23
Локальными нормативными актами могут быть правила внутреннего трудового
распорядка, положение об оплате труда работников, положение о
премировании (материальном стимулировании) и иные подобные документы.
Локальный акт принимается работодателем самостоятельно, а в случаях,
установленных законодательством (или коллективным договором), - с учетом
мнения представительного органа работников [11, с.47].
Более общим по содержанию локальным актом, действующим в
организации, являются правила внутреннего трудового распорядка. Этот
документ регламентирует в соответствии с ТК РФ и иными федеральными
законами порядок приема и увольнения работников, основные права,
обязанности и ответственность субъектов трудовых отношений, режим работы,
время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а
также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации.
Основой для их разработки является постановление Госкомтруда СССР от 20
июля 1984 г. № 213 «Об утверждении типовых правил внутреннего трудового
распорядка для рабочих и служащих предприятий, учреждений, организаций»,
«адаптированное», разумеется, к требованиям действующего ТК РФ. Названное
положение носит рекомендательный характер. Причем дополнительно могут
быть введены и другие локальные акты, конкретизирующие отдельные
положения правил внутреннего трудового распорядка или положения о
персонале. Применительно к оплате труда это могут быть положения об оплате
труда, о премировании (как варианты последнего - положения о материальном
поощрении, стимулировании персонала, доплатах и т.д.), которые могут также
включаться в положения об оплате труда).
Локальные нормативные акты, ухудшающие положение работников по
сравнению с трудовым законодательством, коллективным договором,
соглашениями либо принятые без соблюдения предусмотренного ТК РФ
порядка учета мнения представительного органа работников, недействительны.
Иначе говоря, работодатель не может установить в правилах внутреннего
трудового распорядка продолжительность рабочего времени 50 часов в неделю
24
или оплату труда в полном объеме в неденежной форме. Такие вопросы уже
законодательно урегулированы, не оставляют свободы действий, а требуют
четкого подчинения. Другое дело, когда ТК РФ устанавливает диспозитивные
нормы, например предоставляет работодателям возможность самостоятельно
определять системы премирования, доплат, надбавок, иных выплат в пользу
работника. Но и здесь не следует забывать об ограничениях, которые
установлены законом. Например, сверхурочная работа оплачивается согласно
ст. 152 ТК РФ за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за
последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры
оплаты сверхурочной работы уже могут определяться коллективным или
трудовым договором [14, с.62].
Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в
соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику
работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда,
предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными
правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным
договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным
соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику
заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим
соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового
распорядка, действующие у данного работодателя [40, с.70].
Государственное регулирование оплаты труда во внебюджетных
организациях основано на принципах прямого и косвенного регулирования.
Прямое государственное регулирование основано на установлении
минимального размера оплаты труда. Косвенное государственное
регулирование оплаты труда основано на фундаментальном принципе
налогообложения, состоящем в исключения из налогообложения обоснованных
(экономически оправданных) производственных затрат, учитываемых по ценам,
сложившимся на рынке. Федеральный закон № 201077-3 «Об оплате труда во
внебюджетных организациях» распространяет его на оплату рабочей силы
25
путем исключения из налогообложения в качестве необходимых затраты на
оплату труда по средним рыночным ценам, реально сложившимся на рынке
труда.
Ни размер полных затрат на оплату труда, ни размер оплаты труда
отдельных работников (выше установленного минимума) государством не
регламентируется.
Выплата заработной платы работникам во внебюджетных организациях
осуществляется из формируемых в них фондов оплаты труда.
Во внебюджетных организациях Российской Федерации может быть
создано три фонда оплаты труда:
а) фонд оплаты труда штатных работников организации, расходы из
которого исключаются из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль – ФОТ-
1;
б) фонд оплаты труда привлеченных работников, расходы из которого
исключаются из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль – ФОТ-2;
в) фонд оплаты труда, формируемый из прибыли организации – ФОТ-3.
Годовые расходы из ФОТ-1 не могут превышать произведения
среднесписочного числа работников на среднегодовую нормативную оплату
труда (СНОТ) для района размещения организации.
Районирование территории Российской Федерации по уровню оплаты
труда основывается на федеральном делении Российской Федерации. В рамках
субъекта Федерации могут быть выделены особые районы оплаты труда.
Выделение особых районов оплаты труда на территории субъекта Федерации, в
том числе и с учетом установленных на федеральном уровне районов Крайнего
севера и местностей, приравненных к ним, осуществляется субъектом
Федерации.
Среднегодовая нормативная оплата труда (СНОТ) для каждого района
устанавливается ежегодно и публикуется не позднее начала второго квартала
федеральным органом исполнительной власти в области статистики как
средняя полная (по всем видам оплаты) годовая оплата труда штатных
26
работников во внебюджетных организациях района за истекший год [29, с.79].
Ввести для целей определения нормативной оплаты труда три вида
особых условий труда: опасные, вредные и ответственные условия труда.
Организация может быть отнесена к одному или нескольким видам особых
условий труда.
Для организаций, использующих труд с особыми условиями труда,
размер среднегодовой нормативной оплаты труда увеличивается за счет
повышающих коэффициентов. Для каждого вида особых условий труда
введены три категории по степени их особости и установлены повышающие
коэффициенты для каждой категории особых условий труда: первая категория
– 10%; вторая категория- 20%; третья категория – 30%.
При отнесении организации к двум или трем видам особых условий труда
повышающие коэффициенты, присвоенные по каждому виду особенности,
складываются, и сумма уменьшается на 10% при отнесении организации к двум
категориям и на 15% при отнесении организации к трем категориям особых
условий труда [21, с.70.]
Перечень отраслей с особыми условиями труда, их категорийность и
порядок отнесения к ним организаций утверждается Правительством
Российской Федерации. Регистрация организаций по особым условиям труда
осуществляется налоговыми органами.
Оплата труда привлеченных лиц, не состоящих в штате организации
(авторов, адвокатов, консультантов, артистов, совместителей, временных и
сезонных рабочих и т.п.) осуществляется из фонда оплаты труда привлеченных
лиц - ФОТ-2, расходы из которого на уровне расходов предыдущего года
исключаются из налогооблагаемой базы.
Оплата превышения этих расходов осуществляется из фонда ФОТ-3.
Расходы на оплату труда из фонда оплаты труда, формируемого из
прибыли ФОТ-3 и его размер не регламентируются.
Месячная оплата труда работника, полностью отработавшего
определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои
27
трудовые обязанности, не может быть ниже минимального месячного размера
оплаты труда.
ТК РФ дано четкое определение минимальной заработной платы.
Согласно ст. 129, минимальная заработная плата – это гарантируемый
федеральным законом размер месячной заработной платы за труд
неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего
времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.
В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки,
а также премии и другие поощрительные или компенсационные выплаты. При
этом темпы увеличения минимального размера оплаты труда должно быть
выше темпов роста социальных и компенсационных выплат.
Контроль над соблюдением требований Федерального закона № 201077-3
«Об оплате труда во внебюджетных организациях» о минимальном размере
оплаты труда осуществляют [21, с.73]:
- налоговые органы по размерам начисленных налогов или через
отчетную документацию;
- государственные внебюджетные фонды, являющиеся получателями
средств единого социального налога (сбора);
- банки, осуществляющие выдачу средств на оплату труда и прием
платежных поручений на перечисление налогов и сборов.
Банк при самостоятельном обнаружений или при получении
представлений о нарушении от указанных выше органов блокирует выдачу
организации средств на оплату труда до исправления нарушения.
Работники, в отношении которых осуществлено такое нарушение, или их
представители имеют право заявить о нем в налоговые органы, которые
обязаны проверить факт нарушения в течение пятнадцати дней, не раскрывая
имени подателей заявления. Исправление нарушения в области минимального
размера оплаты труда путем выплаты недоплаченных сумм осуществляется за
весь срок нарушения, но не более двух календарных лет, считая и текущий год.
Налоговый кодекс также играет немаловажную роль в нормативном
28
регулировании оплаты труда на предприятии, а именно расходов на оплату
труда. И содержит помимо статьи 255, которая так и называется «Расходы на
оплату труда», правила исчисления различных удержаний с работников в виде
налогов, определение налогооблагаемой базы по ним и предоставление
всевозможных льгот, как например, установление стандартных вычетов при
определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.
Таким образом, можно сказать, что среди федеральных законов в сфере
труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу РФ, и все иные
нормативные документы, содержащие нормы, противоречащие нормам,
закрепленным в ТК РФ, являются недействительными. Важным моментом в
формировании локальных нормативных документов на предприятии является
грамотное их соотношение с нормативными актами трудового
законодательства. Ведь стимулировать работников к достижению высоких
результатов деятельности компании можно лишь посредством достойных,
оправданных и законных оплаты труда, поощрений и льгот, предоставленных
работникам.
1.3. Задачи учета труда и заработной платы в условиях рыночной
экономики
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных
мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Труд является
важнейшим элементом издержек производства и обращения.
Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее
помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она
используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи
посвященные труду, является Конституция Российской Федерации.
В соответствии с Конституцией Российской Федерации каждый имеет
29
право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно
соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать
профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы.
Принудительный труд запрещен.
Трудовой Кодекс является основным сборником законодательных актов и
регулирует трудовые отношения всех работников.
Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в
Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц без
гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории
Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом
или международным договором Российской Федерации.
На работников организаций, расположенных на территории Российской
Федерации, учредителями или собственниками (полностью или частично)
которых являются иностранные юридические или физические лица,
распространяются законы и иные нормативные правовые акты Российской
Федерации о труде, за исключением случаев, установленных федеральными
законами или международными договорами Российской Федерации [27, с.32].
Сторонами трудового договора являются работник и работодатель.
Работник - гражданин Российской Федерации либо иностранный
гражданин или лицо без гражданства, состоящий в трудовом правоотношении с
работодателем на основании заключенного трудового договора.
Работодатель - юридическое либо физическое лицо, заключившее
трудовой договор с работником.
Права и обязанности работодателя в трудовом правоотношении
осуществляются руководителем организации или другими должностными
лицами и коллегиальными органами, действующими в соответствии с законами
и иными нормативными правовыми актами или учредительными документами
организации.
Каждый работник имеет право:
- на предоставление ему работы, обусловленной трудовым договором;
30
- на своевременную оплату труда в соответствии с количеством и
качеством выполненной работы, без какой бы то ни было дискриминации и не
ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты
труда;
- на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены;
- на возмещение ущерба, причиненного повреждением здоровья в связи с
работой;
- на отдых, обеспечиваемый установлением предельной
продолжительности рабочего времени, сокращенным рабочим днем для ряда
профессий и работ, предоставлением еженедельных выходных дней,
праздничных дней, а также оплачиваемых ежегодных отпусков;
- на объединение в профессиональные союзы;
- на социальное обеспечение по возрасту, при утрате трудоспособности и
в иных установленных законом случаях;
- на предоставление гарантий и компенсаций, установленных законами и
иными нормативными правовыми актами;
- на защиту своих трудовых прав и свобод с использованием способов,
предусмотренных федеральными законами, включая право на судебную
защиту.
Работник обязан:
добросовестно выполнять обязанности, возложенные на него
трудовым договором и трудовым распорядком, действующим в организации;
выполнять установленные нормы труда;
соблюдать требования по охране труда и обеспечению
безопасности производства;
бережно относиться к имуществу работодателя и работников;
не разглашать доверенные ему в соответствии с трудовым
договором сведения, составляющие государственную, служебную,
коммерческую и иную охраняемую законом тайну;
Работодатель обязан:
31
соблюдать законы и иные нормативные правовые акты о труде,
условия заключенных с работниками трудовых договоров, соглашений и
коллективного договора, обеспечивать контроль за их выполнением;
принимать в установленном порядке локальные нормативные акты,
направленные на организацию труда (положения, инструкции, приказы), а
также другие акты, необходимые для нормальной работы организации,
соблюдать их, а также своевременно знакомить с ними работников;
вступать в коллективные переговоры с представителями
работников при получении от них соответствующего уведомления;
·обеспечивать в организации условия, отвечающие требованиям
безопасности, охраны и гигиены труда;
своевременно выполнять предписания государственных надзорных
и контрольных органов, а также уплачивать штраф, наложенный ими за
нарушение законов и иных нормативных правовых актов о труде и охране
труда;
предоставлять работнику работу, обусловленную трудовым
договором;
обеспечивать работников средствами и материалами,
необходимыми для выполнения ими трудовых обязанностей;
выплачивать причитающуюся работникам заработную плату в
сроки, установленные трудовым распорядком, коллективным договором или
трудовыми договорами;
обеспечивать работникам равную оплату за труд равной ценности;
предоставлять представителям работников информацию,
необходимую для ведения коллективных переговоров, заключения
коллективных договоров, а также контроля за их выполнением;
уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи во
внебюджетные фонды в порядке и размерах, определяемых федеральными
законами.
32
В Российской Федерации законодательно устанавливается размер
минимальной месячной оплаты труда работников всех видов предприятий.
Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия
определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов
работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами
законодательно не ограничиваются [27,c.13].
В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета
труда и заработной платы являются [39, с.43]:
- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия
по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и
выдаче на руки);
- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ,
услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во
внебюджетные фонды (НДФЛ, фонды обязательного медицинского
страхования, Фонд социального страхования РФ и ПФ РФ);
- собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для
целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а
также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.
Для того чтобы выполнять все эти задачи, бухгалтер должен знать
порядок составления и использования учетных документов. Поэтому изучение
темы учета труда и его оплаты мы начнем с этих вопросов.