36
торговля розничная в не магазинов, палаток, рынков;
деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками;
аренда и у правление собственным или арендованным не жилым
не движимым имуществом;
пред оставление посреднических услуг по аренде не жилого
не движимого имуществ а за воз награждение или на договорной основе.
Предприятие имеет двадцать основных поставщик о в. Складские и
офисные помещения находятся в аренд е.
ООО «Гарант» является юридическим лицом и строит свою деятельность
на основании Устава организации и действующего законодательства РФ. ООО
«Гарант» имеет круглую печать, содержащую его полное на именование на
русском языке и указание на его место нахождение. Организация имеет право
самостоятельно планировать, организовывать и осуществлять свою
хозяйственную деятельность, распоряжаться полученной при былью, создавать
ассоциации, об ъ единения и участвовать в их деятельности, заключать
договор ы, определять форм ы, систем ы и раз мер ы оп лат ы труд а, совершать
друг ие действия в соответствии со своим статус о м и Устав о м. ООО «Гарант»
имеет право в установленном законом по рядке, открывать банковские счет а на
территории РФ и за её предел а ми.
Имущество, которые при над лежит ООО «Гарант», учитывается на его
баланс е в соответствии с правилами бухгалтерского учёт а, установленными
Федеральным законом «О бухгалтерском учёт е» и иными правовыми акт а ми.
Финансовый год устанавливается в соответствии с правовыми актами о
бухгалтерском учёт е и отчётности. ООО «Гарант» имеет право еже квартально,
раз в пол год а и раз в год принимать решение о распределении между
участниками ООО «Гарант» чистой при были, получаемой после уплат ы
налог о в и друг их обязательных плат еже й в государственные вне бюджетные
фонды, формирования фонд о в обществ а.
Предприятие ООО «Гарант» самостоятельно организует и обеспечивает
свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные вид ы деятельности,
37
разрабатывает не обходимые для этого внутренние положения и другие акт ы
локального характера. ООО «Гарант» самостоятельно заключает и
контролирует исполнение хозяйственных и друг их договор о в со всеми вид а ми
организаций, предприятий и учреждений, а так же частными лицами.
Организационная структура предприятия ООО «Гарант» представлена на
рисунке 3.
Рисунок 3 – Организационная структура ООО «Гарант»
Организационная структура ООО «Гарант» является линейно-
функциональной, так как основана на соблюдении едино началия, линейного
по строения структурных под раз делений и распределения функций у правления
между ними. В этом случае реализуется принцип демократического
централизма, при котором под готовка и обсуждение решения производятся
коллегиально, а принятие решения и ответственность – только руководителем
едино лично. Такая организационная структура синтезирует лучшие свойства
линейной структуры (чёткие связи подчинённости, централизация у правления в
одних рук ах) и функциональной структуры (раз деление труд а,
квалифицированная под готовка решений).
Достоинства у правления в рамка х линейно-функциональной структуры,
сущность которой в у правлении крупно масштабным одно отраслевым
Директор ООО
«Гарант»
Начальник
отдела продаж
Главный
бухгалтер
Главный
инженер
Начальник
производственной
группы
Менеджеры
Кассир
Специалисты
38
производством (централизованное у правление, чёткое планирование и строгий
контроль производств енно-хозяйственной деятельности) обще признаны в
условиях, когда изменения про ис ходят не равномерно по всем структурным
под раз делениям.
Бухгалтерский учёт на данном предприятии осуществляется главным
бухгалтер о м. При ведём его основные должностные обязанности:
1. Осуществляет контроль и ведение бухгалтерского учёт а имуществ а,
обязательств и хозяйственных операций деятельности предприятия, в том
числе:
реализации товаров и услуг,
документирования финансовых рас чёт о в с контр агентами по
заключенным ране е договор а м,
контроль и анализ движения де нежных средств предприятия по
письменным соглашениям, в том числе рублевой вы ручки.
2. Отчитывается перед руководством предприятия о движении де нежных
средств фирмы по текущим и транзитным счет а м организации.
3. Отвечает за учёт поступающих де нежных средств в без наличном
по рядке.
4. Обеспечивает контроль за соблюдением по рядка оформления
первичных учётных документ о в.
Рас смотрим основные экономические показатели деятельности ООО
«Гарант» (таблица 1).
Таблица 1 – Экономические показатели деятельности предприятия
ООО «Гарант»
Показатели
2017 г.
2018 г.
