45
являются приходные кассовые ордера, а по счету 51 «Расчетные счета» –
выписки из банка с приложенными документами. Выписки выдаются
ежедневно. При получении выписки бухгалтер организации тщательно
проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием для платежа.
Таким образом, учет кредитов, займов и иных денежных поступлений
является неотъемлемой частью бухгалтерского учета на организации, активно
применяемого в целях осуществления финансового планирования и разработки
финансовой стратегии организации.
2.3. Анализ кредитов, займов и иных денежных поступлений
В настоящее время ни одно предприятие не способно обойтись без
привлечения заемных средств, поскольку потребность в заемных средствах
возникает в силу необходимости осуществления эффективной и полноценной
деятельности организации.
Поскольку, эффективность использования кредитных и заемных средств
и величина денежных поступлений оказывает непосредственное влияние на
общие показатели финансово-хозяйственной деятельности организации, то
необходимо провести анализ кредитов, займов и иных денежных поступлений.
Основной бухгалтерского учета кредитов, займов иных денежных
поступлений являются данные бухгалтерского баланса.
Актив баланса – это часть бухгалтерского баланса, в которой отражается
все имущество предприятия, включая как материальные, так и нематериальные
ценности, а также состав и размещение имеющихся ценностей.
Актив баланса Общества представлен в таблице 2 Приложение 2.
Анализ актива баланса Общества показал уменьшение активов в 2017
году в сравнении с 2016 годом на 12610 тыс. руб. или на 3,77% в результате
снижения величины оборотных активов (итог по разделу II) на 20665 тыс. руб.
или на 20,28%.
Пассив баланса – это часть бухгалтерского баланса предприятия,
46
отражающая источники получения средств предприятием в валютном
выражении, их состав и происхождение.
Структура актива бухгалтерского баланса Общества на 31.12.2017 года
показана на рисунке 2.3.
Рисунок 2.3 - Структура актива бухгалтерского баланса Общества
на 31.12.2017 года
В структуре активов Общества в 2017 году наибольшую долю занимают
основные средства – 49,38%, что обусловлено особенностью деятельности
Общества.
Пассив баланса Общества, необходимый для проведения анализа и учета
кредитов, займов и иных денежных поступлений ООО «Дар», представлен в
таблице 3 Приложение 3.
В 2017 году на снижение итогов пассива баланса Общества оказало
влияние снижение величины капитала и резерва (итог по разделу IV) на 100
тыс. руб. или на 0,08% и краткосрочных обязательств на 22879 тыс. руб. или на
26,43%.
Структура пассива бухгалтерского баланса Общества на 31.12.2017 года
отражена на рисунке 2.4.
0,16%
49,38%
22,50%
2,06%
0,73%
2,25%
0,10%
20,59%
1,96%
0,28%
Нематериальные активы Основные средства
Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы Запасы
НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность
Денежные средства и денежные документы Прочие оборотные активы
47
Рисунок 2.4 - Структура пассива бухгалтерского баланса Общества
на 31.12.2017 года
В структуре пассивов Общества в 2017 году наибольшая доля
приходилась на заемные средства – 35,61%.
В Обществе бухгалтерский учет задолженности по кредитам и займам
ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов
по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ
от 06.10.2008 № 107н. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008):
1. Долгосрочная задолженность по кредитам и займам переводится в
краткосрочную.
2. Дополнительные затраты по кредитам и займам относить в состав
прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они произведены.
3. Начисление причитающихся процентов или дисконта по заемным
средствам отражать в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к
которым относится данное начисление.
4. Задолженность по полученным кредитам и займам отражать в балансе
с учётом процентов, причитающихся на конец отчётного периода к уплате.
Проценты отражаются на счетах бухгалтерского учёта по факту их начисления
13,82%
1,25%
9,48%
0,16%
14,28%
35,61%
3,83%
1,80%
11,16%
7,81%
0,80%
Уставный капитал Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал Резервный капитал
Нераспределенная прибыль Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства Прочие обязательства
Заемные средства Кредиторская задолженность
Оценочные обязательства
48
в соответствии с условиями договоров.
5. Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов,
относить на прочие расходы в периоде осуществления указанных затрат.
В Обществе, в зависимости от условий договора, в бухгалтерском учете
задолженность по полученным займам дифференцируется на краткосрочную
(не более 12 месяцев) и долгосрочную (более 12 месяцев).
Величина денежных поступлений Общества в зависимости от видов
проводимых операций, показана в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Денежные поступления Общества по видам проводимых
операций, тыс. руб.
