42
Сумма к выдаче на руки 14 778 руб. – 1 557 руб. – 5 000 руб. = 8 221 руб.
На указанные начисления в учете ООО «Пломбир» будут сделаны
следующие проводки:
Дт 25 «Общепроизводственные расходы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 14 778 руб. – начислена
заработная плата старшему технологу цеха за отработанное время
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1 557 руб. – удержан из заработной
платы НДФЛ
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 50 «Касса» - 5 000 руб. – выплачен из кассы аванс
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 50 «Касса» - 8 221 руб. – выплачена из кассы заработная плата в конце
месяца
Рассмотрим порядок начисления заработной платы работнику
административно-управленческого персонала ООО «Пломбир».
В ООО «Пломбир» охраннику установлен должностной оклад в размере 7
500 руб. Работник отработал весь расчетный период. На иждивении у
сотрудника находится один ребенок. На основании приведенных данных
рассчитаем сумму заработной платы, которая причитается к выдаче на руки.
Основная заработная плата: 7 500 руб.
Районный коэффициент: 7 500 руб. · 30 % = 2 250 руб.
Северный коэффициент: 7 500 руб. · 30 % = 2 250 руб.
Итого сумма заработной платы: 7 500 руб. + 2 250 руб. + 2 250 руб. = 12
000 руб.
Сумма вычетов на детей составит 1 400 руб.
НДФЛ = (12 000 руб. – 1 400) · 13 % = 1 378 руб.
Сумма к выдаче на руки 12 000 руб. – 1 378 руб. = 10 622 руб.
На указанные начисления в учете ООО «Пломбир» будут сделаны
следующие проводки:
43
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 12 000 руб. – начислена
заработная плата кассиру
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1 378 руб. – удержан из заработной
платы НДФЛ
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 50 «Касса» 10 622 руб. – выплачена из кассы заработная плата в конце
месяца
В соответствии со статьей 15 ТК РФ продолжительность ежегодного
основного оплачиваемого отпуска в ООО «Пломбир» не может быть меньше 28
календарных дней. Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты
компенсации за неиспользованные отпуска в ООО «Пломбир» исчисляется за
последние 12 календарных месяцев. Нерабочие праздничные дни,
приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не
включаются и не оплачиваются.
Так в ООО «Пломбир» менеджер уходит в очередной отпуск с 21 апреля
2015 года на 14 дней. Из них 6 дней – это основной отпуск и 8 дней –
дополнительный. Расчетный период с апреля 2014 года по март 2015 года
отработан полностью. Сумма заработка за этот период составила 79 349,23 руб.
Также в отчетном периоде работнику была начислена премия в размере 19 000
руб. Рассчитаем сумму отпускных.
Расчет среднедневного заработка: 98 349,23 руб./12 мес./29,3 дн. = 279,72
руб./дн.
Расчет суммы отпускных за 14 календарных дней: 279,72 руб./ дн. · 14
к/дн. = 3 916,07 руб.
С данной суммы необходимо удержать НДФЛ. Сумма НДФЛ составляет:
3 916,07 ·13 % = 509,09 руб.
В учете ООО «Пломбир» выполняются следующие записи:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
44
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 3 916,07 руб. – начислены
отпускные менеджеру
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 509,09 руб. – удержан НДФЛ
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не
полностью, то при расчете среднего заработка заработную плату, начисленную
за расчетный период, необходимо разделить на сумму среднемесячного числа
календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных
месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.
Количество календарных дней в неполном календарном месяце
определяется путем деления среднемесячного числа календарных дней на
количество календарных дней этого месяца и умножения количества
календарных дней, приходящихся на отработанное время.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности в ООО
«Пломбир» осуществляется следующим образом:
При расчете суммы больничного листа бухгалтер расчетчик сначала
подсчитывает сумму заработка сотрудника за 24 месяца, предшествующих
месяцу болезни. При этом в него включаются все предусмотренные системой
оплаты труда виды выплат, учитываемые при расчете страховых взносов,
зачисляемого в ФСС России. Подсчитав размер заработка за 24 месяца, можно
определить размер дневного пособия работника.