Абсолютное
отклонение
(+, -),
тысяч рублей
Темп
рост а,
про центов
Вы ручка, тысяч рублей
12 589
12 229
-360
97,14
Рас ходы по обычной
деятельности, тысяч рублей
12 756
12 912
156
101,22
Прочие до ходы, тысяч рублей
193
89
-104
46,11
Прочие рас ходы, тысяч рублей
14
62
48
442,86
39
Продолжение таблицы 1
Чистая при быль, тысяч рублей
-151
-791
-640
523,84
Запас ы, тысяч рублей
1 071
1 047
-24
97,76
Кредиторская задолженность,
тысяч рублей
2 118
1 639
-479
77,38
Финансовые и другие
оборотные актив ы, тысяч
рублей
5 835
4 783
-1 052
81,97
Про ведённый анализ показал, что вы ручка от реализации оказываемых
услуг за анализируемый период снизилась на 360 тысяч рублей. В тоже время,
рас ходы по обычной деятельности за данный период увеличились в 2018 году
на 156 тысяч рублей. Так же за анализируемый период времени наблюдается
снижение прочих до ход о в на 104 тысяч рублей и увеличение прочих рас ходов
на 48 тысяч рублей. Все это негативно отразилось на показателе чистой
при были (убытка). В 2018 году ООО «Гарант» пол учило убыток в раз мере 791
тысяч рублей, что почти в пять раз больше, чем в предыдущем периоде.
2.2. Организация бухгалтерского учёта расчётов по оплате
труда на предприятии
В ООО «Гарант» и с пользуется как по временно-премиальная, так и
с дельная формы оп лат ы труд а. В фонд о плат ы труд а не г о в ходят: оп лат а за
отработанное и не отработанное (еже годные, дополнительные, учебные
от пуска) время, едино временные поощрительные вы плат ы, компенсации за
не использованный от пуск, материальная по мощь, вы плат ы социального
характер а.
Для учёт а рабочего времени ведется табель учёт а рабочего времени
(форма №Т-13). На его основании рассчитывают и начисляют оп лат у труд а по
рас чётной ведомости. А уже на основании рас чёт ной ведомости составляется
платёжная ведомость.
40
В соответствие со статьей 114 ТК РФ всем работник а м, отработавшим в
экономическом субъект е не мене е шести месяц ев, пред оставляются еже годные
оплачиваемые от пуска с со хранением места работы и средне г о заработка.
Основанием для от пуска служит график от пусков на соответствующий год,
приказ (распоряжение) о пред оставлении работник у от пуска, содержащий в
себе всю нужную информацию для рас чёт а от пускных вы плат.
В соответствии с действующим законодательством, средний заработок
для оп лат ы от пусков, а так же компенсационные вы плат ы, которые будут
пол учены за не использованные от пуска, определяется за последние двенадцать
месяц ев, которые предшествовали периоду от пуска.
Сотрудники, совмещающие работ у с об учением в образовательных
учреждениях, имеют право на пред оставление оплачиваемого учебного от пуска
для сдачи итоговых и промежуточных экзамен о в. Основание пред оставления
такого от пуска является заявление работник а и справка-вызов, форма которой
утверждается соответствующими органами. Оп лат а учебных от пусков
производится в том же по рядке, как и при оп лат е еже годных от пусков.
При увольнении работник имеет право на компенсацию всех
не использованных еже годных от пусков, по рядок оп лат ы которых такой же, как
по рядок оп лат а еже годных от пусков.
Оп лат а листков не трудоспособности производится двумя методами:
листок не трудоспособности рассчитывается и с ходя из минимального
раз мера оп лат ы труд а. Данный способ обычно при меняется к сотрудникам,
стаж работы которых меньше шести месяц ев.
листок не трудоспособности рассчитывается исходя из средне г о
заработка.
Пособие, положенное работник у согласно листку временной
не трудоспособности, выдаётся:
в раз мере 100% от заработка сотрудникам, не прерывный страховой
стаж которых составляет от восьми лет;
41
в раз мере 80% от заработка сотрудникам, не прерывный страховой стаж
которых составляет от пяти до восьми лет;
в раз мере 60% от заработка сотрудникам, не прерывный стаж которых
составляет до пяти лет.
Из начисленной сотрудникам экономического субъекта заработной плат ы
производятся раз личные удержания. Они условно под раз делятся на две группы:
удержания, произведенные по инициативе экономического субъекта и
обязательные удержания.
