43
сторон характеризуют финансовое состояние предприятия. Комплексная
оценка финансового состояния ООО «Канопус» представлена данными
таблицы 4.
Таблица 4
Комплексная оценка финансового состояния на 01.01.2017 г.
Наименование показателя
Группы
1
2
3
4
Рентабельность собственного
капитала (ROE, приведённая
к году), %
> 16,000
8,000 - 16,000
0.001 - 7,999
<= 0
5,000
Уровень собственного
капитала, %
>= 70
60 - 69.999
50 - 59.999
< 50
4,840
Коэффициент покрытия
внеоборотных активов
собственным капиталом
> 1.1
1.0 - 1.1
0.8 - 0.999
< 0.8
0,500
Длительность оборота
краткосрочной
задолженности по денежным
платежам, дни
1 - 60
61 - 90
91 - 180
> 180; = 0
22
Длительность оборота
чистого производственного
оборотного капитала, дни
1 - 30
> 30; (-10) - (-1)
(-30) - (-11)
< -30; = 0
-4
Цена интервала
5
3
1
0
Сумма баллов
9
ООО «Канопус» относится к третьей группе инвестиционной
привлекательности. Это говорит о том, что организация финансово
неустойчиво, оно имеет низкую рентабельность для поддержания
платежеспособности на приемлемом уровне. Как правило, такая организация
имеет просроченную задолженность. Для выведения ООО «Канопус» из
кризиса следует предпринять значительные изменения в его финансово-
хозяйственной деятельности. Инвестиции в финансово-хозяйственную
деятельность ООО «Канопус» связаны с повышенным риском.
2.3 Бухгалтерский учет в ООО «Канопус»
Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
начисляется линейным методом.
В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные
запасы списываются по средней себестоимости.
44
Чистая прибыль списывается на вознаграждение работников за
добросовестное выполнение трудовых обязанностей в виде подарков и
денежных премий.
При отражении финансово-хозяйственных операций организации
используется рабочий план счетов, утвержденный учетной политикой
организации.
Правила документооборота и технология обработки учетной
информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и
дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под
контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному
утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными
приложениями к учетной политике в течение отчетного года.
Контроль за хозяйственными операциями возложен на главного
бухгалтера. Методика ведения бухгалтерского учета в ООО «Канопус»
осуществляется в соответствии с утвержденной учетной политикой следующим
образом.
В ООО «Канопус» учет основных средств построен таким образом, что
учет наличия и движения основных средств организации в разрезе их видов
согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному
Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по
стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359 (в редакции
изменений 1/98 ОКОФ) данный нормативный документ действует до 1 января
2017 года в связи с принятием Приказа Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст
(ред. от 10.11.2015) «О принятии и введении в действие Общероссийского
классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008)».
При организации учета руководствоваться Приказом Минфина РФ от
30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано
в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689);
45
Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252).
Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного
начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования
объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не
приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя
организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период
восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев,
на основании: пункта 23 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от
24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01». Начисление амортизации объектов основных
средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности
организации в отчетном периоде линейным способом, на основании пункта 24
ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Активы, в отношении которых
выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но со
стоимостью не более 40000 руб. учитываются в составе материально-
производственных запасов, на основании пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств».
В целях обеспечения сохранности этих объектов основных средств в
ООО «Канопус» организован надлежащий контроль за их движением регистрах
бухгалтерского учета, на основании пункта 53 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина
РФ от 13.10.2003 № 91н.
В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей
объекта основных средств в результате произведенной реконструкции или
модернизации организацией пересматривается срок полезного использования
по этому объекту, на основании пункта 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и
модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении
46
его первоначальной стоимости, то такие затраты увеличивают первоначальную
стоимость объекта основных средств, на основании пункта 40 Приказа
Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
Переоценка основных средств производится методом прямого пересчета
по документально подтвержденным рыночным ценам, на основании пункта 15
ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Затраты на ремонт основных средств учитываются по фактическим
затратам на основании пункта 69 Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств.
Учет нематериальных активов осуществляется на основе ПБУ 14/2007
«Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от
27.12.2007 г. № 153н (ред. от 24.12.2010).
В ООО «Канопус» обеспечивается надлежащий учет нематериальных
активов на специальных субсчетах в соответствии с рабочим планом счетов.
