43
назначаются и выплачиваются по каждому месту работы застрахованного лица.
Следовательно, право на получение пособий имеют и совместители, причем
количество работодателей, у которых можно получить компенсацию,
неограниченно.
В течение десяти дней со дня представления больничного листка
работодатель начисляет пособие и в ближайший день, установленный для
выплаты заработной платы, выплачивает его работнику.
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
начисляются и выплачиваются за календарные дни. При временной
нетрудоспособности работника первые два календарных дня оплачиваются за
счет средств работодателя, а остальной период – за счет средств ФСС РФ. В
остальных случаях (беременность и роды, уход за заболевшим ребенком или
членом семьи) пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ с первого дня.
Пособия назначаются за каждый день болезни, беременности и родов в
размере среднедневного заработка. Он определяется исходя из вознаграждения
работника, начисленного за 12 предшествующих месяцев перед наступлением
нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Средний заработок
рассчитывается путем деления суммы начисленного заработка за расчетный
период (12 месяцев) на число календарных дней, приходящихся на период, за
который учитывается заработная плата. В расчет среднего заработка
включаются: должностной оклад (тарифная ставка), надбавки, премии и
вознаграждения, а также другие виды выплат, предусмотренные системой
оплаты труда на предприятии.
Неотработанное время не должно учитываться при определении периода
фактической работы. Однако по новым правилам исключать из 12-месячного
периода надо не календарные дни, как раньше, а целые календарные месяцы, в
которых встречаются «нерабочие» периоды. Исключенные месяцы нужно
заменить теми, которые предшествуют 12-месячному периоду. При этом
смещаться назад следует до тех пор, пока не найдется месяц, в котором у
работника нет пропусков.
44
Рассмотрим пример. Сотрудник принят на работу 10 июня 2015года. В
мае 2016 года он болел, а в июле брал отпуск за свой счет. В сентябре 2016 года
работник снова заболел.
Чтобы определить расчетный период, надо взять время с 1 сентября 2015
года по 31 августа 2016 года и исключить из него месяцы, на которые
приходятся «нерабочие» дни. Таким образом, надо май и июль 2016 года
заменить двумя другими месяцами - июлем и августом 2015 года. Эти месяцы
сотрудник отработал полностью.
Заменять месяцы полностью отработанными, в частности, надо, если
работник в них:
- получал пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и
родам);
- не работал в связи с простоем не по своей вине;
- из-за забастовки не мог выполнять свою работу;
- освобождался от работы в соответствии с законодательством РФ (в том
числе период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех
лет);
- получал отгулы за переработку.
Когда средний дневной заработок для выплаты пособий рассчитан, для
определения конечной суммы, которую работник получит на руки, средний
дневной заработок нужно скорректировать на величину страхового стажа.
Последний определяется на основании Правил подсчета и подтверждения
страхового стажа для определения размеров пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам.
Градация по процентам представлена следующим образом:
- при страховом стаже до пяти лет пособие по временной
нетрудоспособности рассчитывается исходя из 60% среднего заработка;
- при страховом стаже от пяти до восьми лет – исходя из 80% среднего
заработка;
- при страховом стаже от восьми и более лет – исходя из 100% среднего
45
заработка.
В случае начисления пособия уволенному застрахованному лицу при
утрате трудоспособности (заболевании или травме) в течение месяца после
прекращения работы по трудовому договору или иной деятельности пособие
начисляется из расчета 60% от среднего заработка.
Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости
осуществления ухода за больным ребенком выплачивается:
- при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в
размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа,
за последующие дни в размере 50 процентов среднего заработка;
- при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в
зависимости от продолжительности страхового стажа.
Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости
осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении,
выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности
страхового стажа.
Размер пособия по беременности и родам не зависит от величины
страхового стажа, а выплачивается в размере 100% среднего заработка.
При начислении пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам существуют минимальные и максимальные ограничения,
установленные законодательством.
В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к
заработной плате, максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам
определяются с учетом этих районных коэффициентов.
Основным документом, регламентирующим назначение и выплату
пособий в связи с материнством, является Федеральный закон от 19.05.1995 №
81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».
Федеральный закон от 05.12.2006 № 207-ФЗ внес в него существенные
изменения.
46
Предусмотрены следующие виды выплат:
- пособие по беременности и родам (выплачивает работодатель).
Максимум - 25390 рублей в месяц;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских
учреждениях в ранние сроки беременности (до двенадцати недель), которое
выплачивает работодатель в размере 359,70 руб. назначается и выплачивается
одновременно с пособием по беременности и родам.