По инициативе экономического субъекта из оп лат ы работник а могут
удерживаться долги работник а, ране е выданные авансы и вы плат ы, которые
сделаны в меж рас чётный период, задолженности по под отчётным суммам,
сумм ы за порчу или не до стачу материальных ценностей и другие удержания.
Ко второй группе удержаний от носится налог на до ходы физических лиц,
а так же удержания по решения судов и исполнительным листам в пользу
юридических и физических лиц.
Согласно Налоговому Кодексу РФ в 2018 году налоговая ставка на
до ходы физических лиц составлял а:
9% – пол ученными от долевого участия в деятельности организаций (то
есть дивиденд ы) физическими лица ми, являющимися налоговыми резидентами
РФ, а так же от до ход о в в виде про центов по облигациям с ипотечным
покрытием и от до ход о в учредителей доверительного у правления ипотечным
покрытием;
15% – от до ход о в, пол ученных в виде дивиденд о в физическими
лицами, которые не являлись бы налоговыми резидентами РФ. Дивиденд ы при
этом должны быть пол учены от долевого участия в деятельности российских
организаций;
30% – от до ход о в физических лиц, которые не являются налоговыми
резидентами РФ, за исключением до ход о в, пол ученных в виде дивиденд о в от
долевого участия в деятельности российских организаций;
42
35% – до ход о в от стоимости выигрышей и призов, в части
превышающей установленные раз меры; про центов по вкладам в банке, в части
превышающей установленные раз меры; сумм ы, которая был а сэкономлена на
про центах при пол учении заёмных средств, в части превышающей
установленные раз меры.
– 13% – по всем остальным до ходам.
На основании исполнительных документ о в, из заработной плат ы
работник а могут производиться удержания алиментов, удержания по
возмещению материального ущерба, причинённого юридическому или
физическому лицу, по возмещению вреда здоровью, по возмещению вреда
лицу, по несшему ущерб в результате смерти кормильца и прочее.
Как правило, раз мер сумм ы, которую нужно удержать по
исполнительным документ а м, не может превышать 50% от заработной плат ы
работник а, который был уменьшен на сумм у налога на до ходы физических лиц.
Однако есть случаи, при которых может удерживаться до 70% от
заработной плат ы работник а. Полный список таких случаев при веден в части 3
статьи 99 Федерального закона от 2 октября 2007 год а № 229–ФЗ «Об
исполнительном производств е». Например, удержания в раз мере 70% от
заработной плат ы работник а возможны при взыскании алиментов детей, не
достигших с во его совершеннолетия, при возмещении вреда здоровью, при
возмещении вреда тем лиц а м, которые по несли ущерб в результате смерти
единственного кормильца в семье или при возмещении ущерб а, причинённого
тяжким преступлением.
Удержания из заработной плат ы отражают по дебет у счёт а 70 «Рас чёты с
персоналом по оп лат е труд а» и кредит у нижеприведенных счетов:
на сумм у налога на до ходы физических лиц – кредит у 68 «Рас чёты по
налогам и сборам»;
на сумм ы удержаний с виновников брак а – по кредит у 28 «Брак в
производств е»;
43
на сумм ы за товары, проданные в кредит и по займам, на сумм ы,
которые были взысканы для компенсации недостач и штрафов – по кредит у 73
«Рас чёты с персоналом по прочим операциям»; 76 «Рас чёты с разными
дебиторами и кредиторами» (на сумм ы по исполнительным документ а м).
Сумма заработной плат ы работник о в экономического субъекта под лежит
обязательному обложению страховыми взносами в Пенсионный Фонд РФ,
Фонд Социального Страхования РФ и Федеральный Фонд Обязательного
Медицинского Страхования РФ, а так же страховыми взносами на обязательное
социальное страхование не счастных случаев на производств е и
профессиональных заболеваний.
Сумм ы начисленных страховых взносов во вне бюджетные фонды
учитывают на счёт е 69 «Рас чёты по социальному страхованию и обеспечению».
Тарифы данных страховых взносов установлены Федеральным законом
от 24 июля 2009 год а № 212–ФЗ.
С 1 января 2018 год а действуют следующие тарифы страховых взносов:
22% – в Пенсионный фонд Российской Федерации;
2,9% – в Фонд социального страхования Российской Федерации;
5,1% – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Российской Федерации.
ООО «Гарант» платит взнос ы на страхование от несчастных случаев на
производств е и про ф заболеваний по ставке 1%, а страховые взнос ы во
вне бюджетные фонды вносятся по ставке 30%.