Показатели
2016
год
2017
год
Отклонение
в +(-)
в %
Денежные потоки от текущих операций,
всего
212947
201098
-11849
-5,56
в том числе:
- от продажи продукции, товаров, работ и
услуг
209848
195325
-14523
-6,92
- арендных платежей, лицензионных
платежей, роялти, комиссионных и иных
аналогичных платежей
1100
1265
166
15,07
- прочие поступления
2000
4508
2508
125,43
Денежные потоки от инвестиционных
операций, всего
16511
26137
9625
58,30
в том числе:
- от продажи внеоборотных активов
(кроме финансовых вложений)
1525
7023
5498
360,47
- от возврата предоставленных займов, от
продажи долговых ценных бумаг (прав
требования денежных средств к другим
лицам)
13088
14284
642
4,71
- дивидендов, процентов по долговым
финансовым вложениям и аналогичных
поступлений от долевого участия в других
организациях
1344
4269
2925
217,56
- прочие поступления
554
561
7
1,20
Денежные потоки от финансовых операций,
всего
257546
199411
-58135
-22,57
в том числе:
- получение кредитов и займов
256764
197908
-58856
-22,92
- от выпуска облигаций, векселей и
других долговых ценных бумаг и другого
782
1503
721
92,12
Всего поступлений
487005
426645
-60360
-12,39
В 2017 году величина денежных поступлений Общества уменьшилась на
49
60360 тыс. руб. или на 12,39%, в результате снижения:
- денежных поступлений от текущих операций на 11849 тыс. руб. или на
5,56%;
- денежные поступлений от финансовых операций на 58135 тыс. руб.
или на 22,57%.
Снижение денежных поступлений от текущих операций произошло в
результате снижения товарооборота Общества, а снижение денежных
поступлений от финансовых операций по причине уменьшения объема
полученных кредитов и займов.
Структура денежных поступлений Общества по видам проводимых
операций показана на рисунке 2.5.
Рисунок 2.5 - Структура денежных поступлений Общества по видам
проводимых операций
В структуре денежных поступлений Общества наибольшую долю
занимают денежные поступления от финансовых операций и от текущих
операций, при этом в 2017 году произошло снижение денежных поступлений от
финансовых операций с 52,88% в 2016 году до 46,74% в 2017 году.
Поскольку основную часть денежных поступлений (99%) занимают
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2016 год 2017 год
43,73%
47,13%
3,39%
6,13%
52,88%
46,74%
Денежные поступления от финансовых операций
Денежные поступления от инвестиционных операций
Денежные поступления от текущих операций
50
кредиты и займы, то необходимо провести анализ полученных Обществом
кредитов и займов. Величина кредиторской задолженности Общества по
срокам погашения показана в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Кредиторская задолженность Общества, тыс.руб.
Показатели
2016 год
2017 год
Отклонение
в +(-)
в %
Долгосрочная кредиторская
задолженность, всего
3979,84
5780,71
1800,87
45,25
в том числе:
- Поставщики и подрядчики
83,84
84,72
0,88
1,05
- Прочие кредиторы
3896,00
5695,99
1799,98
46,20
Краткосрочная кредиторская
задолженность, всего
33199,72
25144,82
-8054,90
-24,26
в том числе:
- Поставщики и подрядчики
25249,32
17076,54
-8172,78
-32,37
- Авансы полученные
985,69
1028,89
43,20
4,38
- Задолженность по оплате
труда
625,27
565,26
-60,01
-9,60
- Задолженность перед
государственными и
внебюджетными фондами
293,99
280,71
-13,28
-4,52
- Задолженность по налогам и
сборам
3435,01
2516,22
-918,80
-26,75
- Прочие кредиторы
2610,43
3677,19
1066,76
40,87
Всего
37179,56
30925,52
-6254,04
-16,82
В 2017 году произошло снижение кредиторской задолженности
Общества в сравнении с 2016 годом на 6254,04 тыс. руб. или 16,84% по
причине уменьшения краткосрочной кредиторской задолженности на 8054,78
тыс. руб. или на 24,26%.
В отличие от краткосрочной, долгосрочная кредиторская задолженность
Общества увеличилась на 1800,87 тыс. руб. или на 45,25% в результате
увеличения долгосрочной задолженности по прочим кредиторам на 1799,98
тыс. руб. или на 46,20%. На снижение краткосрочной задолженности
наибольшее влияние оказало уменьшение задолженности по поставщикам и
подрядчикам на 8172,78 тыс. руб. или на 32,37%.
Структура кредиторской задолженности Общества показана на рисунке
2.6.
51
Рисунок 2.6 - Структура задолженности Общества по срокам
погашения
В структуре кредиторской задолженности Общества, наибольшую долю
занимает краткосрочная задолженность – 81% (в 2017 году).
Структура долгосрочной и краткосрочной задолженности Общества
показала на рисунке 2.7.