Среднедневной заработок определяется путем деления суммы
начисленного за расчетный период заработка на число календарных дней в
этом периоде. Затем рассчитанный среднедневной заработок умножаем на
количество дней болезни и корректируем на коэффициент в зависимости от
страхового стажа сотрудника.
Первые три дня больничного листа оплачивается за счет организации, а
последующие за счет ФСС. Если работник организации находится на
больничном листе по уходу за заболевшими членами семьи, то больничный
лист полностью оплачивается за счет ФСС России.
45
Так в феврале 2015 года электромеханик организации ООО «Пломбир»
находился на больничном в течение 18 календарных дней в связи с
заболеванием.
Сначала необходимо определить сумму размера дневного пособия.
Расчетный период с января 2013 года по январь 2015 года отработан
полностью. Сумма заработной платы за расчетный период составляет 207
352,47 руб. Кроме того, в расчетном периоде производилось начисление
сотруднику премии в размере 2 462,50 руб.
Затем определен размер дневного пособия:
209 814,97 руб. /730 дней = 287,42 руб.
Поскольку страховой стаж работника составляет более 8 лет, сумма
пособия по временной нетрудоспособности выплачивается в полном размере.
Сумма пособия по больничному листу за счет организации:
287,42 руб. · 3 дня = 862,26 руб.
Сумма по больничному листу за счет ФСС:
287,42 руб. · 15 дней = 4 311,3 руб.
Для начисления и отражения в учете пособия по временной
нетрудоспособности работникам ООО «Пломбир» выполняются записи:
Дт 25 «Общепроизводственные расходы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 862,26 руб. – начислено
пособие по временной нетрудоспособности за счет организации
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 4 311,3 руб. – начислено
пособие по временной нетрудоспособности
После начисления заработной платы, больничных листов, отпусков,
компенсации, бухгалтер-расчетчик организации делает свод по заработной
плате организации, определяет налогооблагаемую базу и начисляет налоги
уплачиваемые организациям с налогооблагаемой базы.
После того как из заработной платы произведено удержание налога на
доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания из
46
заработной платы работника по исполнительному листу, если в бухгалтерии он
имеется. В данный момент на предприятии ООО «Пломбир» удержаний по
исполнительным листам нет.
Заработная плата выплачивается работникам ООО «Пломбир» не реже
чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего
трудового распорядка организации, трудовым договором. С учетом этих
требований заработная плата работников ООО «Пломбир» состоит из двух
частей:
1) аванс - часть заработной платы, которая выплачивается до истечения
месяца без учета конечного результата труда за месяц, составляющая 40 %
оклада;
2) окончательный расчет - оставшаяся часть заработной платы, которая с
учетом аванса выплачивается работнику по результатам работы за месяц не
позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается
заработная плата.
Выплата заработной платы в ООО «Пломбир» отражается в учете
организации проводкой:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 50 «Касса» - на сумму выплаченной заработной платы и аванса
При выплате аванса никакие налоги и взносы не выплачиваются,
поскольку для целей исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода
является последний день месяца работы.
При окончательном расчете со всей суммы заработка, выплаченной
работнику за месяц, ООО «Пломбир» уплачиваются НДФЛ и страховые взносы
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний - в день получения в банке
средств на выплату заработной платы за истекший месяц.
47
2.3 Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Анализ трудовых ресурсов и заработной платы в ООО «Пломбир» и
включал в себя следующие направления:
- анализ обеспеченности организации кадрами;
- анализ фонда заработной платы;
- анализ производительности труда.
Для характеристики уровня обеспеченности организации кадрами в
таблице 2.6 проведен расчет коэффициентов движения трудовых ресурсов,
основная цель которого – оценка соответствия существующего кадрового
состава организации масштабам деятельности.
