12
1.2 Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету
Заработная плата является одной из основных статей, формирующих
себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг, поэтому при
организации учета оплаты труда необходимо:
- обеспечить надлежащий контроль за правильностью, своевременностью
и полнотой начисления заработной платы в соответствии с количеством и
качеством затраченного труда каждым работником и по организации в целом;
- обоснованно распределить начисленную заработную плату между
объектами производственных и непроизводственных затрат согласно
представленной и тщательно проверенной первичной документации;
- правильно произвести удержания из заработной платы каждого
работника налогов и других обязательных платежей;
- своевременно произвести расчеты по выплате заработной платы;
- обобщить данные текущих показателей по заработной плате для
составления необходимой отчетности и представить ее в установленные сроки.
Перечень основной первичной документации, которой оформляются
операции по учету кадров, труда и расчетов с персоналом по его оплате,
представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Унифицированные формы первичных документов по
движению кадров, учету труда и расчетов с персоналом по его
оплате
Номер
формы
Наименование первичного документа
1
2
Т-1
«Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»
Т-1а
«Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»
Т-2
«Личная карточка работника»
Т-3
«Штатное расписание»
Т-5
«Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»
Т-6
«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»
Т-7
«График отпусков»
Т-8
«Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)»
Т-9
«Приказ (распоряжение) о направлении работника в
командировку»
13
Окончание таблицы 1.1
1
2
Т-9а
«Приказ (распоряжение) о направлении работников в
командировку»
Т-10
«Командировочное удостоверение»
Т-11
«Приказ (распоряжение) о поощрении работника»
Т-12
«Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»
Т-13
«Табель учета рабочего времени»
Т-49
«Расчетно-платежная ведомость»
Т-51
«Расчетная ведомость»
Т-53
«Платежная ведомость»
Т-53а
«Журнал регистрации платежных ведомостей»
Т-54
«Лицевой счет»
Т-60
«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»
Т-61
«Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)»
Для ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда предусмотрено
использование счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» - пассивный, однако, сальдо по
данному счету, как правило, кредитовое и показывает задолженность
организации по заработной плате. Дебетовое сальдо по данному счету может
быть при случаях излишне выплаченной заработной платы. Организация
аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
предполагает формирование учетной информации по каждому работнику
организации.
Суммы начисленной заработной платы формируют расходы организации
по производству, а также продаже продукции, товаров, выполнении работ и
оказании услуг [34, с. 233].
В том случае, если работник отсутствовал на рабочем месте по причине
временной нетрудоспособности, в соответствии со ст. 183 ТК РФ ему
полагается выплата пособия по временной нетрудоспособности [1].
Размеры пособий по временной нетрудоспособности, условия, сроки и
порядок их выплаты устанавливаются в соответствии с положениями
Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
14
материнством» (в ред. от .09.03.2016г. №55-ФЗ). Начисление пособия по
временной нетрудоспособности осуществляется в течение 10 дней с момента
обращения работника в бухгалтерию работодателя с пакетом необходимых
документов.
Расчетным периодом для начисления пособия по временной
нетрудоспособности является два календарных года, предшествующих году
наступления случая временной нетрудоспособности. Для определения суммы
пособия рассчитывается средний заработок, который определяется с учетом
всех видов выплат, начисляемых работнику за расчетный период, которые
являются объектом обложения страховыми взносами на социальное
страхование.
При расчете среднего заработка необходимо учитывать тот факт, что его
величина не может превышать предельную величину заработной платы за
каждый календарный год расчетного периода. Данный лимит устанавливается
ежегодно в соответствии с требованиями Федерального закона №212-ФЗ и
составляет: в 2014 году – 624 000 руб., в 2015 году – 670 000 руб., в 2016 году –
718 000 руб.
Средний дневной заработок для целей определения пособия по
временной нетрудоспособности рассчитывается путем деления суммы
начисленной за расчетный период заработной платы на 730. Сумма пособия
рассчитывается как произведение среднедневного заработка на количество
дней временной нетрудоспособности и процент страхового стажа.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности
вследствие заболевания или травмы корректируется в соответствии с
продолжительностью страхового стажа.
Первые три дня периода временной нетрудоспособности оплачиваются за
счет средств работодателя и включаются в расходы организации. Начиная с
четвертого дня, оплата пособий осуществляется за счет средств Фонда
социального страхования, при этом, работодатель выплачивает работнику всю
15
сумму пособия, а затем предоставляет пакет документов в Фонд социального
страхования для возмещения суммы расходов.
Отпуск - это период времени, в течение которого работник освобожден от
исполнения трудовых обязанностей и которое может использовать по своему
усмотрению. Основные виды отпуска, предоставляемые работникам
организации включают основной и дополнительный оплачиваемые отпуска, а
также отпуск без сохранения заработной платы.
