36
Продолжение таблицы 1
Возможности
Угрозы
Повышение дохода граждан, их
способности к покупкам
Распространение торговых подразделений
на регионы
Расширение рыночной доли, объемов
продаж
Расширение списка предоставляемых услуг
Ухудшение оборота товаров,
сокращение доходов организации
Возникновение множества
конкурентов на рынке
Ухудшение объемов реализации
(ввиду тех или иных причин)
Более стабильный рост инфляции
Усиленный государственный
контроль за бизнесом
Невзирая на собственные преимущества, ООО «Деймос-Ф» испытывает
самые разные угрозы извне. Из-за большого количества конкурентов, из-за
«размытости» действующих законодательных положений и недостатков в
самой деятельности субъект хозяйствования не способен к успешному
существованию на рынке. Плохое состояние системы управления всеми видами
материальных ресурсов ООО «Деймос-Ф» обусловливается: высокими
материальными затратами, недостатком либо же отсутствием надежных данных
об управлении, а также недостатком нужных объемов оборотных средств.
Таблица 2
Сопоставление стратегических альтернатив укрепления
конкурентных позиций ООО «Деймос-Ф»
Аспекты работы
инвестиционно-
строительной
организации
Первый вариант
Второй вариант
Комплексн
ые оценки
отдельных
процессов
Значение
при учете
коэффици
ента
весомости
Комплекс
ные
оценки
отдельны
х
процессов
Значение
при учете
коэффици
ента
весомости
Финансы
1
0,29
1
0,29
Клиенты
0,9
0,23
0,9
0,23
Бизнес-процессы
0,8
0,16
0,9
0,18
Обучение персонала и его
рост
0,6
0,1
0,7
0,11
Инновации
0,5
0,05
0,7
0,06
Интегральный показатель
I
1
= 0,83 < I
2
= 0,87
На основании сравнения двух вышеуказанных вариантов стратегии в
соответствии с представленной методикой можно заключить однозначный
вывод относительно того, что все таки инновационное направление развития -
самое предпочтительное.
37
Соответственно, предложенный выше метод дает руководству
организации возможность проанализировать те факторы, которые влияют на
выбор организацией направления развития инвестиционно-строительного
курса.
Произведенное нами исследование и полученный в работе результат
дают возможность заключить нижеследующие выводы.
1. Основная задача стратегического планирования – это сформировать
конкурентные преимущества ООО «Деймос-Ф» на основе целей и задач
деятельности организации, которые учитывают внутренние и внешние факторы
среды.
2. В процессе формирования организацией ее стратегического плана
развития инвестиционно-строительного курса необходимо исходить из
совокупности финансовых, маркетинговых, рыночных, производственно-
технологических, социальных, организационных, инновационных, и
экологических факторов, оказывающих влияние на деятельность организации.
3. На основании комплексного подхода к стратегическому
планированию нужен учет как финансовых показателей (прироста прибыли за
счет финансовой, операционной и инвестиционной деятельности), так и
нефинансовых (повышения потребительской ценности строительных товаров
для клиентов, совершенствования стратегических бизнес-процессов,
нацеленных на повышение качества строительных товаров, создания
стратегических направлений, связанных с развитием персонала, его обучением,
а также инновационным развитием субъекта хозяйствования).
4. Способы осуществления стратегии могут предлагаться на основании
стратегической карты, в которой по принципу «причина – следствие»,
включаются разделы: «Клиенты, «Бизнес-процессы», «Финансы», «Обучение и
развитие персонала», «Инновации», формирующие способы и итоги реализации
стратегии развития.
5. На основании интегрального критерия проработанная экономико-
математическая модели даст возможность оценки результативности
38
стратегического управления инвестиционно-строительным организацией в
целом, так и некоторых его направлений развития.
2.2. Порядок ведения бухгалтерского учета собственного капитала
Учетная политика ООО «Деймос-Ф» сформирована на основании
действующего законодательства. Соответственно при формировании учетной
политики соблюдено требование правовой обоснованности.
