37
Прочие обязательства банка увеличились на 15608 тыс. руб. или 103,79%.
Также произошло увеличение источников собственных средств банка на 40844
тыс. руб. или 6,04% за счет увеличения неиспользованной прибыли на 151279
тыс. руб. или 135,12 %.
Таким образом, можно говорить об устойчивом финансовом положении
исследуемого банка.
38
2.2. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов и иных
денежных поступлений в банке
Бухгалтерский учет в ПАО «Сбербанк России» осуществляется бухгалте-
рией, возглавляемой главным бухгалтером, которая входит в структуру Дирек-
ции по оформлению и учету банковских операций, и сопровождению бизнеса.
Ведение бухгалтерского учета в банке осуществляется, соответствуя
Учетной политики банка.
Учетную политику ПАО «Сбербанк России» утверждает ряд документов:
- рабочие планы счетов по бухгалтерскому учету;
- весь ряд форм по первичным учетным документам, который не имеет
типовых форм, а также ряд форм документов по внутренним отчетностям;
- порядок по проведению таких процессов, как инвентаризация и оценка;
- ряд правил по документообороту и технологий по обработке учетных
данных;
- контроль хозяйственной операции.
Учет в бухгалтерии ПАО «Сбербанк России» является основной частью
финансового учета в целом и ведется на основании первичной документации с
учетом ограничений, которые оговорены в учетной политике.
Исходя из этого, проследим процесс учета кредитов и займов в ПАО
«Сбербанк России».
ПАО «Сбербанк России» при организации бухгалтерского учета кредитов
и займов и иных денежных поступлений в банке руководствуется Гражданским
кодексом РФ, в котором регламентируется ряд основных юридических форм по
кредитованию в 3-х параграфах в главе 42 «Заем и кредит» часть 2 кодекса:
- ряд правил договоров займов (параграф 1 Гражданского кодекса РФ);
- кредитные договора (параграф 2 Гражданского кодекса РФ);
- товарные и коммерческие кредиты (параграф 3 Гражданского кодекса
39
РФ).
В организации бухгалтерского учета в ПАО «Сбербанк России» разли-
чают такие виды кредита, как коммерческий и банковский.
Соответствуя договорам займов, ряд обязанностей возникает только у 1-
й из сторон договоров – у заемщиков, а если договора заключены на предостав-
ления кредитов, то ряд обязанностей возникает уже 2-х сторон договора.
Также, если договора займов представляют собой реальные договора, то
кредитные договора считаются заключенными с того времени, как получено со-
гласие 2-х сторон по всему ряду условий договоров, даже если денежные сред-
ства получающая сторона еще не получила, то есть, кредитные договора явля-
ются консенсуальными.
Кроме этого, согласно статье 820 гражданского кодекса РФ необходимо
заключать кредитные договора в обязательном порядке письменно.
Согласно положению 15/08 по бухгалтерскому учету «Учет займов и кре-
дитов и затрат по их обслуживанию», основную сумму долгов по полученным от
займодавцев займам и (или) кредитам в ПАО «Сбербанк России» учитывают, со-
ответствуя ряду условий договоров по займам или кредитных договорам в сум-
мах фактическим образом поступивших денег либо в стоимостных оценках дру-
гой вещи, которая предусмотрена по договору.
В соответствии с наступлением времени возвратов основных сумм долгов
согласно ряду условий договоров, ставят учет задолженности по полученному
кредиту и займу.
В бухгалтерском учете в ПАО «Сбербанк России» краткосрочная задол-
женность по кредитам и займам (сроком до 12 месяцев) учитывается по кредиту
счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочная (сро-
ком свыше 12 месяцев) – по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным креди-
там и займам».
40
ПБУ 15/08 требует подразделять в учете задолженность на «срочную» и
«просроченную» по соответствующим субсчетам счетов 66 и 67.
К затратам, связанным с займами и кредитами в ПАО «Сбербанк России»,
относятся:
1) проценты, причитающиеся к уплате заимодавцам и кредиторам по по-
лученным от них займам и кредитам;
2) проценты, дисконт по причитающимся к уплате выданным заемным
средствам;
3) дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов,
выпуском и размещением заемных обязательств;
4) курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к уплате проценты
по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или
условных единицах.
Затраты на обслуживание займов (кредитов) являются операционными
расходами того периода, в котором они произведены.
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» определяет порядок
ведения бухгалтерского учета и формирования показателей бухгалтерской от-
четности.
Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности,
списанной на убыток в ПАО «Сбербанк России» вследствие неплатежеспособ-
ности должников, используют счет 007 «Списанная в убыток задолженность не-
платежеспособных дебиторов». Эта задолженность учитывается за балансом в
течении 5 лет с момента списания или до момента ее погашения.
В случае погашения указанной задолженности поступившие платежи в
ПАО «Сбербанк России» отражают по дебету счетов учета денежных средств и
кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно погашенную за-
долженность списывают с кредита счета 007.
41
Аналитический учет по счету 007 в ПАО «Сбербанк России» ведут по
каждому должнику и каждому списанному в убыток долгу.
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями,
организациями, отдельными лицами в ПАО «Сбербанк России» используют ак-
тивно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К счету 76 в ПАО «Сбербанк России» открыты следующие субсчета:
- «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
- «Расчеты по претензиям»;
- «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
- «Расчеты по депонированным суммам» и др.
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре-
диторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 опреде-
ляют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.
Учет расчетов в ПАО «Сбербанк России» с разными дебиторами и креди-
торами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых
составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособ-
ленно.
Для учета средств целевого финансирования и поступления в ПАО
«Сбербанк России» предназначен пассивный счет 86 Целевое финансирование.
По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету - их расходова-
ние (использование).
При использовании средств целевого финансирования на конец отчетного
года на счете 86 может возникнуть сальдо, которое характеризует остаток неис-
пользованных средств по незаконченной целевой программе.
Начисление процентов по полученным кредитам и займам в ПАО «Сбер-
банк России» осуществляется в соответствии с порядком, установленном в кре-
дитном договоре или договоре займа.
42
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете в ПАО «Сбербанк
России» обособленно от основной суммы обязательства по полученному кре-
диту.
Учет затрат на проценты, причитающихся к оплате по полученным от них
кредитам, зависит от цели использования заемных средств. В общем случае, ко-
гда полученные кредиты не использованы для предварительной оплаты матери-
ально-производственных и других ценностей, работ, услуг, а также для приобре-
тения или строительства объектов основных средств, начисленные проценты в
ПАО «Сбербанк России» включаются в состав прочих расходов.
Причитающиеся по таким кредитам и займам проценты к уплате отража-
ются в ПАО «Сбербанк России» по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосроч-
ным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
в корреспонденции с дебетом счета 91.2 «Прочие расходы».
Начисленные суммы процентов в ПАО «Сбербанк России» учитываются
обособленно.
Выплата процентов в ПАО «Сбербанк России» по полученным кратко-
срочным или долгосрочным кредитам и займам отражается в учете по дебету
счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов денеж-
ных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»).
Начисление процентов по полученным кредитам ПАО «Сбербанк Рос-
сии» производит в соответствии с порядком, установленным в кредитном дого-
воре.
Суммы процентов, причитающихся к уплате в соответствии с условиями
договора займа (кредита), отражаются в бухгалтерском учёте по окончанию каж-
дого отчетного периода (месяца, квартала).
43
Начисление процентов в ПАО «Сбербанк России» применяется по фор-
мулам как простых процентов, так и сложных процентов и с использованием
фиксирующей и плавающей процентной ставки в соответствии с условием дого-
вора.
Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то их
начисление в ПАО «Сбербанк России» осуществляется по формуле простых про-
центов с использованием фиксированной процентной ставки. Чтобы стороны
могли точно определить размер процентов по договору, в ПАО «Сбербанк Рос-
сии» руководствуются формулой, для которой необходимо знать:
- размер, предоставляемых средств;
- ставку процентов (годовую);
- фактическое количество календарных дней, на которые предоставля-
ются в пользование заемные средства.
В ПАО «Сбербанк России» за базу принимается действительное число ка-
лендарных дней в году – 365 или 366 и соответственно в месяце – 30, 31, 28 или
29 дней.
Тогда формула для исчисления процентов имеет вид: Сумма начисленных
процентов = Сумма кредита (займа) ×Годовая ставка в процентах / 365 (366) дней
/ 100 × количество дней пользования кредита (займа).
ПАО «Сбербанк России» по кредитам пользуется предпочтительно дан-
ной формулой.
Однако стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив,
что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням
или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте
договора.