- единовременное пособие при рождении ребенка (выплачивает
работодатель одному из родителей) в размере 9592,70руб.;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком (выплачивается лицу,
фактически осуществляющему уход за ребенком, работодателем или органом
социальной защиты населения).
Ежемесячное пособие на ребёнка до полутора лет по месту работы мамы
в размере 40% от заработной платы за последние 12 месяцев, но не более
7194,02 руб., то есть после окончания отпуска по беременности и родам.
Данное пособие выплачивается всем женщинам – как работающим, так и
неработающим, либо отцам или другим членам семьи.
Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется, если
лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях
неполного рабочего времени или на дому, а также в случае продолжения
обучения.
При наступлении отпуска по беременности и родам в период нахождения
матери в отпуске по уходу за ребенком ей предоставляется право выбора
одного из двух видов выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков
пособий – пособия по беременности и родам или пособия по уходу за ребенком.
Если женщина выберет пособие по уходу за ребенком и его размер будет выше,
чем размер пособия по беременности и родам, на руки она получит сумму с
зачетом ранее выплаченного пособия по беременности и родам.
Теперь что касается доплат за работу в условиях, отклоняющихся от
нормальных. Работа сверх нормальной продолжительности рабочего времени
47
может осуществляться, как по инициативе работника (совместительство), так и
по инициативе работодателя (сверхурочная работа). Согласно статье 152 ТК
РФ, работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени,
производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от
проработанного времени или выработки.
Рассмотрим пример. Должностной оклад работника - 6000 руб. Кроме
того, он работает по совместительству в той же организации. Должностной
оклад по совместительству - 5000 руб. за полностью проработанный месяц.
Работник отработал 18 дней по основной работе и 60 часов по
совместительству. Количество рабочих дней в месяце – 22 (176 часов).
Начислена заработная плата по основной работе: 6000/22×18=4 909,09
руб.
Начислена заработная плата по совместительству: 5000/176×60=1 704,55
руб.
Итого: 4 909,09 + 1 704,55 = 6 613,64 руб.
Согласно ст. 152 ТК РФ, с 1 февраля 2002 года сверхурочная работа
оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за
последующие часы - не менее чем в двойном размере.
Согласно нормам нового трудового законодательства конкретные
размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным
или трудовым договором. Причем сумма доплаты полностью будет отнесена на
расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Разрешается компенсировать сверхурочную работу предоставлением
дополнительного времени отдыха. При этом должны быть соблюдены два
условия: компенсация сверхурочных работ дополнительным временем отдыха
производится только по желанию работника и она не может быть меньше
времени, отработанного сверхурочно.
ТК РФ устанавливает, что работа в выходной и нерабочий праздничный
день оплачивается не менее чем в двойном размере. При этом работа может
быть компенсирована предоставлением другого дня отдыха, в соответствии со
48
статьей 153 НК РФ. Трудовым кодексом РФ четко установлен порядок оплаты
работы в указанных случаях: при компенсации работы в выходной или
праздничный день другим днем отдыха работа в нерабочий праздничный день
оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Статьей 154 ТК РФ установлено, что каждый час работы в ночное время
оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных
условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными
нормативными правовыми актами.
В настоящее время общий минимальный размер надбавок за работу в
ночное время законодательно не установлен. По сложившейся практике
конкретные размеры надбавок за работу в ночное время обычно составляет –
35-40%. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с
учетом мнения представительного органа работников, коллективным
договором, трудовым договором. Итак, доплаты к основной заработной плате
начисляют в случаях, если условия труда, в которых работает работник,
отклоняются от нормальных. Надбавки и доплаты отражаются в бухгалтерском
учете в том же порядке, что и основная заработная плата:
Таблица 3
Отражение в учете надбавок и доплат
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
20 (23, 25, 26, 29, 44…)
70
Начислена доплата
работнику
49
2.3. Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате в ООО «Алланит»
Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными
положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке
обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о
порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другими.
Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из
работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на
каждого работника.
Для идентификации работающих каждому присваивается табельный
номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате
труда.
