12
машина, одежда, украшения, вызывают уважение со стороны окружающих.
Кроме того, статус в организации дает человеку дополнительные властные
полномочия, следовательно, он может сильнее влиять на деятельность своих
подчиненных. Данный социальный механизм односторонний, то есть
человек, стремиться всегда повышать свой статус и за счет этого он не
снижает качество работы, свой профессионализм, развивает в себе трудовую
закалку, и может больше часов проводить на работе. Все это играет на руку
организации, поскольку профессионализм сотрудников позволяет получить
больше результатов и прибыли.
4. Регулирующая функция – размер оплаты труда регулирует
соотношение спроса и предложения на рынке труда. За низкую оплату
нанимается как правило персонал более низкой квалификации, и к нему
предъявляются более низкие требования. За высокую наоборот. Более того,
высокий размер оплаты труда, предъявляет специфические требования к
работникам в данной отрасли. Например, адвокат не может работать без
юридического диплома. Изменяя размер вознаграждения, предприятие может
изменять уровень требований к нанимаемым сотрудникам.
Итак, оплата труда – это система отношений, связанных с
обеспечением установления и осуществления работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными
правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами и трудовым договором. Основной формой оплаты
труда является заработная плата, которая бывает сдельной, или повременной
(в том числе окладной). Помимо этого, существуют дополнительные
выплаты стимулирующего характера, такие как премии.
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда персонала и его нормативно-
правовое регулирование
Основными задачами учета труда и заработной платы являются:
13
1. Начисление в установленные сроки оплаты труда, а также
произведение удержаний из нее.
2. Расчет среднего заработка для начисления отпускных,
компенсации за неиспользованный отпуск, начисления социальных пособий;
3. Сбор и обобщение информации по оплате труда для целей
оперативного управления и составления необходимой отчетности.
Нормативное регулирование учета труда осуществляется, прежде
всего, Трудовым кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ, Федеральным
законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральным
законом «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ.
В бухгалтерском учете начисление заработной платы производится за
отработанные дни и за неотработанное время (пособия по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам и т.д.).
Для учёта личного состава в коммерческих организациях
применяются следующие формы первичной документации (рис.2):
Рис.2. Формы первичных документов для учета личного состава.
трудовой договор;
приказ (распоряжение) о приеме сотрудника на работу (форма Т-1);
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска сотруднику (форма Т-6);
личная карточка сотрудника (форма Т-2);
приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с
сотрудником (форма Т-8);
трудовая книжка.
14
Для учета расходов на оплату труда в коммерческих организациях
используются несколько форм первичной документации рис.3:
Начисление заработной платы зависит от применяемой формы оплаты
труда.
Если к работнику применяется повременная форма, то для учета его
труда предназначен табель рабочего времени форма № 12 или № 13, согласно
Постановлению Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты». Табель открывается отдельно на каждого сотрудника, сроком на
месяц и в нём указывается количество фактически отработанных часов и
неявок по различным причинам
1
.
Рис. 3. Формы первичной документации для учета расчетов на
оплату труда.
Для начисления оплаты труда работнику со сдельной формой оплаты
труда используется наряд на сдельную работу, в котором на лицевой стороне
указывается перечень и объем выполненных работ и сдельные расценки по
1
Лунева А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; под общ. ред.
М.П. Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. С.132.
штатное
расписание (форма
Т-3);
табель учёта
рабочего времени и
расчёта оплаты
труда (форма Т-13);
расчётно-
платежная
ведомость (форма
Т-49);
расчётная
ведомость (форма
Т-51);
платежная
ведомость (форма
Т-53);
расходный
кассовый ордер
(форма КО-2);
приходный
кассовый ордер
(форма КО-1);
расчётный листок.
15
ним, а на обратной стороне количество отработанных часов.
Все выплаты причитающихся сумм работнику осуществляются при
помощи платежной ведомости, которая на титульном листе содержит
подпись руководителя и главного бухгалтера.
Работодатель обязан начислять заработную плату два раза в месяц в
течении пяти рабочих дней: за первую половину месяца в качестве аванса (не
более 40 % от заработной платы) и за вторую половину месяца –
окончательный расчет.
В день выдачи заработной платы сотрудник организации должен
поставить свою подпись в платежной ведомости, а кассир, выдающий
денежные средства, проставить отметки депонировано напротив фамилии
лиц, не явившихся в установленное сроки за зарплатой
2
.
На фактически выданную суму денежных средств составляется
расходный кассовый ордер.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с
персоналом по оплате труда предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», по кредиту которого отражаются суммы
начисленной заработной платы, социальных пособий, дивидендов, а по
дебету – суммы удержаний из оплаты труда (НДФЛ, алименты, профсоюзные
взносы и выдача заработка) и выдача причитающихся сумм.
