33
Глава 2. Организация учета расчетов по оплате труда работникам ООО
«Алланит»
2.1. Краткая характеристика деятельности ООО «Алланит»
ООО «Алланит » крупнейший производитель электрических приборов.
ООО «Алланит » г. Москва относится к машиностроительной отрасли;
основной вид деятельности - производство приборов для промышленности,
производство запасных частей. Доля доходов ООО «Алланит» г. Москва от
основной хозяйственной деятельности в общих доходах за I полугодие 2016
года составляет 97%.
Сборочный комплекс включает в себя следующие основные
производства:
- металлургическое производство;
- прессовое производство;
- производство преcформ и штампов;
- механосборочное производство;
- сборочно-кузовное производство;
- производство пластмассовых изделий;
- производство технологического оборудования;
Предприятие состоит из 185 цехов, из них основных – 55,
вспомогательных – 96, станкостроительных – 19, научно-технических – 16, а
также функциональных отделов. Работы по обеспечению и обслуживанию
производства сконцентрированы в крупных специализированных цехах. Общая
численность работающих на предприятии – около 11 тысяч человек. Из них
97,5 тысяч человек – промышленно-производственный персонал. При этом,
средний разряд рабочих составляет 3,71 (в т.ч. основных – 3,36,
вспомогательных – 3,98). Коэффициент сменности работы металлорежущего
оборудования в основном производстве – 1,78; во вспомогательном – 1,27.
34
Фондоотдача – 0,884.
Длина главного сборочного конвейера, состоящего из трех ниток (линий),
достигает 2 км. Каждые 22 секунды с конвейера сходит готовый автомобиль.
Организационная структура ООО «Алланит» г. Москва представлена на
рисунке 1.
Рисунок 1. Матричная структура в системе управления ООО
«Алланит» г. Москва
Генеральный директор осуществляет общее руководство деятельностью
Общества. К компетенции Генерального директора относятся следующие
вопросы: определение приоритетных направлений деятельности Общества.
Руководство текущей деятельностью Общества также осуществляется
Генеральным директором.
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ООО
"Алланит" является Дирекция по экономике. К компетенции Дирекции по
экономике относятся:
– проверка соответствия заключенных договоров от имени Общества,
совершаемых сделок, расчетов с контрагентами требованиям законодательства;
Генеральный директор
Заместитель по
техническому развитию
Заместитель по
производству
Заместитель по
экономике
омике
35
– анализ финансового положения Общества, его платежеспособности,
ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств;
– проверка своевременности и правильности платежей поставщикам
продукции и услуг, платежей в бюджет;
– проверка правильности составления годового отчета, годовой
бухгалтерской отчетности, отчета о прибылях и убытках (счета прибылей и
убытков), распределения прибыли, отчетной документации для налоговой
инспекции, статистических органов, органов государственного управления.
Финансовая служба ООО «Алланит»:
– разработка финансовой стратегии, формирование системы целей и
основных показателей деятельности предприятии на долгосрочный и
краткосрочный период;
– осуществление управленческого учета, проведение анализа
финансово-хозяйственной деятельности предприятии;
– определение потребности в финансовых ресурсах; анализ
альтернативных источников финансирования; формирование оптимальной
финансовой структуры капитала, обеспечивающей минимизацию его стоимости
и достаточную финансовую устойчивость компании.
Деятельность каждого отдела или службы общества регламентируется
Положением о них, которое разрабатывается в соответствии с типовыми
положениями. Положения об отдельных структурах подразделениях
утверждаются генеральным директором.
При разработке положений предусматривается их ориентация на
конкретных характерные особенности связанные с типом, масштабом и
разновидностями отдельных производств, наличием кадров соответствующей
квалификации, техническим обеспечением и другими факторами.
Как, правило, в основное содержание положения о структурном
подразделении включают следующие разделы:
– Общее положение
– Структура подразделений и ответственность
36
– Права, обязанности и ответственность
– Взаимодействие с другими подразделениями
– Совершенствование организации деятельности и структуры отдела.
Постоянное повышение уровня квалификации сотрудников.
Положение о структурных подразделениях находят свою конкретизацию
в должностных инструкциях, которые разрабатываются непосредственно в
подразделении. Должностные инструкции утверждаются руководителем
службы или генеральным директором
Таблица 1
Сравнение динамики активов и финансовых результатов, млн.руб.