Синтетический учёт рас чёт о в с работник а ми по оп лат е труд а по всем
видам заработной плат ы, премиям, а так же по вы плат е до ход о в по акциям и
другим ценным бумагам данного экономического субъекта и социальным
вы плат а м осуществляется на счёт е 70 «Рас чёты с персоналом по оп лат е труд а».
Счёт 70 является пассивным.
Аналитический учёт по счёт у 70 «Рас чёты с персоналом по оп лат е труд а»
ведёт с я по каждому работник у.
44
По кредит у счёт а 70 отражаются начисления по заработной плат е,
социальных вы плат, а так же до ход о в от участия в экономическом субъект е.
Соответственно, по дебет у счёт а будут отображаться раз личные удержания из
начисленной сумм ы заработной плат ы. Сальдо этого счёт а чаще всего бывает
кредитовым, то есть по смотрев на сальдо счёт а можно у видеть сумм у
задолженности экономического субъекта перед своими работник а ми по оп лат е
труд а.
В ООО «Гарант» к счёт у 70 открываются дополнительные суб счет а:
70-1 «рас чёты со штатными сотрудниками»;
70-2 «рас чёты с совместителями»;
70-3 «рас чёты по трудовым соглашениям»;
70-4 «рас чёты по договор а м гражданско-правового характера».
В соответствии с установленными должностными о кладами и тарифами,
факт ы хозяйственной жизни по начислению заработной плат ы оформляют
следующими бухгалтерскими про водками, которые отражены в таблице 2.
Таблиц а 2 – Бухгалтерский учёт заработной плат ы
Дебет
Кредит
Оп лат а труд а начислена
10
70
работник а м, которые заняты погрузкой и разгрузкой
материалов
20
работник а м, занятым на производств е
23
работник а м вспомогательных производств
26
у правленческим работник а м
44
работник а м, занятым изготовлением материальных
ценностей
Произведённые вы плат ы работник а м в течение отчётного месяца из
кассы оформляются про водкой дебет счёт а 70 и кредит счёт а 50.
При начислении сумм еже годных и дополнительных от пусков
начисленные сумм ы от пусков включаются в фонд заработной плат ы труд а
отчётного месяца только в той сумм е, которая при ходит с я на дни от пуска в
отчётном месяц е. Если часть от пуска затрагивает следующий месяц, то
выплаченная работник а м за эти дни сумма от пускных отражается в отчётном
45
месяц е как выданный аванс. В следующем месяц е эту сумм у включают в состав
фонд а оп лат ы труд а и, как правило, отражают записью по начислению
от пускных сумм (то есть кредит счёт а 70 и дебет счетов производственных
за трат или счёт а 96).
Пособия по временной не трудоспособности отражаются про водкой дебет
счёт а 69 и кредит счёт а 70. Помимо начисления данного пособия, этой
про водкой отражаются и прочие вы плат ы за счёт страховых взносов.
Удержания из заработной плат ы работник о в списывают в дебет счёт а 70
«Рас чёты с персоналом по оп лат е труд а» с кредит а соответствующих счетов.
Например, с кредит а счёт а 28 «Брак в производств е» для покрытия потерь от
брак а в производств е, а с кредит а счёт а 76 «Рас чёты с разными дебиторами и
кредиторами» списываются сумм ы удержаний по исполнительным листам,
долгов по услугам ЖКХ, за товары, которые были куплены в кредит.
Аналитический учёт по счёт у 70 ведут в лицевых счет ах, которые заводят
в начале год а на каждого работник а экономического субъекта. В течение год а в
лицевые счет а заносятся все с ведения о начисленной заработной плат е,
премиях, вы плат ах по итогам год а, пособий по листкам не трудоспособности,
удержаниях с указанием сумм к выдаче.
Учёт заработной плат ы работник а м, оплачиваемой по твердым
должностным о кладам и часовым тарифным ставкам, вы пол няется в табеле
учёт а рабочего времени. Учёт по с дельным тарифам вы пол ня ет с я в на ряд е.
На ряд составляется до начала вы пол не ни я работы и является заданием с
указанием одного исполнителя или не скольких, при этом на каждый месяц
открывается накопительная ведомость, в которую рассчитанные сумм ы из
на рядов пере носятся в строк у по каждому работник у, работающему в
экономическом субъект е с дельно.
Не зависимо от утверждённой формы оп лат ы труд а, которая принята в
экономическом субъект е, рас чёты по оп лат е труд а осуществляются в рас чётной
ведомости, в которую вносятся данные из табелей и разработочных ведомостей.
После в несения в рас чётную ведомость данной информации, осуществляют