Рисунок 2.7 - Структура долгосрочной и краткосрочной
задолженности Общества
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2016 год 2017 год
10,70%
18,69%
89,30%
81,31%
Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2016 год 2017 год 2016 год 2017 год
Долгосрочная кредиторская
задолженность
Краткосрочная кредиторская
задолженность
97,89%
98,53%
2,11%
1,47%
76,05%
67,91%
2,97%
4,09%
1,88%
2,25%
10,35%
10,01%
0,89%
1,12%
7,86%
14,62%
Прочие кредиторы Поставщики и подрядчики
Поставщики и подрядчики Авансы полученные
Задолженность по оплате труда Задолженность по налогам и сборам
Задолженность перед гос. фондами Прочие кредиторы
52
В структуре долгосрочной кредиторской задолженности Общества
наибольшую долю (более 97%) занимает кредиторская задолженность прочих
кредитов, а в структуре краткосрочной кредиторской задолженности –
задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При этом относительно
2016 года доля заложенности Общества перед поставщиками и подрядчиками
снизилась с 76,05% до 67,9% по причине увеличения доли задолженности перед
прочими кредиторами до 14,62%.
Величина заемных средств Общества представлена в таблице 2.9.
Таблица 2.9
Заемные средства Общества
Показатели
2016 год, тыс.руб.
2017 год,
тыс.руб.
Отклонение в %
кратко-
срочные
долго-
срочные
кратко-
срочные
долго-
срочные
кратко-
срочные
долго-
срочные
Кредиты банков
42024
104639
24638
109376
-41,37
4,53
Облигации
7591
0
8232
5507
8,45
-
Текущая часть
долгосрочных и
краткосрочных
обязательств
942
0
1289
0
36,84
-
Прочие займы
216
0
1743
0
707,79
-
Дополнительные
расходы по
кредитам,
облигациям
8
301
0
310
100,00
2,82
Всего
50764
104338
35901
114574
-29,28
9,81
Величина заемных средств Общества в 2017 году снизилась на 2,98% по
причине снижения суммы краткосрочных заемных средств на 29,28%, при этом
долгосрочные заёмные средства увеличились на 9,81%. Основной причиной
снижения земных средств явилось уменьшение кредитов банков на 41,37%.
Структура заемных средств Общества показана на рисунке 2.8.
Анализ структуры заемных средств Общества показал преобладающую
долю кредитов банков, как в структуре долгосрочных заемных средств, так и в
составе краткосрочных заемных средств, при этом в 2017 году наблюдается
снижение доли кредитов банков относительно 2016 года.
53
Рисунок 2.8 - Структура заемных средств Общества
Привлечение кредитов и займов связаны с возникновением
дополнительных расходов, уменьшающих балансовую стоимость обязательств
Общества перед кредиторами (заемщиками).
Величина дополнительных расходов Общества перед кредиторами
(заемщиками) на 31 декабря 2016 и 2017 года показана в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Дополнительные расходы Общества перед кредиторами
(заемщиками)
Показатели
2016 год,
тыс.руб.
2017 год,
тыс.руб.
Отклонение
в +(-)
в %
АО «Газпромбанк»
255,00
266,70
11,70
4,59
ПАО «ВТБ 24»
30,50
0,00
-30,50
-100,00
ПАО «Сбербанк России»
11,53
13,21
1,68
14,55
АО «Всероссийский банк
развития регионов»
4,13
9,89
5,76
139,45
Итого дополнительные
расходы по кредитам
301,16
289,79
-11,37
-3,77
Дополнительные расходы по
облигационному займу
8,26
19,87
11,61
140,50
Итого дополнительные
расходы
309,42
309,66
0,24
0,08
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2016 год 2017 год 2016 год 2017 год
Краткосрочные заемные средства Долгосрочные заемные средства
82,76%
68,63%
99,71%
94,95%
14,95%
22,93%
4,78%
1,86%
3,59%
0,02%
0,29% 0,27%
0,43%
4,85%
Прочие займы
Дополнительные расходы по кредитам, облигациям
Текущая часть долгосрочных и краткосрочных обязательств
Облигации
Кредиты банков
54
Дополнительные расходы Общества, связанные с привлечением
заимствований в 2017 году, увеличились на 0,24 тыс. руб. или на 0,08%.
Основной причиной роста дополнительных расходов Общества в 2017
году явился рост расходов Общества перед:
- АО «Газпромбанк» на 11,70 тыс. руб. или на 4,59%;
- ПАО «Сбербанк России» на 1,68% или на 14,55%;
- АО «Всероссийский банк развития регионов» на 5,76 тыс. руб. или на
139,45%.
А также расходов по привлеченному облигационному займу на 11,61
тыс. руб. или на 3,77%.
Дополнительные расходы Общества по привлечённым займам и
кредитам включаются (списываются) в состав прочих расходов в течение срока
действия кредитного договора (займа).
Структура дополнительных расходов Общества по привлеченным
кредитам и займам по наименованию кредиторов (заемщиков) показана на
рисунке 2.9.
Рисунок 2.9 - Структура дополнительных расходов Общества по
привлеченным кредитам и займам
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2016 год 2017 год
82,41%
86,12%
3,73%
4,27%
1,33%
3,19%
9,86%
2,67%
6,42%
Дополнительные расходы по облигационному займу
ПАО «ВТБ 24»
АО «Всероссийский банк развития регионов»
ПАО «Сбербанк России»
АО «Газпромбанк»