К нематериальным активам в соответствии с пунктом 3 ПБУ 14/2007,
относятся объекты при выполнении следующих условий:
объект способен приносить экономические выгоды в будущем;
организация имеет право на получение экономических выгод,
которые данный объект способен приносить в будущем;
возможность выделения или отделения объекта от других активов;
срок использования объекта превышает 12 месяцев;
первоначальная стоимость объекта может быть достоверно
определена;
отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Нематериальные активы принимаются к учету в ООО «Канопус» на
основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого актива и исключительного права организации на
результаты интеллектуальной деятельности. При принятии нематериального
актива к учету определяется срок его полезного использования выраженный в
47
месяцах период, в течение которого предполагается использовать
нематериальный актив с целью получения экономической выгоды, на
основании пункта 25 ПБУ 14/2007. Срок полезного использования, имеющихся
на балансе ООО «Канопус» нематериальных активов, проверяется на
необходимость его уточнения. В случае если срок полезного использования
будет уточнен, расхождения отображаются в приложении к учетной политике
на основании пункта 27 ПБУ 14/2007.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем
накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных
активов». Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности
ООО «Канопус» в течение установленного срока их полезного использования,
на основании пункта 32 ПБУ 14/2007. Амортизация по нематериальным
активам с неопределенным сроком полезного использования не начисляется на
основании пункта 23 ПБУ 14/2007. Амортизация начисляется линейным
способом (пункт 30 ПБУ 14/2007.
В ООО «Канопус» обеспечивается раздельный учет нематериальных
активов, амортизация по которым начисляется и не начисляется на различных
субсчетах, в соответствии с подпунктами 55 - 57 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом
Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010).
Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным
приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н. (в редакции от 25.10.2010), а
также «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов», утвержденными Приказом Минфина РФ от
28.12.2001 № 119н (в ред. от 24.12.2010). Приобретенные материалы
принимаются к учету по фактической себестоимости, в соответствии с пунктом
80 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов». Списание материалов осуществляется по средней
себестоимости, на основании пункта 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-
48
производственных запасов». Товары, приобретенные для перепродажи,
оцениваются по покупным ценам (по фактической себестоимости), в
соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01. Списания товаров, приобретенных для
перепродажи, производится по средней себестоимости в соответствии пунктом
16 ПБУ 5/01. Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до
момента их передачи в продажу включаются в фактическую себестоимость, в
соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01; пункт 60 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом
Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010).
В 2016 году кассовые операции оформляются следующими
документами.
Приходный кассовый ордер (ПКО) – заполняется при каждом
поступлении денег в кассу. Если наличность оформляется чеком кассового
аппарата или бланком строгой отчетности, то разрешается составлять ПКО на
общую сумму принятых наличных денег за рабочий день (смену).
Расходный кассовый ордер (РКО) – заполняется при выдаче денег из
кассы. При получении ордера (например, от сотрудника который отправился за
покупкой канцтоваров) кассир должен убедиться, что РКО подписан главным
бухгалтером (руководителем) и проверить документы, удостоверяющие
личность сотрудника.
Кассовая книга (форма КО-4) – в книгу заносятся данные по каждому
приходному и расходному кассовому ордеру. В конце рабочего дня кассир
должен сверить данные кассовой книги с данными кассовых документов и
вывести сумму остатка наличных денег в кассе. Если в течения дня кассовых
операций не было, то кассовая книга не заполнятся.
Книга учета (форма КО-5) – заполняется только в случае, если на
предприятии работает несколько кассиров. Записи в книгу заносятся в течение
рабочего дня в момент передачи наличных денег между старшим кассиром и
кассирами и подтверждаются их подписями.
49
Расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость – оформляются
при выдаче заработной платы, стипендий и других выплатах работникам.
Кассовые документы можно вести в бумажной форме или в электронном
виде:
˗ документы на бумажном носителе оформляются от руки или с
использованием компьютера (другой техники) и подписываются
собственноручными подписями;
˗ документы в электронном виде оформляются при помощи
компьютера (другой техники) с обеспечением их защиты от
несанкционированного доступа и подписываются электронными подписями.