Показатели
2016
2015
2014
Темп
прироста
показателя
(%) ((2)-
(3))/(3)*100
Величина активов
предприятия
110 216
108 622
100 236
1,47
Выручка от реализации
132 531
125 930
120 236
5,24
Прибыль от реализации
13 008
17 660
16 125
-26,34
Из таблица 1 видно, что за рассматриваемый период стоимость активов
ООО «Алланит» г. Москва по состоянию на 31.12.2015 г. увеличилась на 1066
млн. руб., темп прироста составил 1,01%. Но если сопоставить изменение
активов организации с изменением ее финансовых результатов, то можно
увидеть, что темпы прироста выручки от реализации продукции больше темпов
прироста активов, а темпы прироста валовой прибыли - меньше, следовательно
повышение эффективности использования активов происходило только за счет
увеличения себестоимости выпускаемой продукции и роста цен на продукцию,
говорит о снижении эффективности деятельности организации в целом.
Сравним изменение активов баланса с динамикой объема продаж
(выручки от реализации).
37
Таблица 2
Динамика объема продаж
Показатели
Абсолютные
величины
2014
2015
2016
Активы баланса
100 236
108 622
110 216
Объем продаж
120 236
125 930
132 531
Из таблицы видно, что в течение всего рассматриваемого периода
тенденции изменения двух анализируемых показателей значительно совпадала.
Величина объема продаж продукции была больше актива баланса в 2015 г. – на
17 308 млн. руб., в 2016 г. – на 22 315 млн. руб. Это позволяет сделать вывод о
низкой отдаче активов, занятых в производстве товарной продукции.
2.2. Бухгалтерский учет труда в ООО «Алланит»
Грамотный учет расчетов с персоналом по оплате труда занимает на
любом предприятии одно из важнейших мест в организации его деятельности.
Так как заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции,
работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия.
Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для
исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в
среде работников: если человек знает, что его труд ценится и оплачивается
достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается.
Бухгалтер предприятия должен следить за состоянием фонда заработной
платы во избежание его перерасхода, который влечет за собой резкое
повышение налогов и соответственно снижение итоговой прибыли
предприятия.
Все законодательные документы по начислению зарплаты должны быть в
поле зрения бухгалтера, он должен следить за изменениями и дополнениями в
них, которые в настоящее время вносятся довольно часто.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для
38
обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда
(по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам организации.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику организации. Согласно допущению временной
определенности (п. 5 ПБУ 1/2008) заработная плата признается расходом
предприятия не тогда, когда она выплачивается, а тогда, когда у предприятия
возникает необходимость ее выплатить. А такая необходимость возникает
каждый час работы сотрудника предприятия.
Обязательства, связанные с оплатой отпусков и с оплатой за выслугу лет,
резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (п. 5 ПБУ
1/2008). Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся
отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений
за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются
резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся один раз в год,
и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно
распределены по всему отчетному периоду.
Если резерва не хватает, что может случиться в сезон отпусков, то
бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировался
резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедуры
сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным
периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность
дебетовать счет 97 «Расходы будущих периодов» и уже в следующие отчетные
периоды покрывать за счет созданного резерва.
Полный перечень проводок, отражающих расчеты с персоналом по
оплате труда, приведены в приложении 4.
Существует ряд доплат к заработной плате согласно Трудовому
законодательству РФ (например, при выполнении работ в условиях,
отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной
39
квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе,
работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и другое).
Порядок учета перечисленных доплат будет описан ниже. Сначала
необходимо отметить, что при расчете с персоналом по оплате труда большое
внимание уделяется выплате пособий по временной нетрудоспособности,
беременности и родам, а также сумм отпускных. Для всех перечисленных
видов выплат наиболее проблематичным моментом является правильный
расчет среднего заработка.
Сегодня можно говорить о существовании трех основных способов
расчета среднего заработка, которые приведены в приложении 7.
Сначала что касается расчета отпускных. В приложении 8 приведены
время, а также начисленные за это время суммы, исключаемые из расчетного
периода при исчислении среднего заработка.
Если в расчетном периоде для начисления отпускных работник
отсутствовал на работе из-за прогула, отстранения его от работы, участия в
забастовке, а также по иным причинам, не указанным в п. 5 Положения об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное
постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922(ред.10.12.2016г. (далее
Положение), рабочие или календарные дни, приходящиеся на это время, не
исключаются из расчетного периода.
Если в расчетном периоде сотруднику не начислялась зарплата, либо у
него не было фактически отработанных дней, либо этот период состоял из
времени, исключаемого из расчетного периода по пункту 5 Положения, то
средний заработок считается исходя из заработной платы, начисленной за
предыдущий расчетный период, равный расчетному. Возможна и другая
ситуация. Работник за расчетный период и до него не имел фактически
начисленной заработной платы или фактически отработанных дней. Тогда
средний заработок определяется исходя из зарплаты, начисленной за
фактически отработанные работником дни в месяце, когда он пошел в отпуск.
Если же работник за расчетный период, до расчетного периода и до
40
наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел
фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных в
организации дней, средний заработок определяется исходя из его тарифной
ставки, установленного ему разряда или должностного оклада, денежного
вознаграждения.
В расчете средней заработной платы участвуют все предусмотренные
системой оплаты труда в организации виды выплат независимо от источников
финансирования. Учитываются премии и вознаграждения, фактически
начисленные в расчетном периоде и предусмотренные системой оплаты труда
(ежемесячные, квартальные, разовые за успешное выполнение задания,
вознаграждение по итогам работы за год и т. д.), а также разовые премии,
предусмотренные системой оплаты труда организации. Любые выплаты, не
связанные с оплатой труда, в расчет брать не надо. Это, в частности,
материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения,
коммунальных услуг, отдыха. Рассмотрим пример.
Механизм расчета суммы отпускных включает необходимость
определения количества календарных дней. В виде формулы его можно
представить так:
К = 29,4 дн.×М+(29,4 дн./Кдн1 × Котр1+29,4 дн./Кдн2 × Котр2…), (1)
где К - количество календарных дней;
М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;
Кдн1… - количество календарных дней в «неполных» месяцах;
Котр1…- количество календарных дней в «неполных» месяцах,
приходящихся на отработанное время.
Далее отпускные рассчитываются по формуле:
О = ЗП / К × Д, (2)
41
где О - сумма отпускных;
ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период;
К - количество календарных дней;
Д – количество календарных дней отпуска.
Расчет средней заработной платы для расчета суммы отпускных можно
привести с помощью конкретного примера.
Работнику ООО «Сервис» Смирнову П.А. установлен оклад в размере 12
000 руб. в месяц. С 14 января 2016 года он уходит в отпуск
продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период 2015год.
При этом работник в период с 9 по 22 июля 2015 года включительно был
в отпуске, на отработанное в июле время приходится 17 календарных дней (31 –
14), а заработок за этот период составил 6545,45 руб. Остальные 11 месяцев
расчетного периода отработаны Смирновым полностью.
Таким образом, количество дней, которое необходимо принять в расчет,
составит:
29,4 дн × 11 мес. + (29,4дн/31 дн. × 17 дн.) = 339,52 дн.
Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет
рассчитана так:
(12000 × 11 мес.+ 6545,45 руб.) / 339,52 × 14 дн. = 5712,88 руб.
При предоставлении учебных отпусков оплате подлежат все календарные
дни такого отпуска, включая и праздничные.
С 1 января 2015 года пособия по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам рассчитываются по-новому. Порядок установлен
Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан,
подлежащих обязательному социальному страхованию».
Выплата пособия по временной нетрудоспособности зависит от
страхового стажа работника. В страховой стаж для определения размеров
пособий по временной нетрудоспособности (беременности и родам),
42
включаются периоды работы, в течение которой гражданин подлежал
обязательному социальному страхованию.
Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке. В
случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в
страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору
застрахованного лица.
Сотруднику, имеющему страховой стаж менее шести месяцев (ранее –
если в последние двенадцать календарных месяцев проработал фактически
менее трех месяцев), пособие по временной нетрудоспособности (беременности
и родам) выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный
календарный месяц.
При этом не зачитывается в страховой стаж, ранее учитываемые в
непрерывном трудовом стаже:
- служба в составе Вооруженных Сил;
- время работы или производственной практики в период обучения в
высшем или среднем специальном учебном заведении, пребывания в
аспирантуре и клинической ординатуре независимо от продолжительности
перерывов, вызванных обучением;
- период обучения в училищах и школах профессионально-технического
образования;
- время обучения на курсах и в школах по повышению квалификации, по
переквалификации и подготовке кадров.
Право на получение пособия по временной нетрудоспособности имеют
уволенные работники, если заболевание или травма наступили в течение 30
календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору. Причем
причина увольнения и продолжительность временной нетрудоспособности не
имеют значения. Такое пособие назначает и выплачивает работодатель по
последнему месту работы либо территориальный орган ФСС РФ по месту
регистрации работодателя.
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам