46
Продолжение таблицы 7
4
Уведомление участником
второго участника и ООО о
намерении продать часть
доли в уставном капитале
по номинальной стоимости
Уведомление в
Произвольной
письменной
форме
12 500
-
-
5
Отказ второго участника от
приобретения части доли в
уставном капитале
Отказ в
произвольной
Письменной
форме
-
-
-
6
Приобретение обществом
части доли по
действительной стоимости
на основании Закона об
ООО
Договор купли-
продажи
25 000
81
51 (52)
7
Уменьшение уставного
капитала ООО на стоимость
выкупленной части доли
участника (по номинальной
стоимости)
Государст-
Венная
регистрация
Уменьшения
уставного
капитала ООО
12 500
80
81
8
Списание на расходы
разницы между
номинальной и
действительной стоимостью
части доли
12 500
91/2
81
Бухгалтер обязан знать, как ведется формирование и учет уставного
капитала, его минимальную сумму, сроки внесения, правила регулирования,
установленные законодательными актами условия, при которых возможны его
изменения в сторону увеличения или уменьшения.
2.3. Порядок ведения бухгалтерского учета заемного капитала
ООО «Деймос-Ф» при формировании необходимых финансовых
ресурсов помимо собственных ресурсов привлекает заемные средства в форме
кредитов банка. Привлечение заемных средств нужно в связи с нехваткой
оборотных средств, необходимостью в приобретении основных средств,
закупке товаров, а также проведения расчетов с поставщиками.
Основная задолженность по полученным займам или кредитам
учитывается предприятием в соответствии с условиями соответствующего
кредитного договора в размере поступивших денежных средств по факту,
47
который предусмотрен указанным договором. ООО «Деймос-Ф» принимает к
учету задолженность в день передачи денежных средств (фактически
переданных ему ценностей) и отражает ее в категории «кредиторская
задолженность».
Исходя из рассмотренной теории, задолженность ООО «Деймос-Ф»
перед заимодавцем в разрезе полученных кредитов в бухгалтерском учете
подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, срочную и просроченную.
Краткосрочная задолженность - задолженность по полученным
кредитам со сроком погашения согласно условиям договора до года.
Долгосрочная задолженность - задолженность по полученным кредитам
со сроком погашения по условиям договора более года.
Срочная задолженность - задолженность с не наступившими либо
продленными по условиям договора сроками погашения. При отсутствии
погашения задолженности предприятием-заемщиком в сроки, оговоренные
договором, она считается просроченной. Кредиты и займы, которые не были
оплачены в срок, должны учитываться обособленно.
В затраты, которые связаны с получением и использованием кредитов,
входят:
проценты, которые должны быть уплачены заимодавцам по
полученным от них кредитам;
дополнительные затраты, которые произведены в связи с получением
кредитных средств;
курсовые разницы, которые относятся на подлежащие оплате
проценты по кредитам, полученным в иностранной валюте.
Затраты по полученным кредитам признаются расходами периода, где
они непосредственно произведены. Начисление процентов по полученным
кредитам ООО «Деймос-Ф» производит в соответствии с кредитным
договором. Начисленные суммы процентов у ООО «Деймос-Ф» в разрезе
кредиторов учитываются обособленно.
48
В учетной политике по заемным средствам ООО «Деймос-Ф» приводит
следующую информацию:
порядок перевода долгосрочной в краткосрочную задолженность;
состав и порядок списания вспомогательных затрат по кредитам;
выбор способа начисления с последующим распределением
причитающихся доходов по обязательствам по кредитам.
На сегодняшний день анализируемое предприятие для автоматизации
бухгалтерского учета эксплуатирует программный продукт 1С - Бухгалтерия
7.7.
Как уже отмечалось в предыдущей главе, синтетический учет кредитов
ведется на пассивных счетах 66, 67, в кредите которых отражается получение
кредитов, т.е. возникновение обязательств перед банком, а по дебету - их
погашение. Аналитический учет ведется в разрезе видов кредитов, банков и
сроков погашения.
В соответствии с ПБУ 15/2008 заемные средства, которые привлечены
для приобретения активов, имеют некоторые особенности при отражении
затрат, связанных с обслуживанием долга. Так, к таким активам можно отнести
объекты имущества, подготовка к эксплуатации которых может потребовать
много времени. Если такие объекты предназначены для следующей продажи, то
они не могут быть отнесены к инвестиционным активам.
Затраты, связанные с получением кредитов, включаются в
первоначальную стоимость объектов на таких условиях:
возникновение расходов по факту приобретения либо строительства
такого актива;
начало работ по факту, которые связаны с созданием
инвестиционного актива.
Данные затраты включаются в первоначальную стоимость объектов и
погашаются путем начисления амортизации. Если по правилам бухгалтерского
учета к таким активам не применяется начисление амортизации, то затраты
могут быть отнесены на операционные расходы предприятия.
49
Заключение кредитных договоров на предприятии происходит в такие
этапы.
1. Формирование кредитного договора (вид кредита, сумма, срок и
обеспечение).
2. Рассмотрение банковским учреждением проекта кредитного договора,
представленного клиентом, с целью составления заключения о возможности
предоставления кредита и условиях его предоставления (в случае
положительного решения вопроса).
На этом этапе банковское учреждение определяет:
а) кредитоспособность потенциального заемщика (ООО «Деймос-Ф»),
его способность своевременного возврата ссуды. Проверка кредитоспособности
- предпосылка заключения кредитного договора.
б) свои возможности при предоставлении кредита предприятию в
запрашиваемой им сумме на основании имеющихся кредитных ресурсов с
возможностями их увеличения за счет собственной депозитной или процентной
политики, а также путем привлечения различных межбанковских кредитов.
3. Корректировка кредитного договора по обоюдному согласованию
предприятия и банка до достижения наиболее приемлемого варианта для обеих
сторон и предоставление его на рассмотрение юристов.
4. Подписание обеими сторонами кредитного договора с целью
придания ему силы юридического документа.
С целью получения кредитных средств предприятие направляет банку
аргументированное ходатайство с обязательным приложением копий
учредительных и таких необходимых документов, как устав, регистрационное
удостоверение и бухгалтерские отчеты. Другими словами, документы,
подтверждающие возможность возврата кредита.
После того как заявка на кредит одобрена и банковским учреждением
принято решение о его выдаче, происходит оформление и подписание обеими
сторонами кредитного договора.
50
Обязательными реквизитами данного договора являются: сумма
кредита; условия кредитования, представленные сроком, кредитным процентом
и методами обеспечения кредита; обязанности заимодателя и заемщика; право
банка на случай изменения процентной ставки, контроля целевого
использования кредита, штрафных санкций с их описанием; право заемщика на
досрочное погашение кредита и на получение неустойки в случае неисполнения
банком своих обязательств; ответственность обеих сторон.
Кредитный договор должен быть оформлен в двух экземплярах.
Для бухгалтерского учета на предприятии кредитный договор является
основным документом, подтверждающим получение кредитных средств,
выплату процентов, пеней, комиссий и прочих выплат банковскому
учреждению.
На ООО «Деймос-Ф» информация о полученных кредитах со всеми
последующими расчетами по ним отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Основными счетами, используемыми в учете заемных средств, являются
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
По Кредиту указанных счетов отображается получение кредитных
средств, а по дебету - погашение полученного кредита.
Для учета процентов используется счет 91 в корреспонденции со
счетами 66,67 в зависимости от вида кредитного договора.
С целью детального анализа отображения учета заемных средств в
рамках данного исследования целесообразно детально рассмотреть данный
процесс на конкретных примерах.
Так, при получении кредита бухгалтер предприятия отражает
следующие проводки:
Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 66,67.
Проценты к уплате по предоставленным кредитам отражены следующим
образом:
51
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам».
Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
При погашении кредитов и займов в ООО «Деймос-Ф» отображает
следующие проводки:
Дебет счета 66, 67 Кредит счета 51, 52.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов на заводе
ведется по видам кредитов и кредитным организациям, предоставившим их.
Пример 1.
