53
сумма обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации не
превышала 50%. Но бывают случаи, когда организация может удержать и
гораздо больше – до 70 процентов. Такие случаи указаны в новом Федеральном
законе от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»
(п.3 ст.99).
Так, организация может удержать 70 процентов заработка работника:
- при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
- при возмещении вреда, причиненного здоровью;
- при возмещении вреда людям, которые понесли ущерб в результате
смерти кормильца;
- при возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также
из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений),
стипендий, авторских вознаграждений и т.д.
При удержании денег с работника, который отработал неполный рабочий
месяц из-за прогулов, сумма рассчитывается исходя из его полной зарплаты.
Нельзя удерживать деньги из следующих выплат:
- возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба,
полученного из-за смерти кормильца;
- компенсация при травме, ранении, увечье, полученных при исполнении
служебных обязанностей;
- выплаты в связи с рождением ребенка;
- компенсации за работу во вредных условиях;
- выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т.д.
Полный перечень таких выплат приведен в Федеральном законе № 229-
ФЗ.
Обязательные удержания следует учитывать на субсчете «Расчеты по
исполнительным документам» счета 76.
Списать удержанную сумму можно только после того, как от почты
придет уведомление, что деньги переданы взыскателю.
54
Важное внимание уделяется взносам в государственные внебюджетные
фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов
Федерации в соответствии с федеральным законодательством. Ставка
процентов уплачиваемых в федеральный бюджет – 20% (в том числе 14% -
отчисления в пенсионный фонд), 2,9% - в фонд социального страхования РФ,
3,1 – в фонды обязательного медицинского страхования (из них 1,1% - в
федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в
территориальные фонды обязательного медицинского страхования).
Хотя плательщиками денежных сумм в Пенсионный фонд являются сами
физические лица, однако удержания соответствующих сумм обязаны
производить работодатели (предприятия) при выплате доходов гражданам
(физическим лицам), работающим по трудовым договорам, а также по
договорам гражданско-правового характера, предметом которых является
выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам.
Взносы исчисляются с суммы начисленного вознаграждения до
производства удержания НДФЛ.
Если получателями вознаграждений являются граждане, не имеющие
постоянного места жительства в Российской Федерации, удержания в
Пенсионный фонд не осуществляются.
Налог на доходы физических лиц взимается на основании Налогового
кодекса РФ (далее НК РФ). Объектом налогообложения в соответствии с главой
23 НК РФ является «доход, полученный налогоплательщиками от источников в
Российской Федерации». При этом для лиц, являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации учитывается также доход от источников за
ее пределами. Налог на доходы является самым массовым налогом. Он
используется, как и все налоги, и сборы, в качестве источника формирования
бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Налог
представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств
органам государства или местного самоуправления в законодательно
установленных размерах и в заранее указанные сроки. Во всех странах налоги
55
являются мощным инструментом государственного регулирования экономики.
В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат,
доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы, полученные за
выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах
(оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также
получение безвозмездно товаров (работ, услуг)). Также облагаются налогом
доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование
заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг).
Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода,
согласно ст.224 НК РФ:
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и
услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;
- доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, -
30%.
- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в
виде дивидендов, - 9%;
- все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное
(в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии), - 13%.
Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна
сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом
необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых
вычетов.
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы
физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам",
субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Удерживать сумму алиментов с заработной платы и иных выплат в
пользу работника можно только после удержания НДФЛ. Иными словами,
налог в данном случае имеет приоритет.
56
На выплату алиментов можно направить не более 70 процентов доходов.
Судебные приставы определяют размер алиментов исходя из следующего. На
одного ребенка полагается 1/4 дохода, на двух 1/3, на трех и более детей
удержат половину заработка.
Если сотрудник платит алименты, предоставлять ему стандартный вычет
по НДФЛ нельзя (согласно письму Минфина России от 24 декабря 2007 г. №
03-04-06-01/450). Вычет в двойном размере положен лишь тому родителю, на
обеспечении которого находится ребенок. А второму не положен вовсе.
Не исключена и такая ситуация, когда в бухгалтерию поступило сразу
несколько исполнительных листов на одного и того же работника, а
максимально разрешенной для удержания с его доходов денежной суммы не
хватает для того, чтобы расплатиться по всем из них. В этом случае
необходимо обратиться к статье 111 Закона № 229-ФЗ, в которой установлена
очередность удовлетворения требований взыскателей. Так, первоначально
внимание необходимо сосредоточить на требованиях по уплате алиментов,
возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам,
понесшим ущерб в результате смерти кормильца.
При невозможности рассчитаться по всем требованиям одной очереди
они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю
сумме.
Итак, удержания из заработной платы – это не только мера
ответственности работника, но также мера его защиты. Удержания являются
неотъемлемой составной частью правовосстановительных санкций в интересах
как работников, так и работодателей. Система этих мер объединяет широкий
круг правовых средств воздействия на субъектов трудового договора.
Рассмотрим пример начислении заработной плате на примере ООО
«Алланит ».