Средняя продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска
составляет 28 дней. Продолжительность очередного отпуска увеличивается в
случаях, предусмотренными нормативно-законодательными актами и нормами
трудового права [19, с. 26]. Для расчета суммы отпускных, подлежащих оплате
при предоставлении очередного оплачиваемого отпуска, необходимо
определить среднедневной заработок.
При расчете среднего заработка очень важное значение имеет вопрос о
полноте отработки расчетного периода. В том случае, если расчетный период
отработан полностью, то сумму оплаты труда за расчетный период нужно
разделить на 12 месяцев и на среднемесячное количество календарных дней -
29,3, что установлено требованиями ст. 139 ТК РФ. Последнее число равно
среднемесячному количеству календарных дней.
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не
полностью, то при расчете среднего заработка заработную плату, начисленную
за расчетный период, необходимо разделить на сумму среднемесячного числа
календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных
месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.
Для определения периодичности предоставления работникам очередных
оплачиваемых отпусков ежегодно составляет график отпусков. При уходе
работника в отпуск составляет приказ о предоставлении отпуска работнику, на
основании которого составляет записка-расчет о предоставлении отпуска
работнику, содержащая расчет суммы, подлежащей выплате работнику [35, с.
33]. Отдельные организации, обязаны создавать в бухгалтерском учете резерв
16
на оплату отпусков (признавать оценочное обязательство по оплате
предстоящих отпусков). Этот резерв можно создавать:
- на последнее число каждого месяца (каждую отчетную дату). Это
оптимальный с позиции точности расчетов, но трудоемкий вариант;
- на последнее число каждого квартала, данный вариант менее точный, но
более подходящий с точки зрения трудовых затрат;
- или только на 31 декабря каждого года. Этот вариант могут применять
лишь те организации, которые представляют участникам только годовую
отчетность [20, с. 20].
В бухгалтерском учете отражение отпускных следует производить с
использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов». В том случае, если
графиком отпусков предусмотрено частичной использование отпуска в течение
отчетного года и период отпуска приходится на один календарный месяц,
сумма отпускных учитывается в составе расходов по обычным видам
деятельности. В учетной политике экономического субъекта в обязательном
порядке должны быть раскрыты основные положения, касающиеся создания и
использования резерва на оплату отпусков. Данные положения включают
методику расчета и периодичность создания, порядок использования средств и
их списания в случае излишне начисленного резерва [20, с. 21].
Из начисленной работникам оплаты труда, в том числе по договорам
подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые
можно разделить на три основные группы, представленные в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Классификация удержаний из заработной платы работников
Группы удержаний
Виды удержаний
Обязательные удержания
Налог на доходы физических лиц
Удержания по исполнительным листам
Удержания по
инициативе организации
-работодателя
Погашение невозвращенного своевременно аванса
Возмещение стоимости материального ущерба, причиненного
работником
Удержание неотработанного аванса по заработной плате,
выданного работнику ранее
Удержания по
инициативе работника
Оплата работодателем коммунальных услуг
Взносы по договорам добровольного страхования
Прочие выплаты
17
Совокупная величина всех удержаний при каждом случае выплаты
заработной платы не должна превышать 20 %, в отдельных случаях
предусмотрено увеличение суммы удержаний до 50 % или 70 %. Данные
ограничения не учитываются при удержании алиментов на содержание
несовершеннолетних детей, а также при отбывании исправительных работ и
возмещении ущерба, причиненного совершением преступления или нанесение
вреда здоровью и повлекшего смерть другого лица. В указанных случаях
максимальный размер удержаний составляет 70 % [17, с. 126].
Рассмотрим порядок учета обязательных удержаний, которые включают
налог на доходы физических лиц и алиментов на содержание
несовершеннолетних детей.
В соответствии с требованиями НК РФ плательщиками налога на доходы
физических лиц выступают работники – физические лица, фактически
получающие доход за выполнение должностных обязанностей. Организации-
работодатели выступают в качестве налоговых агентов, на которых возлагается
обязанности по исчислению и удержанию налога, а также его уплате и
предоставлении соответствующих налоговых сведений в органы ИФНС [2].
Формирование налоговой базы по НДФЛ предполагает учет всех доходов
налогоплательщика, которые могут быть получены им как в денежной, так и в
натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. В том случае, если из
дохода работников производятся удержания по исполнительным листам и
решениям суда, указанные удержания не уменьшают величину налоговой базы
по налогу на доходы. Определение налоговой базы осуществляется отдельно по
каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки
налога.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам только с тех
доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%.
Согласно п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм налога
производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового
периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в
18
отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, начисленным
налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие
месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога
применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые
ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного
дохода, начисленного налогоплательщику [2].
Удержание алиментов производится на основании либо нотариально
заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа.