В табл. 1 наглядно отображены суммы по дебету и кредиту счета 70.
Таблица 1
Использование бухгалтерского счета 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда»
Дебет
Кредит
– суммы выплаченной зарплаты
– суммы начисленной зарплаты
– суммы удержаний
– суммы поощрительных, гарантийных,
социальных и компенсационных выплат
– суммы начисленных отпускных
– начисленные дивиденды сотрудникам
2
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Н. П. Кондраков, 5-е изд.,
перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. С.269.
16
Аналитический учет на предприятиях по бухгалтерскому счету 70
должен быть организован в отношении каждого работника.
Основные записи по начислениям заработной платы в кредит счета 70
приведены в табл. 2, в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета
(приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н).
Таблица 2
Записи на счетах бухгалтерского учета начислений заработной
платы
Дебет
Кредит
08, 10, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 44, 69, 76, 79, 84,
91, 96, 97, 99
70
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету
счета 70, в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета (приказ
Минфина России от 31.10.2000 №94н) (табл. 3).
Таблица 3
Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной
платы
Дебет
Кредит
70
50,51,52,55,68,69,71,73,76,79,94
Стоит заметить, что сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» чаще всего кредитовое, т.к. на этом счете в основном
отражается задолженность организации перед своими страдниками по оплате
труда
3
.
Основными хозяйственными операциями по оплате труда являются:
1. Дебет 20 (08,23,25,26,44) Кредит 70 – начислена оплата труда
(отпускные, пособия за счёт средств работодателя) сотрудникам
организации.
2. Дебет 69 Кредит 70 – начислены пособия за счёт средств ФСС.
3. Дебет 70 Кредит 68 – удержан НДФЛ из оплаты труда (отпускных,
пособия за счёт средств работодателя).
3
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 16-е, перераб. и
доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2017. С.216.
17
4. Дебет 20 (08,23,25,26,44) Кредит 69 – начислены страховые взносы
из оплаты труда (отпускных).
5. Дебет 70 Кредит 71 – удержана из оплаты труда невозвращенная
часть выданной подотчетной суммы.
6. Дебет 68 Кредит 51 – перечислен с расчётного счёта НДФЛ.
7. Дебет 69 Кредит 51 – перечислены с расчётного счёта страховые
взносы.
8. Дебет 70 Кредит 50 – выдана оплата труда из кассы организации.
9. Дебет 70 Кредит 51 – перечислена оплата труда на лицевой счет
сотрудника в банке.
10. Дебет 70 Кредит 76 – депонирована неполученная оплата труда.
11. Дебет 76 Кредит 50 – выплачена депонированная оплата труда.
Расчётные, платежные и расчётно-платежные ведомости, отчеты
кассира, реестры не выданной оплаты труда служат основанием для записи
по счету 70.
Выплата заработной платы, премий, различные удержания из
заработной платы сотрудников – являются обязательной частью
экономической деятельности любого субъекта экономики. В независимости
от организационно-правовой формы организации, ее размеров, применяемого
режима налогообдожения – расчеты с персоналом по оплате труда и по
удержаниям из нее должны в обязательном порядке быть отражены в
бухгалтерском учете организации.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ заработная плата
сотрудников всех организаций и учреждений облагается налом на доходы
физических лиц, который составляет 13% от суммы причитающегося
работнику вознаграждения. Причем организация выступает в данном случае
налоговым агентом и обязана произвести удержание из заработной платы до
ее выплаты сотруднику на банковскую карту или наличными в кассе
предприятия.
18
Налог на доходы физических лиц налог уплачивают сотрудники
любых организаций вне зависимости от организационно-правовой формы и
видов деятельности. При этом существуют различные налоговые вычеты,
которые призваны смягчить налоговую нагрузку на людей, находящихся в
определенных обстоятельствах. Все случаи, когда налогоплательщику
положен вычет, оговорены в НК РФ. При этом согласно ст. 218 НК РФ у лиц,
имеющих детей, а также детей-инвалидов часть заработной платы налогом на
доходы физических лиц не облагается, а именно:
1-2 ребенка в семье – 1400 рублей не облагаются НДФЛ;
3 ребенка – 3000 рублей;
дети-инвалиды – 12000 рублей.
Налог на доходы физических лиц в бухгалтерском учете организации
отражается с помощью следующих бухгалтерских записей:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Следует отметить, что работодатель (согласно Трудовому кодексу
РФ) должен в письменной форме уведомлять работников о произведенных
удержаниях, их размерах и основании.