Таблица 4
Корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
Уменьшение
задолженности
Корреспон
дирующий
счет
Увеличение
задолженности
Корреспондирующий
счет
Начисление
удержаний:
- Налога на доходы
физ.лиц
- По исполнительным
листам
- Не возвращенным
подотчетным суммам
- За причиненный
материальный ущерб
- За товары,
купленные в кредит
- По полученным
займам
- Выплата зарплаты,
отпускных
- Перечисление оплаты
труда на лицевой счет
в банке
- Депонирование
зарплаты
68
76
71
73
76
73
50
51
76
Начисление
зарплаты:
- Рабочим
основного
производства
- Управленческому
персоналу
предприятия
- Персоналу
торговых точек
-
Непроизводственно
му персоналу
- Отпускные
- Начисление
пособий по
социальному
страхованию
- Начисление
прочих выплат
20
26
44
91
20,26,44
69
91
50
Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется
нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны
храниться в архиве предприятия в течение 75 лет. Для учета налога на доходы
физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка. Учет
начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Трудовое законодательство не допускает удержаний из заработной платы
работников в виде каких-либо вычетов, осуществляемых работодателем по
собственному усмотрению. Любые удержания возможны только тогда, когда
это прямо указано в ТК РФ (ст. 137 ТК РФ) и иных федеральных законах. Это
означает, что случаи удержаний из заработной платы не могут быть
установлены ни подзаконными правовыми актами федеральных органов власти,
ни законодательством субъектов Российской Федерации.
Общий перечень оснований удержаний из заработной платы
предусмотрен ч. 2 ст. 137 ТК РФ. Однако он ограничивает лишь случаи
удержаний по инициативе работодателя и в этом смысле не является
исчерпывающим. К числу федеральных законов, о которых идет речь в ч. 1 ст.
137 ТК РФ, относятся, в частности, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс
РФ, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях,
Уголовно-исполнительный кодекс РФ, Семейный кодекс РФ. Порядок
осуществления указанных удержаний определяется нормами ТК РФ, указанных
федеральных законов, а также Гражданским процессуальным кодексом РФ и
Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном
производстве».
Организация может удержать из зарплаты своих работников
определенные суммы денег. Такие удержания могут быть в пользу бюджета,
самой организации или третьих лиц.
Так, в пользу бюджета удерживается НДФЛ и штрафы за нарушение
налогового и административного законодательства.
В свою пользу предприятие может удерживать подотчетные суммы,
51
которые не вернул работник, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого
отпуска, материальный ущерб, нанесенный организации.
В пользу третьих лиц предприятие удерживает алименты, различные
взносы, которые перечисляет по заявлению работника в страховые и
благотворительные организации, суммы в возмещение ущерба другим людям и
т.д.
Все удержания можно разделить на три группы: обязательные, по
инициативе организации и по заявлению работника.
К обязательным удержаниям относятся:
- взносы в государственные внебюджетные фонды, образуемые вне
федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации в соответствии с
федеральным законодательством (Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного
медицинского страхования РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд
занятости РФ);
- удержания, которые производятся в федеральный бюджет, бюджеты
субъектов Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных
образований (местные бюджеты) (например, налог на доходы физических лиц,
штрафные суммы);
- удержание по исполнительным листам.
Организация в обязательном порядке должна сделать удержания из
зарплаты своих работников по исполнительным документам. К таким
документам относятся:
- исполнительные листы, выданные судами;
- судебные приказы;
- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
- постановления судебных приставов-исполнителей.
К удержаниям по инициативе предприятия можно отнести:
- удержание за причиненный предприятию материальный ущерб;
- удержание неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм,
полученных под отчет;
52
- удержание излишне начисленной (выплаченной) заработной паты;
- удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного
отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;
- удержание за допущенный брак;
- удержание аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.
В удержаниях по согласованию с работником выделяют:
- удержание стоимости спецодежды, спецобуви, специальных
приспособлений;
- удержание форменной одежды;
- удержание за товары, купленные в кредит;
- удержание сумм займов (ссуд);
- удержания, производимые на основании письменных заявлений или
обязательств работника.
Отражение всех вышеперечисленных удержаний на счетах
бухгалтерского учета приведено в приложении 2.
Очень часто удерживать деньги из зарплаты сотрудников приходится на
основании исполнительного листа (алименты, суммы возмещения морального и
материального вреда, который нанес работник другим людям).
Исполнительный лист – это документ, выданный судом на основании
принятого им решения. В нем указывается причина и размер удержаний.
Если организация удерживает деньги на основании исполнительного
листа, то приказа руководителя и согласия работника не требуется.
Нормы трудового права устанавливают не только строго ограниченный
перечень оснований для производства удержаний из заработной платы и круг
органов, имеющих право производить эти удержания, но и регламентируют
определенный порядок, пределы и размеры возможных удержаний.
Удержания по инициативе администрации производятся в пределах до
20% сумм, причитающихся к выплате, согласно ст. 138 ТК РФ. Если взимание
сумм производится наряду с удержанием по исполнительным документам,
удержания по инициативе администрации производятся с расчетом, чтобы