась на 21,1% по сравнению с 2015 годом, что обусловлено снижением
по всем пунктам доходов.
Для анализа состава и структуры прибыли ОАО «Волковысский
мясокомбинат» необходимые данные можно представить в виде таблицы 15.