Учетная политика организации на 2019 год для целей бухгалтерского
учета утверждена приказом директора от 20.12.2019 г. Учетной политикой ООО
«Деймос-Ф» утвержден рабочий план счетов, который предусмотрен версией
автоматизированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.2», и
который является приложением к учетной политике.
Таким образом, полностью соблюдается требование к содержанию
учетной политики. Учетная политика ООО «Деймос-Ф» содержит все
обязательные элементы.
При этом при формировании учетной политики ООО «Деймос-Ф»
полностью следует принципу последовательности применения положений
учетной политики. Применяя данный принцип, учетную политику ООО
«Деймос-Ф» разрабатывают так, чтобы было как можно меньше вносить в нее
изменения.
Учет уставного капитала ООО «Деймос-Ф» ведется на пассивном счете
80 «Уставный капитал».
Первая бухгалтерская запись фиксировала размер уставного капитала по
дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный
капитал».
Собственный капитал отображается в третьем разделе в пассиве
бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
Учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 «Добавочный
капитал».
39
Счет 80 «Уставный капитал» создан для отражения всех операций
движения и формирования средств складочного фонда предприятия. Счет
пассивный, балансовый, его суммовой эквивалент обозначает фактический
размер капитала, он регламентируется законодательством РФ и уставными
документами организации. Проводки по уставному капиталу формируются при
его создании и в момент изменения его размера в сторону увеличения или
уменьшения. Любая корректировка суммы, указанной в балансе предприятия,
должна быть согласовано со всеми собственниками и внесена в учредительные
документы. Аналитика ведется по каждому собственнику отдельно.
В качестве первой проводки по уставному капиталу записывается
бухгалтерская операция: Дебет 75; Кредит 80.
При увеличении складочного (уставного) фонда компании собственники
могут воспользоваться различными активами. В зависимости от используемых
средств оформляется вклад в уставный капитал. Проводки составляются
следующего содержания:
1. Дебет 52, 51, 50, 55; Кредит 80. Увеличение средств уставного фонда
наличными, зачисленными на расчетный, специальный, валютный счет
предприятия.
2. Дебет 41, 10, 11; Кредит 80. Оборотные активы (материалы, товары,
сырье) внесены собственниками в складочный фонд.
Также возможно пополнять уставный капитал имуществом, проводки
составляются следующие:
1. Дебет 01; Кредит 80. В уставный фонд внесены основные средства.
2. Дебет 04; Кредит 80. НМА приняты в качестве взноса в уставный
капитал.
Изменение в сторону увеличения суммы капитала предприятия можно
производить с согласия всех собственников за счет средств из полученной
прибыли, которые не распределяются между учредителями, а направляются в
уставный (складочный) фонд компании: Дт 84; Кт 80. Таким же образом
увеличение может происходить из активов добавочного капитала или
40
резервного фонда, что отражается соответствующими проводками и
изменениями в учредительных (уставных) документах предприятия.
Сократить установленный размер складочного капитала возможно
только при участии всех собственников. Мотивацией данного шага может
служить финансово-экономическое положение компании. Но наиболее часто
уменьшение происходит в результате добровольного выхода из утвержденного
состава учредителей нескольких или одного собственника. При этом суммовое
выражение уставного капитала не всегда уменьшается, доля средств, внесенных
бывшими владельцами, может быть выкуплена действующими. Проводки по
уставному капиталу, в случае его уменьшения, фигурируют следующие:
Дт 80; Кт 01, 04. Возврат основных фондов, НМА принятых в
качестве вклада в уставный фонд.
Дт 80; Кт 10, 41, 11. Возврат материалов, товаров собственнику,
вышедшему из состава учредителей предприятия.
При взносе наличных или безналичных средств возврат может
происходить из кассы предприятия или расчетных, валютных счетов: Дт 80; Кт
50, 55, 51, 52. Чтобы избежать негативных последствий вывода работающих
активов предприятия (оборотных, внеоборотных, материальных), собственники
могут договориться о возврате внесенной части уставного фонда денежными
(наличными, безналичными) средствами. Для этого проводится оценка
полученных активов, рассчитывается остаточная стоимость.
При любом движении средств уставного капитала обязательным
условием является документальное подтверждение. Оно включает в себя
протокол собрания всех учредителей (собственников), подписанный и
заверенный его участниками. На его основании изменения вносятся в
учредительные документы. Данная процедура занимает большой промежуток
времени, требует корректировки регистрационных записей, поэтому движения
по 80 счету «Уставный капитал» происходят редко.
Минимальный уставной капитал устанавливается законодательно, а его
реальная сумма фиксируется и утверждается в Уставе предприятия. Никто из
41
учредителей не сможет без изменения в соответствующем документе изменить
вид, стоимость имущества, забрать свою долю. Но они имеют возможность
делать дополнительные взносы на развитие предприятия.
Для учета расчетов с учредителями и участниками применяется счет 75
«Расчеты с учредителями», к которому в Плане счетов рекомендовано открыть
два субсчета: субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
и субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», сальдо по которым показывается в
балансе развернуто в составе дебиторской и кредиторской задолженностей.
Таблица 3
Учет уставного капитала после регистрации фирмы
№ п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
уставной капитал сформирован
75
80
2
деньги внесли в кассу от учредителя
50
75
3
взнос услугами или работой
20
75
4
взнос ценными бумагами
58
75
5
внесены деньги на счет
51
75
6
взнос материалами
10
75
7
взнос товаром
41
75
8
взнос основными средствами
08
75
9
взнос нематериальными активами
04
75
При изменении в учредительных документах в сторону увеличения учет
уставного капитала ведут по кредиту К 80 и по дебету Д 75.
Когда уставной капитал уменьшается, после соответствующих
изменений в уставных документах в бухгалтерии делают запись по дебету Д 80,
а по кредиту К 75(81). Это может произойти при выходе одного из учредителей
из организации. Ему начисляются причитающиеся доходы Д 84 К 75 и
выдаются денежные средства Д 75 К 50(51).
Действительная стоимость доли участника выплачивается за счет
разницы между суммой чистых активов и уставным капиталом общества. Если
сумма такой разницы оказывается меньше действительной стоимости доли, то в
этом случае общество уменьшает свой уставный капитал на недостающую
сумму.
Определяя действительную стоимость доли, ООО «Деймос-Ф» берет
данные бухгалтерской отчетности за тот год, в течение которого было подано
42
заявление о выходе из общества. Действительная стоимость доли
выплачивается выбывшему участнику в течение шести месяцев с того момента,
как закончился финансовый год, в котором участник подал заявление о выходе
из общества, если уставом организации не предусмотрен меньший срок.
Доля выбывшего участника переходит к ООО «Деймос-Ф» с момента,
когда участник подал заявление о выходе. В то же время действительная
стоимость доли, то есть фактическая задолженность организации перед
участником отражается в учете только по окончании года.
Стоимость доли, которую ООО «Деймос-Ф» выкупило у выбывшего
участника, отражаются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в размере
фактических затрат на ее приобретение.
Действительная стоимость доли может быть как выше, так и ниже ее
номинальной стоимости. Если она ниже, то полученную разницу ООО
«Деймос-Ф» учитывает на счете 83 «Добавочный капитал». А если
действительная стоимость доли окажется выше номинальной, то разница в
учете организации учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет «Прочие расходы». Доля, выкупленная у выбывшего участника, может
распределяться между оставшимися участниками пропорционально их вкладам
в уставный капитал либо ее можно продать оставшимся участникам или
третьим лицам. Если доля продается, то в этом случае она оценивается не из
номинальной стоимости, а из рыночной. Если рыночная стоимость оказывается
выше номинальной, то ООО «Деймос-Ф» получает доход. Однако при
налогообложении прибыли данный доход не учитывается согласно подп. 3
пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Организация обязана решить, как она поступит с выкупленной долей в
течение одного года с момента перехода право собственности на нее обществу.
Если за это время доля в уставном капитале не распределена и не продана, то на
нее организация обязана уменьшить уставный капитал.
Пример. Уставный капитал ООО - 100 000 руб.
Количество участников - 2.
43
Доля каждого участника ООО - 50 000 руб.
Предполагается продажа 50% доли участника (номинальная стоимость -
25 000 руб.).
