16
Зпрост.повр. = Тс × tф, (8)
где Зпрост.повр. – величин а заработной плат ы при простой по временной
оп лат е труд а
Тс – тарифная ставка;
tф – фактически отработанное время.
По временно-премиальная оп лат а труд а – оп лат а не только отработанного
времени по тарифу, но и премии за качество работы:
Зповр-прем. = Тс × tф + Премия, (9)
где Зповр-прем. – величин а заработной плат ы при по временно-
премиальной оп лат е труд а;
Тс – тарифная ставка;
tф – фактически отработанное время.
При о кладной оп лат е труд а в зависимости от квалификации и
выполненной работы каждый раз устанавливается о клад:
Зо клад. = О клад, (10)
где Зповр-прем. – величин а заработной плат ы при о кладной оп лат е труд а.
Контрактная оп лат а труд а заключается в том, что заработная плат а
оговаривается в контракте:
Зконтр. = Сумма по контракту, (11)
где Зконтр. – величин а заработной плат ы при контрактной оп лат е труд а.
2. Бестарифная систем а оп лат ы труд а. При и с пользовании бестарифной
систем ы оп лат ы труд а заработок работник а за висит от конечных результатов
работы предприятия в целом, его структурного под раз деления, в котором он
работает, и от объём а средств, на правляемых работодателем на оп лат у труд а.
Такая систем а характеризуется следующими признаками: тесной связью уровня
оп лат ы труд а с фондом заработной плат ы, определяемым по конкретным
результатам работы коллектив а; установлением каждому работник у
17
постоянного коэффициент а квалификационного уровня и коэффициент а
трудового участия в текущих результатах деятельности.
1
Таким образ ом,
индивидуальная заработная плат а каждого работник а представляет собой его
долю в заработанном всем коллективом фонде заработной плат ы:
Збестар. = ФОТ × Доля работник а, (12)
Збестар. – величин а заработной плат ы при бес тарифной систем е оп лат ы
труд а;
ФОТ – фонд оп лат ы труд а
3. Смешанная систем а оп лат ы труд а. Смешанная систем а оп лат ы труд а
имеет признаки одновременно и тарифной, и бестарифной систем .
Систем а плавающих о кладов строится на том, что при условии
выполнения задания по вы пуску продукции в зависимости от результатов труд а
работник о в происходит периодическая корректировка тарифной ставки
(о клада).
Комиссионная форма оп лат ы труд а применяется для работник о в от дела
сбыт а, внешне экономической службы предприятия, рекламных агентств и т.п.:
Зкомис. = Прр × Rк, (13)
где Зкомис. – величин а заработной плат ы при комиссионной форм е
оп лат ы труд а;
Прр – при быль от реализации продукции (товаров, услуг) данным
работником;
Rк – комиссионный про цент.
Дилерский механизм заключается в том, что работник за свой счёт
закупает часть продукции предприятия, которую за тем сам же и реализует.
Разница между фактической ценой реализации и ценой, по которой работник
рассчитывается с предприятием, представляет собой его заработную плат у:
Здилерск. = Прр – Цп, (14)
1
Чечевицына Л. Экономика предприятия. – М.: Феникс, 2015. – С. 152.
18
где Зкомис. – величин а заработной плат ы при дилерском механизме;
Прр – при быль от реализации продукции (товаров, услуг) данным
работником;
Цп – цена продукции.
В последние годы крупные компании отказываются от по временной
систем ы оп лат ы труд а. При этом систем а материального стимулирования
ориентируется на фактическую квалификацию работник а (на основании
выполняемой работы). На таких предприятиях работник и получают
фиксированную заработную плату за квалификацию, а не за час ы, про ведённые
на рабочем месте.
В не зависимости от выбранной формы систем а начисления и вы плат ы
заработной плат ы должна быть понятна работник а м, что бы они могли
рассчитать, что нужно с делать для достижения определённого результата и
какую сумм у они получат. Если такая возможность отсутствует из-за
сложности систем ы, отсутствия чётких критериев, субъективности
руководителя и т.д., то сотрудник организации вряд ли будет стремиться
прилагать максимум усилий для выполнения воз ложенных на него за дач.
1.2. Бухгалтерский учёт оплаты труда: нормативно-правовое
регулирование, синтетический и аналитический учёт
Применительно к бухгалтерскому учёту нормативно-правовое
регулирование бухгалтерского учёта обычно представляется как система,
состоящая из четырех уровней.
1. Первый уровень (основные нормативные документы по
бухгалтерскому учёту). В основе этого уровня лежит Федеральный закон от 6
декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Цель данного закона –
установление единых требований к бухгалтерскому учёту, в том числе
бухгалтерской (финансовой) отчётности, а также создание правового
механизма регулирования бухгалтерского учёта. Сюда же можно отнести
19
Федеральный закон от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной
финансовой отчётности» и иные федеральные законы, прямо или косвенно
регулирующие порядок ведения бухгалтерского учёта и составления
отчётности.
2. Второй уровень. Ко этому уровню системы нормативного
регулирования бухучёта относятся Положение по ведению бухгалтерского
учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (Приказ Минфина от 29.07.1998 №
34н), План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина
от 31.10.2000 № 94н), Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ), МСФО
(Приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н), Положение о документах и
документообороте в бухгалтерском учёте (утв. Минфином СССР 29.07.1983 №
105), иные приказы Минфина, указы Президента, постановления Правительства
и др.
3. Третий уровень. К нормативным документам по бухгалтерскому учёту
третьего уровня относятся методические указания и рекомендации, иные
документы инструктивного или рекомендательного характера, отвечающие на
практические вопросы бухгалтерского учёта и не вошедшие в предыдущий
уровень. Сюда можно отнести Методические указания по бухгалтерскому учёту
материально-производственных запасов (Приказ Минфина от 28.12.2001
№119н), Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту основных
средств сельскохозяйственных организаций (Приказ Минсельхоза от 19.06.2002
№ 559) и т.д.
На этом же уровне можно упомянуть письма Минфина, которые хотя и не
являются нормативными правовыми актами (пункт 2 Правил, утверждённых
Постановлением Правительства от 13.08.1997 № 1009) и применяются
организациями добровольно, могут помочь бухгалтеру в решении того или
иного практического учётного вопроса.
4. Четвёнтый уровень. На этом уровне главный нормативный документ по
бухучёту – учётная политика организации. Цель этого уровня регулирования
20
бухучёта – определить для организации порядок ведения бухгалтерского учёта
операций, по которым действующими актами не предусмотрен конкретный
порядок или существует вариативность.
Рас смотрим аналитический учёт рас чётов по оп лат е труд а. В
бухгалтерском учёт е для обобщения информации о рас чёт ах с работником
организации по оп лат е труд а (по всем видам оп лат ы труд а, премиям, пособиям
и др.) пред назначен счёт 70 «рас чёт ы с персоналом по оп лат е труд а».
Аналитический учёт рас чётов с персоналом по оп лат е труд а ведёт с я в
рас чётных (рас чёт но-платёжных) ведомостях по каждому работник у
организации.
Все операции, связанные с оп лат ой труд а, оформляются не обходимыми
первичными документ а ми и передаются в бухгалтерию. К документ а м
аналитического учёт а заработной плат ы от носятся: лицевой счёт работник а,
налоговая карточка по учёт у до ходов и налога на до ходы физических лиц,
рас чёт но-платёж ные ведомости и др.
Каждому работник у при приём е на работу присваивается табельный
номер, который в дальнейшем отмечается на всех документ ах по учёт у личного
состава организации.
Что бы выяснить сумм у заработной плат ы, которая подлежит вы даче на
руки работник у, не обходимо определить сумм у заработка работник а за месяц и
про из вести из неё не обходимые удержания. Эти рас чёт ы ведутся в лицевых
счет ах работник о в, а за тем их результаты переносятся в рас чёт но-платёж ную
ведомость и в налоговую карточку.
В рас чёт но-платёж ную ведомость за носят сумм ы начисленной
заработной плат ы по её видам, сумм ы удержаний по их видам и сумм ы к
выдаче. Для каждого работник а в ведомости отводится одна сторона. Рас чёт но-
платёж ная ведомость не только является регистр ом аналитического учёт а
рас чёт ов с работник ами по заработной плат е, но и выполняет функции
рас чёт ного и платёж ного документ а.
21
В бухгалтерии для определения сумм ы оп лат ы, которая подлежит вы даче
на руки работник а м, рассчитывают сумм у заработка работник о в за месяц и
про из водят из этой сумм ы не обходимые удержания. Эти рас чёт ы про из водят
обычно в рас чёт но-платёж ной ведомости, по которой осуществляют вы плат ы
заработной плат ы за месяц. В левой части этой ведомости записывают сумм ы
начисленной заработной плат ы по её вид а м, а в правой удержания и сумм у к
оп лат е к выдаче. На каждого работник а в ведомости открывают отдельную
строк у.
На предприятиях вместо рас чёт но-платёж ных ведомостей могут
при меняться отдельно рас чёт ные ведомости и платёж ные ведомости. В
рас чёт ной ведомости содержаться все рас чёт ы по определению сумм
заработной плат ы, подлежащих вы плат е работник а м. Платёж ную ведомость
и с пользуют лишь для вы плат ы заработной плат ы. В ней указывают фамилию и
инициалы работник о в, их табельные номер а, сумм ы к вы даче и расписку в
получении заработной плат ы.
1
Вы дачу аванса за первую половину месяца так же оформляют платёж ной
ведомостью. Сумм у аванса обычно определяют из рас чёт а половины заработка
по тарифным ставкам или о кладам с учёт ом отработанных дней.
Заработную плат у из кассы вы дают в течение трёх дней. По истечении
этого срок а кассир против фамилии работник о в, не получивших заработную
плат у, делает отметку «депонировано» и на титульном листе ведомости
указывает фактически выплаченную и не полученную работник а ми сумм у
заработной плат ы. Не выплаченные в срок сумм ы заработной плат ы по
истечении трех дней сдаются в банк на рас чёт ный счёт .
Рас чёт но-платёж н ы е ведомости на практике выполняют не сколько
функций: рас чёт н ого документ а; платёж н ого документ а; регистра
аналитического учёт а рас чёт о в с работник а ми по заработной плат е. Они
выполняют свои функции в течение только одного месяц а. Их не удобно
1
Керимов В.Э. Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях. – М.: Дашков и К, 2016. – С.
152.
22
и с пользовать для под счёт а средней заработной плат ы за какой-либо
прошедший период (на пример, за три месяца при оп лат е от пуска), так как
не обходимо делать труд о ёмкие выборки из раз личных ведомостей. По этому на
предприятиях на каждого работник а открывают лицевые счет а, на лицевой
стороне которых записывают не обходимые сведения о работнике (семейное
положение, разряд, о клад, стаж работы и т.д.), а на обратной стороне – все вид ы
зачислений и удержаний из заработной плат ы за каждый месяц. По этим
данным легко рассчитать средний заработок за любой период.
Синтетический учёт за трат на оп лат у труд а представляет собой
обобщение всей информации о вы плат ах раз личных до ходов в пользу
работник о в предприятия по оп лат е труд а. Синтетический учёт рас чёт о в с
персоналом, как со стоящим, так и не со стоящим в списочном составе
организации, по оп лат е труд а, а так же по вы плат е до ходов по акциям и другим
ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счёт е 70
«Рас чёт ы с персоналом по оп лат е труд а»
По кредит у счёт а 70 «Рас чёт ы с персоналом по оп лат е труд а» отражаются
сумм ы:
– оп лат ы труд а, причитающиеся работник а м, – в корреспонденции со
счет ами учёт а за трат на производство (рас ходов на продажу) и друг их
источников;
– оп лат ы труд а, начисленные за счёт образованного в установленном
по рядке резерва на оп лат у от пусков работник а м и резерв а воз награждений за
выслугу лет, выплачиваемого раз в год, – в корреспонденции со счёт ом 96
«Резервы предстоящих рас ходов»;
– начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и друг их
аналогичных сумм, – в корреспонденции со счёт ом 69 «Рас чёт ы по
социальному страхованию и обеспечению»;
23
– начисленных до ходов от участия в капитале организации и т.п. – в
корреспонденции со счёт ом 84 «Не распределённая при быль (не покрытый
убыток)».
1
По дебет у счёт а 70 «Рас чёт ы с персоналом по оп лат е труд а» фиксируются
удержания из начисленной сумм ы оп лат ы труд а и до ходов, выплаченных сумм
заработной плат ы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо
счёт а 70 «Рас чёт ы с персоналом по оп лат е труд а» показывает задолженность
организации перед работник ами по начисленной, но не выданной заработной
плат е.
В синтетическом учёт е и с пользуются мемориальные ордер а, оборотные
ведомости, Главная книга, журналы-ордер а по счет ам и т.д.
При начислении заработной плат ы и друг их вы плат работник а м
не обходимо правильно опре делить их источники. Существует не сколько видов
таких источников. Так, вы плат а заработной плат ы может осуществляться за
счёт от несения начисленной заработной плат ы на себестоимость продаваемой
продукции, товаров, работ и услуг.
Для правильного отражения начисленной заработной плат ы бухгалтер
организации самостоятельно выбирает тот счёт по учёт у издержек
производств а и обращения, который соответствует вид у деятельности
организации и структуре производств а. К таким счет а м от носятся:
– счёт 08 «Вложения во вне оборотные актив ы»;
– счёт 20 «Основное производств о» (оп лат а труд а производств енных
рабочих);
– счёт 23 «Вспомогательное производств о» (оп лат а труд а рабочих
вспомогательного производств а);
– счёт 25 «Обще производств енные рас ходы» (о плат а труд а цехового
персонал а);
– счёт 26 «Общехозяйственные рас ходы» (о плат а труд а административно-
у правленческого персонал а);
1
Полковский А.Л. Бухгалтерское дело. – М.: Просвещение, 2017. – С. 75.
24
– счёт 28 «Брак в производств е»;
– счёт 29 «Обслуживающие производств а и хозяйств а» (оп лат а труд а
работник о в обслуживающих производств и хозяйств);
– счёт 44 «Рас ходы на продажу» (оп лат а труд а работник о в торговли);
– счёт 69 «Рас чёт ы по социальному страхованию и обеспечению»;
– счёт 76 «Ра счёт ы с разными дебиторами и кредиторами»
– счёт 79 «Внутри хозяйственные рас чёт ы»;
– счёт 84 «Не распределенная при быль (не покрытый убыток)»;
– счёт 91 «Прочие до ходы и рас ходы»;
– счёт 96 «Резервы пред стоящих рас ходов»;
– счёт 97 «Рас ходы будущих периодов»;
– счёт 99 «При быль и убытки».
Начисленные денежные сумм ы заработной плат ы работник о в
соответствующих производств предприятия отражаются по дебет у указанных
счет о в и по кредит у счёт а 70 «Рас чёт ы с персоналом по оп лат е труд а» (на всю
сумм у начисленной оп лат ы труд а).
Начисление оп лат ы труд а по операциям, связанным с заготовлением и
при обретением производств енных запасов, оборудования к установке и
осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебет у счет о в 07
«оборудование к установке», 08 «Вложения во вне оборотные актив ы», 10
«Материалы» и т.д. и кредит у счёт а 70 «Рас чёт ы с персоналом по оп лат е
труд а».
Источником оп лат ы труд а могут служить средств а Фонд а социального
страхования РФ, которые остались на предприятии. За счёт этих средств могут
про из водиться вы плат ы пособий по временной не труд о способности; пособий
по беременности и родам; едино временного пособия при рождении ребёнка;
еже месячного пособия на период от пуска по уходу за ребенком до достижения
им возраста полу тора лет; оп лат а дополнительных выходных дней по уход у за
ребенком-инвалид о м.
25
Сумм ы начисленных пособий по временной не труд о способности по
беременности и родам отражаются про водкой:
– Д-т 69.1 «Рас чёт ы по социальному страхованию»;
– К-т 70 «Рас чёт ы с персоналом по оп лат е труд а».
Вы дачу заработной плат ы и пособии оформляют бухгалтерской записью:
– Д-т 70 «Рас чёт ы с персоналом по оп лат е труд а»;
– К-т 50 «Касса» – вы дана из кассы заработная плат а наличными;
– Д-т 70 «Рас чёт ы с персоналом по оп лат е труд а»;
– К-т 51 «Рас чёт н ы е счет а» – перечислена с рас чёт н ого счёт а заработная
плат а на лицевой счёт работник а в банк е.
1
Не полученная работник а ми в срок заработная плат а депонируется.
Аналитический учёт депонированной заработной плат ы ведёт с я по каждому
работник у в реестр е не выданной заработной плат ы, в специальной книг е
не выданной заработной плат ы или на депонентских карточках.
Депонированная заработная плат а переносится со счёт а 70 «Рас чёт ы с
персоналом по оп лат е труд а» на счёт 76 «Рас чёт ы с разными дебитор а ми и
кредитор а ми». В этом счёт е для данных целей формируется суб счёт
«Депоненты». На депонируемую сумм у делается про водка:
– Д-т 70 «Рас чёт ы с персоналом по оп лат е труд а»;
– К-т 76 «Рас чёт ы с разными дебиторами и кредиторами», суб счёт
«Рас чёт ы по депонированным суммам».
Депонированные сумм ы должны сдаваться в коммерческий банк на
рас чёт ный счёт организации, что отражается в бухгалтерском учёт е про водкой:
– К-т 51 «Рас чёт ные счет а»;
– К-т 50 «Касса».
Получение депонированной ранее заработной плат ы с рас чёт н ого счёт а в
банк е на о плат у депонентов отражается записью:
– К-т 50 «Касса»;
– К-т 51 «Рас чёт ные счет а».
1
Захаров И.В., Калачева О.Н. Бухгалтерский учёт и анализ. – М.: Норма, 2018. – С. 241.