Таблица 2.6
Коэффициенты движения кадров ООО «Пломбир»
Показатели
2014
год
2015
год
Абсолютное
отклонение
(+/-)
Темпы
роста,
%
Среднесписочная численность
работников, человек
104
108
4
103,85
Количество работников, принятых
на работу, человек
7
5
-2
71,43
Количество уволенных работников,
человек
1
1
-
100,00
Количество работников, уволенных
по собственному желанию, человек
1
1
-
100,00
Количество работников,
проработавших весь год, человек
104
108
4
103,85
Коэффициент оборота по приему
персонала
0,06
0,04
-0,02
66,67
Коэффициент оборота по выбытию
персонала
0,02
0,01
-0,01
50,00
Коэффициент текучести кадров
0,02
0,01
-0,01
50,00
Коэффициент постоянства
персонала
1,00
1,00
-
100,00
Уровень обеспеченности ООО «Пломбир» трудовыми ресурсами можно
оценить как достаточный, т.к. по мере увеличения объемов производства и
реализации продукции организация увеличивает численность трудовых
ресурсов. В 2014 году прирост стоимости работников составил 7 человек, в
2015 году – 5 человек, в результате, коэффициент оборота по приему кадров
48
составил в 2014 году 0,06, в 2015 году – 0,04.
Коэффициент оборота по выбытию персонала в 2015 году снизился на
0,01 и составил 0,01, что оценивается положительно, поскольку говорит о
достаточно высоком уровне постоянства персонала и практически полном
отсутствии текучести кадров.
Для оценки состава и структуры персонала ООО «Пломбир» в разрезе
отдельных категории работников, был проведен анализ среднесписочной
численности работников в разрезе отдельных категорий. Результаты анализа
представлены в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Анализ состава и структуры работников ООО «Пломбир»
Показатели
2014
год
2015
год
Абсолютное
отклонение
чел.
%
чел.
%
чел.
%
Среднесписочная численность
работников, человек, всего, в т.ч.
104
100,0
108
100,
4
-
- персонал основного производства
56
53,85
60
55,56
4
1,71
- вспомогательный персонал
основного производства
14
13,46
14
12,96
-
-
0,50
- цеховой персонал
12
11,54
12
11,11
-
-
0,43
- персонал управления
22
21,15
22
20,37
-
-
0,78
Структура персонала ООО «Пломбир» представлена в прошлом и
отчетном году такими категориями работников, как: персонал основного
производства и вспомогательного производства, цеховой персонал, персонал
управления.
Доля работников персонала основного производства составляет более 50
% в структуре в 2014-2015 гг. и последовательно увеличивается. В 2015 году
численность рабочих основного производства составила 60 человек, что
составляет 55,56 % от общей численности работников.
Численность персонала вспомогательного персонала – автотранспортного
цеха – в 2014-2015 гг. составляла 14 человек, удельный вес по отношению к
общей численности 12,96 %, снижение составило в 2015 году – 0,50 %.
Не изменялась в течение анализируемого периода численность цехового
49
персонала, значение показателя в 2014-2015 гг. 12 человек, однако, доля по
отношению к общей численности работников снизилась в 2015 году – на 0,43 %
и составила 11,11 %. Удельный вес персонала управления в 2015 году снизился
на 0,78 % и составил 20,37 %.
Для оценки производительности труда в таблице 2.8 был проведен расчет
годовой выработки, которая является основным показателем, характеризующим
эффективность использования персонала организации и показывает, сколько
рублей выручки получено от каждого работника организации в ходе
финансово-хозяйственной деятельности.
Таблица 2.8
Анализ эффективности использования трудовых ресурсов ООО
«Пломбир»
Показатели
2014
год
2015 год
Абсолютное
отклонение
(+/-)
Темпы
роста, %
Среднесписочная численность
работников, человек
104
108
4
103,85
Выручка от продажи продукции,
тыс. руб.
319 970
344 885
24915
107,79
Прибыль от продаж, тыс. руб.
5 917
5 228
-689
88,36
Среднегодовая выработка
одного работника, тыс. руб.
3076,63
3193,38
116,75
103,79
Эффективность использования трудовых ресурсов ООО «Пломбир»,
представленная показателем годовой выработки, в 2015 году выросла на 116,75
тыс. руб. и составила 3 193,38 тыс. руб., следовательно, трудовой потенциал
организации при росте объемов производства и реализации используется
эффективно и рационально. Следовательно, в основной деятельности
организации, связанной с производством и реализацией продукции, трудовые
ресурсы ООО «Пломбир» используются достаточно эффективно и приносят
экономическую отдачу.