Независимо от факта уплаты проценты по кредиту (займу) в ПАО «Сбер-
банк России» начисляются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
44
Если кредит был привлечен для приобретения инвестиционного актива,
то расходы по нему и проценты в ПАО «Сбербанк России» включают в стои-
мость этого актива до момента постановки его на учет. То есть проценты, при-
читающиеся к оплате кредитору, связанные с приобретением, сооружением или
изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от
временного использования средств полученных кредитов в качестве долгосроч-
ных или краткосрочных финансовых вложений. При приостановке приобрете-
ния, сооружения или изготовления инвестиционного актив на длительный пе-
риод времени (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате креди-
тору, в ПАО «Сбербанк России» прекращают включаться в стоимость инвести-
ционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановле-
ния приобретения, сооружения или изготовления такого актива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате кредитору,
включаются в состав прочих расходов ПАО «Сбербанк России».
В ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам» уделено внимание
урегулированию ситуации, при которой заемные средства привлекаются для од-
них целей, а используются для других.
В данном случае в ПАО «Сбербанк России», когда займы и кредиты бе-
рутся для финансирования текущих расходов (на общие цели), а используются
на приобретение, сооружение, изготовление инвестиционного актива, и наобо-
рот.
Если при приобретении фактически израсходованы заемные средства, из-
начально полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление
процентов в ПАО «Сбербанк России» за использование заемных средств произ-
водится по доле процентов по займам, подлежащих включению в стоимость ин-
вестиционных активов.
Если на приобретение инвестиционного актива израсходованы заемные
45
средства, полученные на цели, не связанные с таким приобретением, то про-
центы, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) включаются в ПАО
«Сбербанк России» в стоимость инвестиционных активов пропорционально
доли заёмных средств на общие цели в общей сумме займов (кредитов), полу-
ченных на цели, не связанные с приобретением такого актива. Проценты по зай-
мам, полученным на общие цели, в ПАО «Сбербанк России» включаются в сто-
имость инвестиционного актива при соблюдении следующих условий:
- сумма процентов, подлежащих включению в стоимость инвестицион-
ного актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к
оплате организацией в отчетном периоде по всем кредитам (инвестиционные и
на общие цели);
- при расчете доли процентов, подлежащих включению в стоимость ин-
вестиционного актива, из всей суммы заёмных средств исключаются суммы ин-
вестиционных кредитов и займов, полученных для создания инвестиционного
актива.
Сумма процентов, подлежащих включению в стоимость нескольких ин-
вестиционных активов, в ПАО «Сбербанк России» распределяется между инве-
стиционными активами пропорционально сумме заемных средств, включенных
в стоимость каждого инвестиционного актива. Включение процентов по полу-
ченным займам (кредитам) в стоимость инвестиционного актива прекращается
на более раннюю из двух дат:
- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения,
сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива;
- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования ин-
вестиционного актива (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива
началась до завершения работ по его приобретению, сооружению и (или) изго-
товлению).
46
После этой даты проценты по полученным заемным средствам в ПАО
«Сбербанк России» включаются в состав прочих расходов.
ПАО «Сбербанк России» использует информационную систему, поддер-
живающую документальное оформление бухгалтерского учета кредитов и зай-
мов, которая представлена электронными таблицами, такая информационная си-
стема имеет ряд существенных недостатков.
Недостатки информационной системы, поддерживающей документаль-
ное оформление бухгалтерского учета кредитов и займов представлены:
- наличием низкой оперативности, при отражении информации и в про-
цессе составления отчетности;
- наличием незащищенности от возможных сбоев;
- проблемами, связанными с двойным вводом данных.
В информационной системе, которую использует ПАО «Сбербанк Рос-
сии» есть и ряд своих плюсов.
К примеру, одним из плюсов является то, что, в процессе работы с элек-
тронной таблицей, сотрудник, осуществляющий данные действия в ПАО «Сбер-
банк России», имеет возможности лучше разбираться в финансовых моделях
банка (особенности методики по расчету показателей, схемы по консолидации
информации), так как электронная таблица представлена в виде открытой си-
стемы.
Таким образом, процесс бухгалтерского учета кредитов и займов и иных
денежных поступлений в банке в ПАО «Сбербанк России» имеет ряд недостат-
ков, требующих их устранения.
Недостатки информационной системы, поддерживающей документаль-
ное оформление бухгалтерского учета кредитов и займов и иных денежных по-
ступлений в ПАО «Сбербанк России» представлены: наличием низкой оператив-