В данном случае возможны три ситуации при покупке доли участника
ООО.
Если стоимость приобретаемой ООО доли равна номинальной
стоимости, то в учете это отражается проводками, представленными в таблице
4.
Таблица 4
Стоимость приобретаемой ООО доли равна номинальной стоимости
N
п/п
Действие
Документ
Сумма
(руб.)
Отражение в
Бухгалтерском
учете
Дебет
Кредит
1
Уведомление участником
второго участника и ООО о
намерении продать часть
доли в уставном капитале
по номинальной стоимости
Уведомление В
произвольной
письменной форме
25 000
-
-
2
Отказ второго участника от
приобретения части доли в
уставном капитале
Отказ в
Произвольной
письменной форме
-
-
-
3
Приобретение ООО части
доли (оплата с расчетного
счета)
Договор купли-
продажи
25 000
81
51 (52)
4
Уменьшение уставного
капитала ООО
Государственная
регистрация
Уменьшения
уставного капитала
ООО
25 000
80
81
Если стоимость приобретаемой ООО доли больше номинальной
стоимости, то в учете это отражается проводками, представленными в таблице
4.
44
Таблица 5
Стоимость приобретаемой ООО доли больше номинальной
стоимости
N
п/п
Действие
Документ
Сумма
(руб.)
Отражение в
бухгалтерском
учете
Дебет
Кредит
1
Уведомление участником
второго участника и ООО
о намерении продать
часть доли в уставном
капитале по номинальной
стоимости
Уведомление в
произвольной
письменной
форме
35 000
-
-
2
Отказ второго участника
от приобретения части
доли в уставном капитале
Отказ в
произвольной
письменной
форме
-
-
-
3
Приобретение обществом
части доли (оплата с
расчетного счета)
Договор купли-
продажи
35 000
81
51 (52)
4
Уменьшение уставного
капитала ООО
Государст-венная
Регистрация
уменьшения
уставного
капитала ООО
25 000
80
81
5
Списание на расходы
разницы между
номинальной и
фактической стоимостью
части доли
10 000
91/2
81
Если стоимость приобретаемой ООО доли меньше номинальной
стоимости, то в учете это отражается проводками, представленными в таблице
6.
Таблица 6
Стоимость приобретаемой ООО доли меньше номинальной
стоимости
N
п/п
Действие
Документ
Сумма
(руб.)
Отражение в
Бухгалтерском
учете
Дебет
Кредит
1
Уведомление участником
второго участника и ООО
о намерении продать
часть доли в уставном
капитале по номинальной
стоимости
Уведомление В
произвольной
письменной
форме
15 000
-
-
45
Продолжение таблицы 6
2
Отказ второго участника
от приобретения части
доли в уставном капитале
Отказ в
произвольной
письменной
форме
-
-
-
3
Приобретение обществом
части доли (оплата с
расчетного счета)
Договор купли-
продажи
15 000
81
51 (52)
4
Уменьшение уставного
капитала ООО
Государственная
регистрация
уменьшения
уставного
капитала ООО
25 000
80
81
5
Списание на расходы
разницы между
номинальной и
фактической стоимостью
части доли
10 000
81
91/1
Пример. Уставный капитал ООО - 100 000 руб.
Количество участников - 2.
Доля каждого участника ООО - 50 000 руб.
Чистые активы - 50 000 руб.
Предполагается продажа 50% доли участника (номинальная стоимость -
25 000 руб.).
Таблица 7
№
п/п
Действие
Документ
Сумма
(руб.)
Отражение в
бухгалтерском
учете
Дебет
Кредит
1
Внесение изменений в
устав ООО касательно
запрета на отчуждение
доли (части доли) в пользу
третьих лиц
Государственная
Регистрация
изменений
устава ООО
-
-
-
2
Уменьшение уставного
капитала ООО (решение
общего собрания
участников)
Государственная
Регистрация
уменьшения
уставного
капитала ООО
50 000
80
75
3
Передача средств
участников ООО для
пополнения оборотных
средств общества
Уведомление В
произвольной
письменной
форме
50 000
<4>
75
91/1