Предприятием ООО «Деймос-Ф» 30.04.2018 г. получен кредит, сумма
его составила 1 000,0 тыс. руб., срок погашения на 1 год. Проценты за кредит в
15% начисляются ежемесячно. При получении денежных средств сразу
перечислен аванс в сумме 1 000, 0 тыс. руб. 30.04.2018 г. на предприятие
поступили от поставщика материалы на сумму 600,0 тыс. руб. 30.07.2018г.
получены материалы на сумму 400,0 тыс. руб.
Проценты начислены за три месяца, и их сумма увеличит закупочную
стоимость материалов.
Проценты, которые начислены по истечении трех месяцев, до окончания
срока погашения учитываются в операционных расходах.
Проценты за 2 месяца:
1000,0 х 15% : 6 = 25,0 тыс. руб.
Проценты за 1 месяц:
1000,0 х 15% : 12 = 12,5 тыс. руб.
Проценты, отнесенные на приобретенные материалы в сумме 600,0 тыс.
руб.:
25,0: 1000,0 * 600,0 = 15,0 тыс. руб.
Проценты, отнесенные на приобретенные материалы в сумме 400,0 тыс.
руб.:
25,0 - 15,0 +12,5 =22,5 тыс. руб.
52
В учете ООО «Деймос-Ф» сформированы бухгалтерские записи,
представленные в таблице 8.
Предприятием на протяжении 2014-2018 гг. были привлечены
долгосрочные кредиты (на срок более 12 месяцев), информации по которым
отражена на счете 67.
Таблица 8
Отражение в учете начисления процентов по кредиту
Наименование операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Начислены проценты по кредиту за 2 месяца
60
66
25000
Оприходованы материалы на сумму 600,0 тыс.
руб. и отнесена сумма процентов, которая
приходится на полученные материалы
10
60
15000
Начислены проценты по кредиту за 1 месяц
60
66
12500
Оприходованы материалы на сумму 400,0 тыс.
руб. и отнесена сумма процентов, которая
приходится на полученные материалы
10
60
22500
Начислены проценты в оставшиеся месяцы
91
66
12500
Пример 2.
ООО «Деймос-Ф» 1 сентября 2017 года получило кредит под 17%
годовых сроком на два года в сумме 1140 тыс. руб. для строительства склада.
Согласно кредитному договору уплата процентов проводится каждый месяц,
возврат основной суммы долга - только по завершению действия кредитного
договора. В июне 2019 года строительство завершилось, а склад введен в
эксплуатацию.
Проценты, согласно п. 8 15/2008, начисляются равными долями на
протяжении всего периода кредита. В бухгалтерском учете предприятия
сформированы следующие проводки.
Ежемесячно начислялись проценты по кредиту на период строительства
(с сентября 2017 г. по июнь 2019 г.) в сумме, равной
1140,0 тыс. руб. * 17% : 365 дней в году * 30 (31) день = 15,929 (16,46)
тыс. руб.:
Дебет счета 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
Кредит счета 67 субсчет «Проценты по кредитам и займам»
53
С июля 2019 г. начисление процентов оформляется следующей
проводкой:
Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 67 субсчет «Проценты по кредитам и займам».
В бухгалтерском балансе данный кредит будет отображаться в строке
1410 «Заемные средства» в сумме займа за минусом процентов, выплаченных в
отчетном году. К примеру, в балансе за 2017 год в указанную графу войдет
рассматриваемый кредит в сумме 1075,22 тыс. руб. (1140 - 15,929 - 16,46 -
15,929 - 16,46).
Помимо начисленных процентов, в рамках данного исследования,
рассмотрен порядок учета кредита.
Так, завод получил кредит 2 ноября 2018 года в сумме 1 500,0 тыс. руб. с
процентной ставкой - 10% и сроком договора о выдаче кредита в 24 месяца.
Сумма ежемесячного платежа - 62,50 тыс. руб. (1500,0 / 24). Договором с
банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита
ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со
следующего дня после получения кредита.
Таким образом, в ноябре 2018 г. ООО «Деймос-Ф» отразит следующие
проводки (таблица 9).
Таблица 9
Отражение в учете кредита
Наименование операции
Дебет счета
Кредит счета
Сумма,
руб.
2 ноября 2018 г.