На нашем предприятии пятеро работников, необходимо начислить им
зарплату, допустим, за месяц май, в котором 21 рабочий день.
57
Таблица 5
Данные по работникам
Фамилия
работника
Оклад
Вычеты
Количество
отработанных дней в
мае
Иванов
70000
2 детей
20
Петров
20000
500 руб., 1 ребенок
21
Никифоров
24000
3000 руб., 2 детей
21
Бурков
16000
2 детей
21
Крайнов
16000
500 руб., детей нет
10
Начиная с начала года до месяца мая, все работники отработали все
месяцы полностью, районный коэффициент в нашем примере 15%.
Рассмотрим первого работника Иванова.
1) Определяем оклад за отработанное время.
В мае он отработал 20 дней из положенных 21.
Оклад за отработанное время определяется как Оклад * Отработанные
дни / 21 = 70000 *20 / 21 = 66667 руб.
2) Определяем положенные вычеты.
С начала года ему был начислен оклад в размере 322000 руб., поэтому
вычеты на детей ему уже не полагаются.
3) Начисляем заработную плату с учетом районного коэффициента.
66667 + 66667 * 15% = 76667руб.
4) Определяем НДФЛ.
НДФЛ = (Начисленная зарплата - Вычеты) * 13% = (76667 - 0) * 13% =
9967руб.
5) Определяем зарплату, которую мы выплатим работнику:
Начисленная зарплата - НДФЛ = 76667 - 9967 = 66700 руб.
Аналогично проводятся расчеты по всем остальным работникам.
Таблица 6
Данные по работникам
Фамили
я
Начис-
ленный
оклад с
начала
года
Ежеме
-
сячны
й
оклад
Отра-
ботанод
ней в
мае
Окладза
отрабо-
танное
время
Начис-
ленная
зарплат
а
Вычет
ы
НДФЛ
(Оклад
-
Вычеты
) * 13%
К
выпла
те
58
Иванов
322000
70000
20
66667
76667
0
9967
66700
Петров
92000
20000
21
20000
23000
1900
2743
20257
Никиф
оров
110400
24000
21
24000
27600
5800
2834
24766
Бурков
73600
16000
21
16000
18400
2800
2028
16372
Крайно
в
73600
16000
10
7619
8762
500
1074
7688
Итого
154429
18646
13578
3
На практике при расчете и начислении зарплаты заполняется первичный
документ - расчетная ведомость форма Т51.
По итогам расчетов считается итоговая сумма начисленной
зарплаты, НДФЛ и зарплаты, предназначенной для выплаты.
Расчет страховых взносов:
Про страховые взносы было подробно написано в предыдущей статье,
рассчитаем их для данного примера.
Взнос в ПФ РФ: итоговая начисленная зарплата * 22% = 154429 * 22% =
33974 руб.
Взнос в ФСС: итоговая начисленная зарплата * 2,9% = 154429 * 2,9% =
4478 руб.
Взнос в ФФОМС: итоговая начисленная зарплата * 5,1% = 154429 * 5,1%
= 7876 руб.
Итого сумма страховых взносов = 33974 + 4478 + 7876 = 46328 руб.
Таблица 7
Проводки по начислению заработной платы
Сумма
Дебет
Кредит
Название операции
154429
20 (44)
70
Начисленная зарплата
списана на себестоимость
продукции, услуг, товаров
18646
70
68
Учтен НДФЛ
135783
70
50
Выплачена заработная
плата работника
46328
20 (44)
69
Начисленные страховые
взносы списаны на
себестоимость продукции,
услуг, товаров.
59
Глава 3. Проблемы и перспективы учета оплаты труда в ООО «Алланит»
3.1. Анализ труда и расчетов по заработной плате в ООО «Алланит»
Интенсификация общественного производства, повышение его
экономической эффективности и качества продукции предполагает
максимальное развитие хозяйственной инициативы трудового коллектива
предприятия.
Проведем анализ использования трудовых ресурсов предприятия ООО
«Алланит » г. Москва для выявления всех факторов, препятствующих росту
производительности труда, приводящие к потерям рабочего времени и
снижающие заработную плату персонала.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется
сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям
с плановой, представленной в таблице 4.
Кроме того, Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами
определяется сравнением фактического количества работников по категориям и
профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу
обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий.
Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по
квалификации.
В целом с 2014 по 2016 годы общая фактическая численность
работающих уменьшилась на 798 человек или на 8,1%. В 2015 году по
сравнению с 2014 годом уменьшение численности составило 464 человека. По
сравнению с планом 2015 года, общая фактическая численность за 2015 год
увеличилась на 3,08% и превысила плановую.
Таблица 8
60
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами
Категория
персонала
Численность
за 2014 год
Численность
за 2015 год
Численность
за 2016 год
план
факт
Проце
нт
обесп
еченн
ости
план
факт
Проце
нт
обесп
еченн
ости
план
Факт
Проце
нт
обесп
еченн
ости
Всего
работающих
1091
9
1132
5
103,7
1053
6
1086
1
103,0
8
1031
8
1052
7
102,0
2
Руководител
и
768
775
100,9
747
748
100,1
3
737
737
100
Специалист
ы
872
925
105,9
783
833
106,3
8
800
840
105
Служащие
65
68
104,6
65
68
104,6
1
64
64
100
Рабочие
9198
9485
103,1
2
8927
9133
102,3
8717
8824
101,2
2
Ученики
16
72
450
14
79
564,3
93
63
67,74
В основном сокращение численности в 2015 году произошло из-за
сокращения категории рабочих – на 352 человека (на 3,8%). Число
специалистов сократилось на 92 человека. Рассмотрим подробнее причины
снижения численности работающих ООО «Алланит» г. Москва .