В ООО «Канопус» обеспечивается контроль за расчетами наличными
денежными средствами с юридическими лицами. Лимит расчетов наличными
денежными средствами между юридическими лицами, а также между
юридическим лицом и индивидуальными предпринимателями в рамках одного
договора составляет 100000 руб. в соответствии с Указанием ЦБРФ от
20.06.2007 № 1843-У (ред. от 28.04.2008) с официальным разъяснением от 28
сентября 2009 г. № 34-ОР. При этом данное положение распространяется на
один договор, независимо от периода его действия, в том числе на договора,
при выполнении которых подписываются дополнительные соглашения о
выполнении и оплате их отдельных этапов, в соответствии с указанием
Банка России от 02.07.2002 № 85-Т и МНС России от 01.07.2002 № 24-2-02/252.
Ограничения в расчетах наличными деньгами по одному платежу не
распространяются:
на платежи, производимые во исполнение публичных договоров,
отношения по которым регулируются Законом РФ «О защите прав
потребителей»;
на наличные расчеты с участием Банка России, наличные расчеты в
валюте Российской Федерации и в иностранной валюте между физическими
лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями; банковские
операции, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской
50
Федерации, в том числе нормативными актами Банка России; осуществление
платежей в соответствии с таможенным законодательством Российской
Федерации и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
(Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных
расчетов» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 № 32079).
В ООО «Канопус» сформирован список сотрудников, которым
производится выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды, а
также установлен срок сдачи отчетов по подотчетным суммам. Сотрудник,
получивший наличные деньги под отчет, должен представить авансовый отчет
(форма № АО-1) в течение трех рабочих дней со дня:
˗ или истечения срока, на который выданы деньги. Этот срок
указывается в заявлении работника о выдаче денег под отчет;
˗ или возвращения из командировки;
˗ или выхода на работу после отпуска или болезни, если срок, на
который выданы деньги, истек в этот период.
К авансовому отчету работник должен приложить подлинники
документов, подтверждающих произведенные расходы (квитанции, БСО,
кассовые и товарные чеки и т.д.). Перечень этих документов работник должен
записать на оборотной стороне авансового отчета. Получив авансовый отчет от
работника, выдайте ему расписку в получении авансового отчета (отрезная
часть формы № АО-1). Главный бухгалтер ООО «Канопус» проверяет
авансовый отчет в срок, установленный локальным нормативным актом
организации (положением о документообороте). Проверенный авансовый отчет
утверждает руководитель организации.
Порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции
(работ, услуг). В целях управления затратами и формирования себестоимости
продукции в организации ведется синтетический и аналитический учет
расходов по обычным видам деятельности. При организации руководствоваться
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом МФ РФ от
06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 06.04.2016).
51
Все расходы не связанные с осуществлением обычных видов
деятельности учитываются как прочие расходы.
Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)
учитываются по полной производственной себестоимости, на основании План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010).
В качестве базы распределения косвенных расходов используются
прямые расходы.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых
вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах).
Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых
вложений принимаются к учету согласно перечню приведенному в ПБУ 19/02
«Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от
10.12.2002 г. № 126н (в ред. от 06.04.2015).
В случае несущественности величины прочих затрат, кроме сумм,
уплачиваемых в соответствии с договором продажи (если они составляют до
0 % от сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) при
приобретении финансовых вложений принимаются к учету в составе
финансовых вложений, на основании пунктов 8-11 ПБУ 19/02 «Учет
финансовых вложений».
Добавочный капитал фирмы формируется за счет внесения денежных
средств учредителем, на основании пункта 29 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999
г. № 43н (ред. от 08.11.2010).
52
Резерв по сомнительным долгам в ООО «Канопус» не создается, в
соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, утвержденного Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н
(ред. от 24.12.2010). Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
не создаются.
Учет отдельных видов доходов и расходов. Затраты, произведенные
организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным
периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной строкой, как
расходы будущих периодов и списывать методом равномерного списания в
течение периода, к которому они относятся, в соответствии с пунктом 65
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности,
утвержденного Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010).
Определен конкретный перечень расходов будущих периодов, к их
числу относятся:
расходы по лицензированию;
расходы по сертифицированию;
расходы на рекламу;
расходы на подписку на периодические печатные издания;
расходы на абонентскую плату за использование программного
обеспечения;
общехозяйственные расходы при отсутствии выручки;
расходы на ремонт основных средств.
Расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включаются
в операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были
произведены, в соответствии Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н (в ред.
от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)».
Просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не
обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием