26
Депонированная заработная плат а из кассы организации вы даётся, как
правило, по рас ходным кассовым ордерам. При этом осуществляется запись:
– Д-т 76 «Рас чёт ы с разными дебиторами и кредиторами», суб счёт
«Рас чёт ы по депонированным суммам»;
– К-т 50 «Касса».
Не востребованная депонированная заработная плат а хранится на
рас чёт ном счёт е организации в банк е в течение трёх лет. По истечении этого
срок а не полученные сумм ы от носят с я на финансовые результаты деятельности
организации, что отражается следующей про водкой:
– Д-т 76 «Рас чёт ы с разными дебиторами и кредиторами», суб счёт
«Рас чёт ы по депонированным суммам»;
– К-т 91 «Прочие до ходы и рас ходы».
Таким образ ом, аналитический учёт рас чёт о в по заработной плат е ведёт с я
по каждому работник у в лицевых счет ах и рас чёт но-платёж ных ведомостях.
При мемориально-ордерной форм е учёт а аналитический учёт ведёт с я в книге
К-18, где каждому работник у открывается аналитический счёт по отраслям
деятельности и группам работник о в. Синтетический учёт рас чёт о в с
персонал о м, как со стоящим, так и не со стоящим в списочном состав е
организации, по оп лат е труд а, а так же по вы плат е до ход о в по акциям и друг им
ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счёт е 70
«Рас чёт ы с персоналом по оп лат е».
1.3. Методика анализа оплаты труда в организациях
Анализ и с пользования фонд а заработной плат ы производиться в двух
на правлениях: по вид а м вы плат и в разрезе основных категорий персонал а.
Группировка за трат по элементам имеет ограниченное применение в
анализ е и и с пользуется в основном для анализ а динамики со отношений
овеществленного и живого труд а, определения потребности в
производств енных запасах, исчисления оборачиваемости от дельных видов
27
нормируемых оборотных средств и друг их показателей. В соответствии с
действующей систем ой налогов и сборов показатели за трат на производство и
реализацию продукции в по элементном разрезе при обрели перво степенное
значение. Особое внимание налоговых органов и предприятий уделяется при
этом элемент у «Рас ходы на оп лат у труд а», который служит базой для
исчисления ряда налогов, сборов и отчислений. В связи с этим возрастает
значение анализ а по элементного разреза за трат на производство и реализацию
продукции, который позволяет свое временно регулировать как формирование
за трат по элементам, так и величин у некоторых налогов, сборов и отчислений.
1
Прежде всего, формирование рас ходов на оп лат у труд а рабочих в
на и большей степени подвержено влиянию объём а вы пуска продукции (при
с дельных формах оп лат ы труд а) или отработанного времени (при по временной
оп лат е труд а). Оп лат а труд а служащих производится по установленным
должностным о кладам, то есть на прямую не связан а с объёмом производств а.
Переменная часть рас ходов на оп лат у труд а включает оп лат у по с дельным
расценкам, прямой сдельщине, премиальной сдельщине, вы плат ы премий
сдельщикам и по временщикам, так как последние осуществляются за
достижение лучших количественных или качественных показателей по
вы пуску продукции, и часть от пускных, от носящуюся к переменной оп лат е
труд а. Прежде всего, указанные вид ы оп лат ы за висят от объём а выпущенной
продукции. Чем он больше, тем больше оп лат ы начисляется рабочим. Третьим
фактором, который оказывает влияние на переменную часть оп лат ы труд а
рабочих, является прямая оп лат а труд а за единиц у изделия, которая в свою
очередь за висит от труд о ёмкости единиц ы изделия и часовой оп лат ы труд а,
изменяющихся под влиянием научно-ехнического прогрсса и улучшения
организации производств а и труд а
2
. Так как действующие формы отчётности не
дают полной информации для анализ а прямой оп лат ы труд а за счёт этих
1
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. – М.: ИНФРА-М., 2017. – С. 125.
2
Сбоева С.Г. Учёт и отчётность хозяйственно-финансовой деятельности. – М.: Академия, 2016 – С. 95.
28
фактор о в, ограничимся лишь общим указанием на правления их воздействия на
рисунке 1.
Рисунок 1 – Факторы, которые влияют на оп лат у труд а
работник о в предприятия
1
При ступая к анализу оп лат ы труд а принято всегда начинать с рас чёт а
абсолютного и от носительного отклонения величин оп лат ы труд а.
Абсолютное отклонение (ΔФОТабс) определяется с равнением
фактически и с пользованных средств на оп лат у труд а (ФОТф) с плановым
фондом заработной плат ы (ФЗПпл) в целом по предприятию,
производств енным под раз делениям и категориям работник о в:
1
Зонова А.В., Горячих С.П., Ливанова Р.В. Бухгалтерский учёт в схемах и таблицах. – М.: ИНФРА-М,
2016. – С. 128.
29
ΔФОТабс = ФОТф – ФОТпл, (15)
Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не
характеризует и с пользование фонд а заработной плат ы, так как этот показатель
определяется без учёт а степени выполнения план а по производству продукции.
Относительное отклонение рассчитывается, как разность между
фактически начисленной суммой за трат и плановым фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения план а по производству
продукции. Однако не обходимо учитывать, что корректируется только
переменная часть фонд а заработной плат ы, которая изменяется
пропорционально объём у производств а продукции. Это заработная плат а
рабочих по с дельным расценкам, премии рабочим и у правленческому
персонал у за производственные результат ы и сумм а от пускных,
соответствующая дол е переменной заработной плат ы.
Постоянная часть оп лат ы труд а не из меняется при увеличении или с па д е
объём а производств а (заработная плат а рабочих по тарифным ставкам,
заработная плат а служащих по о кладам, все вид ы доп лат , оп лат а труд а
работник о в не промышленных производств и соответствующая им сумма
от пускных).
Относительное отклонение по фонд у оп лат ы труд а с учёт ом выполнения
план а по производств у продукции:
ΔФОТотн = ФОТф – ФОТск = ФОТф – (ФОТпл.пер. × Квп +
ФОТпл.пост.) (16)
где ΔФОТотн – от носительное отклонение по фонд у оп лат ы труд а;
ФОТф – фонд оп лат ы труд а фактический;
ФОТск – фонд оп лат ы труд а плановый, скорректированный на
коэффициент выполнения план а по вы пуску продукции;
ФОТпл.пер. и ФОТпл.пост. – соответственно переменная и постоянная
сумма планового фонд а оп лат ы труд а;
Квп – коэффициент выполнения план а по вы пуску продукции.
30
При рас чёт е относительного отклонения по фонд у оп лат ы труд а можно
и с пользовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который
отражает удельный вес переменной заработной плат ы в общем фонд е. Этот
коэффициент показывает, на какую долю про цента следует увеличить
плановый фонд заработной плат ы за каждый про цент перевыполнения план а по
вы пуску продукции (П%):
ΔФОТотн. = ФОТф – ФОТск = ФОТф – ФОТпл × (100 + ΔП% × Kп) /
100%. (17)
Следующим этап о м анализ а являет с я определение фактор о в абсолютного
и относительного отклонения по фонд у оп лат ы труд а.
Переменная часть фонд а заработной плат ы за висит от объём а
производств а продукции, его структур ы, у дельной труд о ёмкости и уровня
средне часовой о плат ы труд а.
В постоянную часть оп лат ы труд а входит заработная плат а рабочих-
по временщиков, служащих, работник о в детских сад о в, клуб о в, санаториев-
профилакториев и т. д., а так же все вид ы до плат. Фонд заработной плат ы этих
категорий работник о в за висит от средне списочной их численности и среднего
заработка за соответствующий период времен и. Средне годовая заработная
плат а рабочих-по временщиков, кроме того, за висит ещё от количеств а
отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней
продолжительности рабочей смены и средне часового заработка.
Для детерминированного факторного анализ а абсолютного отклонения по
фонд у по временной заработной плат ы могут быть и с пользованы следующие
формул ы:
ФОТ = Р × ЗПгод (18)
ФОТ = Р × Д × ЗПднев., (19)
ФОТ = Р × Д × Nч × ЗПчас. (20)
В том числе:
31
ФОТр = Рф × Дпл × Nч.пл × ЗПчас.пл (21)
ФОТд = Рф × Дф × Nч.пл × ЗПчас.пл (22)
ФОТn = Рф × Дф × Nч.ф × ЗПчас.пл (23)
ФОТзп.час = Рф × Дф × Nч.ф × ЗПчас.ф (24)
Фонд оп лат ы труд а РСС так же может измениться за счёт его численности
и среднегодового заработка.
ФОТпл = Рпл × ЗПгод.пл. (25)
ФОТр = Рф × ЗПгод.пл. (26)
ФОТзп.год. = Рф × ЗПгод.ф (27)
Следующим этапом является из учение среднего заработка работник о в
предприятия, его изменении, а так же о фактор ах, которые определяют его
уровень. На рисунке 2 представлена примерная схем а до ход о в сотрудник о в
предприятия, из этих элементов в основном складывается реальная
выплачиваемая сотрудник а м заработная плат а.
Это т анализ направлен на из учение при чин изменения средней
заработной плат ы одного работник а по категориям и профессиям, а так же в
целом по предприятию. При этом не обходимо учитывать, что средне годовая
заработная плат а за висит от количеств а отработанных дней одним рабочим за
год (Д), продолжительности рабочей смен ы (Nч) и средне часовой заработной
плат ы (ЗПчас):
ЗПгод = Д × Nч × ЗПчас. (28)
В процессе анализ а так же не обходимо учитывать соответствие между
темп а ми рост а средней заработной плат ы и производительностью труд а. Для
расширенного воспроизводств а, получения при были и рентабельности
не обходимо, что бы темп ы рост а производительности труд а опережали темп ы
рост а его оп лат ы. Если такой принцип не соблюдается, то про и с ходит
32
пере рас ход фонд а заработной плат ы, повышение себестоимости продукции и
соответственно уменьшение сумм ы при были
1
.
Рисунок 2 – Структура до ходов сотруд ника предприятия
2
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок
времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индекс о м (Iср), который
1
Пузиков О. Экономика предприятия. – М.: Феникс, 2016. – С. 214.
2
Пошерстник Н.В. Заработная плата в современных условиях. – СПб: Герда, 2016. – С. 352.
33
определяется от ношением средней заработной плат ы за отчётный период
(СФОо) к средней заработной плат е в базис ном период е (СФОб):
Icp = СФОо / СФОб (29)
Аналогичным образ ом рассчитывается индекс производительности труд а:
Iпт = ПТо / ПТб (30)
Коэффициент опережения (Коп) равен:
Коп =Inm / Iср (31)
Для определения сумм ы экономии (-Э) или пере рас хода (+Э) фонд а
заработной плат ы в связи с изменением со отношения между темпами рост а
производительности труд а и его оп лат ы можно и с пользовать следующую
формул у:
Э = ФОТф × (Iср – Inm) / Iср (32)
Так им образ ом, можно сделать следующие выводы:
1. Как экономическая категория заработная плат а представляет со бой
стоимость и цену рабочей силы. Выделяют следующие функции заработной
плат ы: мотивационная; во с производственная; стимулирующая; статусная;
регулирующая; производственно-долевая.
2. Существует три систем ы оп лат ы труд а: тарифная, бестарифная,
смешанная. Тарифная систем а – совокупность нормативов, с по мощью которых
осуществляется дифференциация заработной плат ы работник о в раз личных
категорий в за висимости от сложности выполняемой работы, условий труд а,
природно-климатических условий, интенсивности труд а, характера труд а.
Формами тарифной систем ы являются: с дельная и по временная. При
и с пользовании бес тарифной систем ы оп лат ы труд а заработок работник а
за висит от конечных результатов работы предприятия в целом, его
структурного под раз деления, в котором он работает, и от объём а средств,
направляемых работодателем на оп лат у труд а. Смешанная систем а оп лат ы
34
труд а имеет признаки одновременно и тарифной, и бестарифной систем .
3. Аналитический учёт рас чёт о в по заработной плат е ведёт с я по каждому
работник у в лицевых счет ах и рас чёт но-платёж н ы х ведомостях. При
мемориально-ордерной форм е учёт а аналитический учёт ведёт с я в книге К-18,
где каждому работник у открывается аналитический счёт по отраслям
деятельности и группам работник о в. Синтетический учёт рас чёт о в с
персоналом осуществляется на пассивном счёт е 70 «Рас чёт ы с персоналом по
оп лат е».
4. Анализ оп лат ы труд а начинается с рас чёт а абсолютного и
от носительного отклонения величин оп лат ы труд а. Следующим этапом анализ а
является определение фактор о в абсолютного и от носительного отклонения по
фонд у оп лат ы труд а. За тем про водится из учение средне го заработка
работник о в предприятия, его измене ни е, а так же факторы, определяющие его
уровень. В процессе анализ а так же не обходимо учитывать соответствие между
темпами рост а средне й заработной плат ы и производительностью труд а.
35
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА НА
ПРЕДПРИЯТИИ
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Гарант» зарегистрировано
по адресу: 123290, г. Москва, тупик Магистральный 1-й, д. 11, корпус 1, пом.
VII, ком 24. Данному предприятию присвоен ОГРН 1154345003086, ИНН
4345408260, КПП 434501001. Основной вид деятельности ООО «Гарант» –
торговля оптовая не специализированная.
Дополнительные вид ы деятельности:
производство строительных металлических конструкций, изделий и их
частей;
производство металлических дверей и окон;
строительство жилых и не жилых зданий;
производство электро монтажных работ;
производство прочих строительно-монтажных работ;
работы бетонные и железо бетонные;
работы по монтажу стальных строительных конструкций;
деятельность агентов по оптовой торговле строительными
материалами;
торговля оптовая прочими потребительскими товарами, не
включенными в другие группировки;
торговля оптовая прочими машинами и оборудованием;
торговля розничная аудиотехникой и видеотехникой в
специализированных магазин ах;
торговля розничная бытовыми электро товарами в специализированных
магазинах;
торговля розничная мебелью в специализированных магазинах;