Кредит получен на расчетный счет
предприятия
51
67.1
1 500 000
30 ноября 2018 г.
Начислены проценты по кредиту: 1
500 000/365 х 28 х 10%
91.2
67.2
11 506,85
Оплата процентов
67.2
51
11 506,85
Частичное погашение кредита
67.1
51
62500
31 декабря 2018 г.
Начислены проценты по кредиту:
1 500 000-62 500) / 365 х 31 х 10%
91.2
67.2
12208,9
Оплата процентов
67.2
51
12208,9
Частичное погашение кредита
67.1
51
62500
54
Как и предыдущий, этот долгосрочный кредит будет отражен по строке
1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса за 2018 год в сумме, учтенной
по кредитовому сальдо счета 67, - 1 375,00 тыс. руб. (1 500,00 - 62,50 - 62,50).
Что касается налогового учета, необходимо отметить отсутствие
обоснования отнесения полученных кредитных (заемных) средств к доходам,
используемым при исчислении налога на прибыль для их получателя, согласно
нормам пп. 10 п.1 ст. 251 НК РФ. Также не относятся в расходы средства,
которые выплачены в счет погашения кредита.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов признаются
полностью внереализационными расходами согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Момент отражения в расходах сумм процентов определен в п. 8 ст. 272 НК РФ,
как на конец месяца, так и на дату погашения кредита либо займа при условии
его полного погашения.
Сумма процентов в случае возникновения контролируемой
задолженности должна быть включена во внереализационные расходы в
размере в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ.
Различия в бухгалтерском и налоговом признании расходов по
начисленным суммам процентов при инвестиционном кредите либо при
возникновении контролируемой задолженности способствуют возникновению
временных разниц, которые учитываются согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов
по налогу на прибыль организаций».
Выводы по 2 главе
Подытоживая изложенный материал в данном разделе, необходимо
отметить, что бухучет полученных кредитов (займов) находит свое отражение
на счетах: 66 - для краткосрочных, 67 - долгосрочных договоров. При этом
кредит в состав доходов предприятия не включаются, а во внереализационные
расходы включаются только проценты, начисленные по такому кредиту.
55
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО И ЗАЕМНОГО
КАПИТАЛА ООО «ДЕЙМОС-Ф»
3.1. Анализ динамики и структуры капитала организации
Представленный анализ финансового положения, а также
эффективности работы ООО «Деймос-Ф» произведен за период 2017-2019 гг).
Качественная оценка значений финансовых показателей ООО «Деймос-Ф»
проведена с учетом специфики отрасли деятельности организации (отрасль –
«Строительство зданий», а классом по ОКВЭД обозначен код 41).
Таблица 10
Структура имущества и источники его формирования
Параметр
Значение параметра
Изменения в
расчетном
периоде
в тысячах рублей
удельные веса в
валюте баланса
тысяч
рублей
(2019г.
–
2017г.)
± %
((2019г.
–
2017г.)
:
2017г.)
2017
год
2018
год
2019
год
к началу
периода
(2017г.)
к концу
периода
(2019г.)
Актив
1. Активы
внеоборотные
910
1 986
1 734
73,9
48,4
+824
+90,5
в том числе:
средства основные
910
1 986
1 734
73,9
48,4
+824
+90,5
2. Оборотные
активы, всего
321
518
1 852
26,1
51,6
+1 531
+5,8
раза
в их числе:
запасы
2
2
93
0,2
2,6
+91
+46,5
раза
задолженность
дебиторская
297
387
1 069
24,1
29,8
+772
+3,6
раза
средства денежные
и вложения
краткосрочные
финансовые
22
128
686
1,8
19,1
+664
+31,2
раза
Баланс
1231
2503
3582
100
100
2351
+190,9
Пассив
1. Капитал
собственный
788
1 083
2 206
64
61,5
+1 418
+179,9
2. Обязательства
долгосрочные,
всего
–
1 170
900
–
25,1
+900
–
в их числе:
средства заемные
–
1 170
900
–
25,1
+900
–
3. Обязательства
краткосрочные, в
сумме
443
251
480
36
13,4
+37
+8,4
Баланс
1231
2503
3582
100
100
2351
+190,9