Согласно ст. 109 Семейного кодекса РФ администрация организации по
месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании
нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на
основании исполнительного листа), обязана ежемесячно удерживать алименты
из его заработной платы и (или) иного дохода и уплачивать или переводить их
за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный
срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному
уплачивать алименты.
Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов,
определяется в этом соглашении сторонами. При этом размер алиментов,
устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних
детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить
при взыскании алиментов в судебном порядке [3].
Порядок определения размера причиненного ущерба и его взыскания
установлен в гл. 39 Трудового кодекса РФ. В частности, наряду с требованием
письменного объяснения от работника работодатель обязан провести проверку
для установления размера причиненного ущерба и причин ущерба. Работник
или его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами
проверки и обжаловать их в порядке, предусмотренном ст. 247 Трудового
кодекса РФ [3].
19
Выплата заработной платы в организациях может осуществляться двумя
способами: наличными денежными средствами через кассу, а также
перечислением на пластиковые карты работников.
Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным
кассовым ордерам (форма №КО-2) или надлежаще оформленным другим
документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на
выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с
реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны
быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или
лицами, на это уполномоченными.
Депонированные суммы, чтобы не превысить лимит кассового остатка,
необходимо сдать в банк на следующий день после истечения срока хранения
заработной платы в кассе.
Порядок обращения работником за депонированной заработной платой
законодательством не установлен. Следовательно, сделать это он может как в
письменной, так и в устной форме, после чего, депонированная заработная
плата поступает в кассу и выдается работнику на основании расходного
кассового ордера.
При перечислении заработной платы на счет в банке работник и
работодатель могут прийти к соглашению о перечислении сумм начисленной
заработной платы:
- на счет, открытый работником в банке (кредитной организации);
- на банковскую карту [17, с. 138].
Таким образом, учет расчетов с персоналом по оплате труда является
наиболее трудоемким участком учета, поскольку при его ведении необходимо
учитывать требования значительного числа нормативной документации и массу
особенностей организаций при формировании доплат, надбавок, премий.
20
1.3 Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Проведение анализа трудовых ресурсов и фонда оплаты труда
экономического субъекта является индивидуальным и обособленным для
каждого предприятия. Проведение анализа осуществляется посредством
выявления тенденций и оценки их соответствия определенной системе
критериев. В завершении анализ дается оценка полученных результатов и
формируется комплекс мероприятий, направленных на устранение
отрицательных изменений и их последствий в деятельности предприятия [4, с.
163].
Основная цель анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы –
формирование комплексной объективной оценки о состоянии, движении и
эффективности использования кадрового потенциала, а также определении
тенденций изменения фонда оплаты труда и эффективности использования его
средств [29, с. 44]. Основные задачи, решаемые аналитиком для достижения
поставленной цели, представлены на рисунке 1.9.
Рисунок 1.9 - Основные задачи анализа трудовых ресурсов
Основные задачи анализа трудовых ресурсов и фонда оплаты труда
Исследование и проведение анализа уровня обеспеченности организации и ее
структурных подразделений трудовыми ресурсами различных категорий
Анализ эффективности использования рабочего времени
Оценка уровня производительности труда и влияния факторов на ее динамику
Анализ формирования и использования фонда заработной платы
Выявление и расчет резервов роста производительности труда и развития
организации на основе кадрового потенциала
21
Комплексная аналитическая оценка эффективности использования
трудовых ресурсов и фонда заработной платы, зависящая от масштабов
деятельности организации, должна включать основные этапы анализа (рисунок
1.10).
Рисунок 1.10 - Основные этапы анализа
Каждый из представленных в схеме 1.10 этапов анализа определяет его
содержание и комплекс соответствующих процедур, которые проводятся с
целью комплексного исследования и принятия объективных управленческих
решений и характеризуется определенным набором аналитических параметров.
Основные этапы анализа и их содержание может изменяться в соответствии с
конкретными целями, решаемыми в ходе анализа, отраслевой спецификой
анализируемой организации, другими факторами.
Информационное обеспечение анализа трудовых ресурсов и фонда
оплаты труда включает в себя:
1) внутренние локальные нормативные акты, регулирующие порядок
учета расчетов с персоналом по оплате труда и начисление заработной платы в
организации, а также внутреннего трудового распорядка;
2) первичные документы по табельному учету и контролю за выпуском
продукции по отдельным структурным подразделениям и организации в целом;
Общая оценка
обеспеченности трудовыми
ресурсами
Изучить кадровый потенциал применительно к
оценке эффективности деятельности предприятия
Анализ производительности
труда и эффективности
использования трудового
потенциала
Оценить эффективность использования трудовых
ресурсов, зависимости выполнения показателей по
труду от материального стимулирования и
социального фактора
Оценка формирования и
использования фонда
заработной платы
Изучить процесс формирования фонда заработной
платы с учетом различных видов выплат, его
оптимальность в соответствии с финансовыми
результатами и производительностью труда