Удержания с работников, уклоняющихся от уплаты алиментов,
производятся из сумм, остающихся после уплаты НДФЛ, и взыскиваются в
следующих долях:
1 ребенок – 1/4 от заработной платы;
2 детей – 1/3 от заработной платы;
3 и более ребенка – 1/2 от заработной платы.
В бухгалтерском учете удержание алиментов отражается следующей
бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
19
Нельзя не отметить и еще один вид удержаний: удержания по
заявлению работника. Распространенным видом таких удержаний являются
взносы в профсоюзные организации. Согласно ФЗ «О профессиональных
союзах, их правах и гарантиях деятельности» организация при наличии
письменного заявления от работника обязана бесплатно перечислить
определенную долю заработной платы в профсоюз.
Удержания в независимости от того обязательными или
добровольными они являются, играют важную роль, как для отдельно
взятого человека, так и для государства в целом. Так, например, налог на
доходы физических лиц – наиболее важный и значимый для государства, так
как за счет него пополняются муниципальные и региональные бюджеты.
Такие удержание, как алименты, в первую очередь, необходимы для детей,
воспитанием которых занимается только один родитель. Удержания по
инициативе работодателя формируют дисциплинированность работников, не
возвращающих вовремя подотчетные суммы или проценты по взятым
займам. Удержания по инициативе самого работника позволяют ему
обеспечить себе достойную жизнь, а также помощь нуждающимся людям в
благотворительных целях.
При осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда у
бухгалтерии могут возникать разные сложности, например, неверно
посчитана или неправильно выдана заработная плата, потерялись путевые
листы водителей автомобилей и т.д. Для решения такого рода проблем
можно предложить ниже перечисленные меры.
Для того, чтобы избежать возникновения ошибок при расчете
заработка и отчислений во внебюджетные фонды, необходимо обязать
бухгалтера ежемесячно формировать отчет «Анализ расходов на оплату
труда», который позволит избежать неправильной выдачи причитающихся
сотруднику сумм, а также предоставит возможность руководителю
организации осуществлять контроль за деятельностью бухгалтера.
20
Для упрощения документооборота организации необходимо
применять электронные формы первичных учетных документов таких, как
табель рабочего времени, наряд на сдельную работу.
Таким образом, учет расчетов с персоналом по оплате труда является
ключевым элементом деятельности всех предприятий. Именно заработная
плата является источником мотивации трудовой деятельности людей,
поэтому руководство организации должны стимулировать активность своих
сотрудников, путем внедрения дополнительных систем премирования, а
главная задача бухгалтера состоит в своевременном начислении и выдаче
заработной платы.
1.3. Методика анализа расчетов с персоналом по оплате труда
Организация трудовых или организационных отношений - это форма,
в которой реализуются экономические результаты трудовой деятельности.
Таким образом, организация труда рассматривается как неотъемлемая часть
экономики труда.
В условиях рыночной экономики важность факторов, влияющих на
эффективность бизнеса, возрастает, поскольку в силу оживления
конкуренции эффективность деятельности становится решающей
предпосылкой существования и развития предприятий. Среди факторов
эффективности важное место занимает организация труда персонала.
Организация труда понимается как функция управления, связанная с
созданием, модификацией или упорядочением чего-либо. Это так
называемый функциональный смысл термина «организация». В этом смысле
организация работы на малом предприятии - это действия по установлению
или изменению порядка трудового процесса и связанного с ним
21
производственного взаимодействия работников со средствами производства
и друг с другом
4
.
Экономические системы основаны на разделении труда, т.е. на
относительной делимитации деятельности. Так или иначе, разделение труда
существует на всех уровнях: от мировой экономики до рабочего места.
Изменение видов деятельности в экономике страны осуществляется
группами отраслей: промышленностью, сельским хозяйством,
строительством и т.д. Дальнейшая дифференциация происходит в отдельных
секторах и подсекторах.
Основные виды разделения труда: функциональный, технологический
и предметный.
Согласно выполняемым функциям, обычно есть четыре основные
группы: менеджеры, специалисты, рабочие.
Технологическое разделение труда обусловлено внедрением этапов
технологического процесса и видов работ.
Предметное разделение труда включает специализацию
подразделений и служащих для предоставления определенных видов услуг.
Оценивая значимость вопроса оплаты труда, также важно отметить,
что в состав затрат на оплату труда включают:
сумму повременной оплаты;
сумма премий и надбавок;
сумму социального страхования;
сумму дополнительной оплаты труда (больничные и отпускные).
Данные об отработанных человеко-часах руководители организаций
обязаны указывать в форме статического наблюдения № П-4 «Сведения о
численности и заработной плате работников», утвержденной приказом
Росстата от 26.10.2015 № 498. Им же утверждены и правила ее заполнения.
Формула для П-4, человеко-часы, расчет:
4
Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): Учебник. – М. 2016. С. 269.