Цель анализа фонда заработной платы организации – оценить динамику
расходов на оплату труда за исследуемый период. Расчет фонда заработной
платы представлен в таблице 2.9.
50
Таблица 2.9
Анализ фонда заработной платы ООО «Пломбир»
Показатели
2014
год
2015
год
Абсолютное
отклонение
(+/-)
Фонд оплаты труда, всего, тыс. руб., в т.ч.
22
415
24
502
2 087
- фонд оплаты труда производственных рабочих
12
440
13
954
1 514
- фонд оплаты труда персонала цехов
3 215
3 314
99
- фонд оплаты труда вспомогательного
персонала
1 198
1 260
62
- фонд оплаты труда персонала управления
5 562
5 974
412
Структура ФЗП, %
- фонда оплаты труда производственных рабочих
55,50
56,95
1,45
- фонда оплаты труда персонала цехов
14,34
13,53
-0,82
- фонда оплаты труда вспомогательного
персонала
5,34
5,14
-0,20
- фонда оплаты труда персонала управления
24,81
24,38
-0,43
В 2015 в ООО «Пломбир» фонд оплаты труда в организации увеличился
на 2087 тыс. руб. и составил 24502 тыс. руб., что обусловлено ростом
среднесписочной численности работников, а также повышением средней
заработной платы.
Следует учитывать, что заработная плата постоянно увеличивается за
счет различного рода премий для материального стимулирования работников.
Это подтверждается тем фактом, что наиболее значительный абсолютный
прирост в размере 1514 тыс. руб. наблюдается по производственному
персоналу анализируемой организации, в результате чего доля расходов на
оплату труда производственного персонала выросла в общей структуре на 1,45
% и составила 56,95 %, что является максимальным значением.
Рост расходов на оплату труда персонала управления составил в 2015
году 412 тыс. руб., в результате чего показатель фонда оплаты труда
организации в абсолютном выражении составил 5974 тыс. руб., а удельный вес
– 24,38 %. Увеличение фонда оплаты труда персонала управления
анализируемой организации произошло в результате роста средней заработной
платы, а также увеличения среднесписочной численности работников.
Прирост фонда оплаты труда цехового персонала и персонала
51
вспомогательного производства (транспортного цеха) составил в 2015 году 99
тыс. руб. и 62 тыс. руб. Причиной роста фонда оплаты труда стало повышение
средней заработной платы работников данного подразделения организации.
В заключении, был проведен анализ эффективности использования
средств на оплату труда, основной целью которого являлось сопоставление
эффективности использования трудовых ресурсов с расходами на оплату их
труда. Расчеты представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Анализ эффективности использования фонда оплаты труда
Показатели
2014
год
2015
год
Абсолютное
отклонение
(+/-)
Темпы
роста, %
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
22 415
24 502
2 087
109,31
Выручка от продажи продукции,
тыс. руб.
319 970
344 885
24 915
107,79
Прибыль от продаж, тыс. руб.
5 917
5 228
-689
88,36
Среднесписочная численность
работников, человек
104
108
4
103,85
Среднегодовая выработка, тыс.
руб.
3
076,63
3
193,38
116,75
103,79
Индекс фонда оплаты труда
1,135
1,093
-0,042
96,30
Индекс среднегодовой
выработки
0,947
1,038
0,091
109,61
Сумма выручки на 1 руб.
заработной платы, руб.
0,070
0,071
0,001
101,43
Сумма прибыли от продаж на 1
руб. заработной платы, руб.
0,264
0,213
-0,051
80,68
Эффективность использования фонда оплаты труда в ООО «Пломбир» в
2015 году заслуживает положительной оценки, т.к. сумма выручки на 1 рубль
заработной платы увеличивается на 0,001 руб. Это означает, что уровень
заработной платы на предприятии соответствует существующим объемам
производства и реализации продукции. Однако, снижение отмечается в части
прибыли от продаж, приходящейся на 1 рубль заработной платы.
Проведенный анализ заработной платы на предприятии дает основания
для следующих выводов. В отчетном году увеличивается среднесписочная
численность работников организации, происходит за счет увеличения
персонала основного производства. В результате, в структуре фонда заработной