- Выведение из состава ООО «Алланит» г. Москва некоторых
подразделений;
- Сокращение численности;
а) с 1 апреля 2015 года – 100 ед.
б) с 15 июня 2015 года – 60 ед.
- Ввод производственных мощностей подготовительного цеха №2 (факт:
январь-30чел; декабрь-141 чел.).
А в 2016 году фактическая численность по сравнению с 2015 годом
уменьшилась на 334 человека, из которых 309 человек - рабочие.
Рассмотрим структуру трудовых ресурсов предприятия.
По расчетным данным, представленным в таблице, мы видим, что
наибольший удельный вес составляют рабочие. Их доля в 2016 году в общей
численности работающих составила 83,82%, что на 0,07% больше по
сравнению с 2014 годом. Удельный вес руководителей и специалистов
примерно равен и составляет 7,00 и 7,98% соответственно. Представим
61
качественный анализ трудовых ресурсов на предприятии в виде таблицы 5, так
как квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста,
стажа работы, образования и т.д.
Таблица 9
Изменение структуры трудовых ресурсов за период с 2014 по 2016
г.
Категория персонала
Удельный вес, %
2014
2015
2016
план
факт
план
факт
план
факт
Всего работающих
100
100
100
100
100
100
Руководители
7,03
6,84
7,09
6,89
7,14
7,00
Специалисты
7,99
8,17
7,43
7,67
7,75
7,98
Служащие
0,60
0,60
0,62
0,63
0,62
0,61
Рабочие
84,24
83,75
84,73
84,09
84,48
83,82
Ученики
0,15
0,64
0,13
0,73
0,90
0,60
Таблица 10
Качественный анализ трудовых ресурсов на предприятии
Наименование
Численность работающих
Удельный вес, %
2014
2015
2016
2014
2015
2016
мужчины
женщины
5845
5480
5647
5214
5442
5085
51,61
48,38
51,99
48,01
51,69
48,3
По возрасту
до 18 лет
от 18-25 лет
от 25-30 лет
от 30-35 лет
от 35-40 лет
от 40-45 лет
от 45-50 лет
от 50-55 лет
от 55-60
свыше 60 лет
0
1115
1560
1628
1039
1305
1974
1800
844
60
0
1276
1472
1522
985
1261
1911
1678
710
44
0
1193
1402
1474
1061
1094
1792
1691
747
73
0
9,85
13,77
14,38
9,17
11,52
17,43
15,89
7,45
0,53
11,75
13,55
14,01
9,07
11,61
17,6
15,45
6,54
0,41
11,33
13,32
14
10,08
10,39
17,02
16,06
7,1
0,69
Итого
11325
10861
10527
100
100
100
По образованию
-высшее
-среднее проф.
-нач.проф.,сред.общ.
-основное общ.
-неполное среднее
1246
3119
6936
50
24
1243
3683
5876
37
22
1243
3836
5392
31
25
11
27,54
61,24
0,44
0,21
11,44
33,91
54,1
0,34
0,2
11,81
36,44
51,22
0,29
0,24
Итого
11325
10861
10527
100
100
100
Наибольшую численность персонала по возрастной категории составили
возрастные группы от 45 до 50 лет – 1792 человека (17 % от общей численности
работающих) и от 50 до 55 лет – 1691 человек (16 % от общей численности
62
работающих), т.е. работники предпенсионного возраста, а это, на наш взгляд,
является негативной тенденцией. Увеличение категории работников
предпенсионного и пенсионного возраста с одной стороны говорит о наличии
большого опыта в работе, с другой стороны, это может сказаться негативно на
работе предприятия, так как эти категории часто не адаптированы к рыночным
условиям. За весь период наблюдается незначительное уменьшение
численности данной возрастной категории: группы от 45 до 50 лет – на 182
человека, и от 50 до 55 лет – на 109 человек.
В общей доле работающих большую часть составляют люди с начальным
профессиональным - 51,22 %, что свидетельствует о недостаточном
образовательном уровне работников. При этом с 2011 года по 2013
наблюдается тенденция изменения удельного веса данной категории на 10% в
пользу категории людей со средним профессиональным образованием. Доля
людей с высшим образованием остается на уровне 11% от общей численности
работающих. Поскольку изменения в качественном составе происходят в
результате движения рабочей силы, этому вопросу при анализе уделяется
большое внимание.
Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и
анализируют динамику следующих показателей:
- коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр):
(3)
Кпр 2011 г. = 336 / 10527 = 0,032
- коэффициент оборота по выбытию (Кв):
(4)
Кв = 472 / 10 527 = 0,044