22
3) внутренние оперативные отчеты, касающиеся показателей выработки,
рабочего времени, расходов на оплату труда;
4) регистры бухгалтерского учета;
5) бухгалтерская и налоговая отчетность;
6) статистическая отчетность, к которой относятся:
- сведения о численности и заработной плате работников (форма №1-Т);
- сведения о состоянии условий труда и компенсациях за работу во
вредных и (или) опасных условиях труда (форма №1-Т (условия труда));
- сведения о численности, заработной плате и движении работников
(форма №П-4);
- сведения о травматизме на производстве и профессиональных
заболеваниях (форма №7-травматизм) [29, с. 44].
Рассмотрим основные этапы анализа трудовых ресурсов в соответствии с
методикой Н.П. Парушиной – специалиста в области анализа трудового
потенциала, представленной на рисунке 1.3.
1) Общая оценка обеспеченности организации трудовыми ресурсами.
Проведение аналитических процедур на данном этапе предполагает
изучение состава и структуры персонала анализируемой организации и
формирование вывода о соответствии работников занимаемым должностям, а
также рациональности действующей системы организации труда.
Общая оценка обеспеченности организации трудовыми ресурсами
формируется по итогам сопоставления фактических данных с плановыми
показателями, штатным расписанием и расчетной плановой потребностью в той
или иной категории работников отдельных структурных подразделений и
организации в целом. Дополнительно в ходе проведения анализа может быть
дана оценка уровня квалификации кадров [29, с. 45].
При проведении анализа на данном этапе важно осуществить оценку
тенденций изменения кадрового потенциала, т.е. определить динамику системы
коэффициентов, характеризующих движение персонала и определить
структурные сдвиги в составе кадров. Данный анализ позволяет определить
23
полноту и степень обеспеченности различных структурных подразделений и
организации в целом, и осуществить планирование эффективного
формирования фонда оплаты труда и трудовых ресурсов.
Процесс изменения численности работников, приводящий к их
перераспределению между разными видами экономической деятельности,
называют движением рабочей силы [29, с. 45].
В таблице 1.3 представлена система относительных показателей,
характеризующих движение рабочей силы. В качестве источника информации
используются форма статистической отчетности «Сведения о численности,
заработной плате и движении работников» (форма №П-4), сведения
управленческого учета и внутренней отчетности.
Таблица 1.3
Относительные показатели движения рабочей силы
Наименование
показателя
Расчетная формула
Экономическое содержание
показателя
Коэффициент
оборота по
приему
Кп = Чп / Чср.,
где Чп – число принятых
работников, человек;
Чср. – среднесписочная
численность работников, человек
Характеризует долю
принятых работников в их
среднесписочной
численности
Коэффициент
оборота по
выбытию
Кув. = Чув. / Чср.,
где Чп – число уволенных
работников, человек;
Чср. – среднесписочная
численность работников, человек
Характеризует долю
выбывших работников в их
среднесписочной
численности
Коэффициент
общего
оборота
Кобщий = Кп + Кув.,
где Кп – коэффициент оборота
по приему;
Кув. – коэффициент оборота по
выбытию
Характеризует долю
работников, участвующих в
обороте кадров отчетного
года
Коэффициент
текучести
кадров
Ктек = Чтек./ Чср.,
где Чтек. – число уволенных
работников по причинам,
связанным с текучестью,
человек;
Чср. – среднесписочная
численность работников, человек
Показывает долю
работников, выбывших в
отчетном периоде по
причинам, связанным с
текучестью кадров в их
среднесписочной
численности
Коэффициент
постоянства
персонала
Кпост. = Чпост. / Чср.,
где Чпост. – число работников,
отработавших весь год, человек;
Чср. – среднесписочная
численность работников, человек
Показывает долю
работников, состоящих в
списочном составе в
течение года в их
среднесписочной
численности
24
Расчет и оценка системы коэффициентов, представленной в таблице 1.3,
позволяет получить аналитическую информацию о качестве используемой
кадровой политики в организации, уровне текучести кадров и разработать
соответствующие мероприятия, направленные на оптимизацию кадрового
состава.
2) Анализ производительности труда и использования кадрового
потенциала.
Проведение анализа по данному направлению предполагает расчет и
экономическую интерпретацию общего показателя производительности труда и
его частных составляющих, рассчитанных за определенную единицу времени
(среднедневная, среднесменная среднечасовая выработка). Для анализа уровня
производительности труда традиционно используют показатели выработки и
трудоемкости.
Выработка продукции по своему экономическому содержанию
представляет собой отношение объема производства продукции или выручки от
продажи к затратам труда (численности работников предприятия). Данный
показатель позволяет оценить уровень полученной продукции или выручки от
реализации в стоимостном выражении, которое приходится на одного
работника предприятия. Обратным по смыслу к показателю выработки
выступает уровень трудоемкости, который позволяет определить затраты труда,
которые понесло предприятие для получения единицы объема выпуска
продукции или выручки от реализации.
Показатель выработки рассчитывается не только за годовой отрезок
времени, но и определяется в разрезе часовой, дневной и месячной выработки.
Данные показатели позволяют определить уровень выпуска продукции
(выручки от продажи) в расчете на соответствующую единицу времени
(человеко-часы, человеко-дни, человеко-месяцы).
Между показателями среднегодовой, среднедневной и среднечасовой
выработки продукции одним рабочим существует прямая связь. Среднегодовая
выработка одного рабочего зависит от среднечасовой выработки, количества
25
рабочих дней и продолжительности рабочего дня. Расчет данного показателя
осуществляется с использованием формулы 1.1:
ГВ = Д · П · ЧВ, (1.1)
где ГВ - среднегодовая выработка одного рабочего, руб.;
Д - количество рабочих дней;
П - продолжительность рабочего дня, ч;
ЧВ - среднечасовая выработка, руб.
Комплексная оценка показателя производительности труда
осуществляется на базе расчета показателей не только в целом по предприятию,
но и в разрезе отдельных структурных подразделений, филиалов, категорий и
квалификации персонала. Это позволяет сформировать более объективные
выводы об эффективности использования трудовых ресурсов предприятия и
выявить наименее рациональные и затратные категории и структурные
подразделения.
Кроме того, систему показателей, характеризующих эффективность
использования трудовых ресурсов, целесообразно дополнять показателем
рентабельности персонала, расчет которого осуществляется с использованием
формулы 1.2.
Рч = ПП / Чср. · 100, (1.2)
где ПП – прибыль от продаж, тыс. руб.;
Чср. – среднесписочная численность работников, человек
Уровень рентабельности персонала показывает долю прибыли от продаж,
приходящейся на каждого работника в процентах. Показатель рентабельности
персонала может определяться также по отношению к прибыли до
налогообложения и чистой прибыли. Выбор показателя прибыли зависит от
цели, которую преследует аналитик при расчете показателя. Кроме того,
рентабельность персонала может рассчитываться по отдельным структурным
подразделениям, что позволяет оценить эффективность использования
трудовых ресурсов и их вклад в совокупный финансовый результат от основной
деятельности [29, с. 46].
26
3) Анализ эффективности использования трудовых ресурсов организации
и уровня производительности труда необходимо осуществлять в тесной
взаимосвязи с исследованием оплаты труда. При этом проводится оценка
использования фонда заработной платы, выявляются резервы увеличения
заработка, оцениваются предпосылки введения прогрессивных форм оплаты
труда, позволяющие повысить социальный статус работников.
Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий
работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена
влиянию объемов выпуска (при сдельной оплате труда) или отработанного
времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих
производится по установленным должностным окладам согласно штатному
расписанию.
На первом этапе анализа фонда заработной платы, как правило,
рассчитывают абсолютное и относительное отклонение данного показателя от
уровня предшествующего периода или плана, причем оценка может
осуществляться в разрезе фонда оплаты труда отдельных категорий и
структурных подразделений организации. Как показывает анализ
экономической литературы, оценка фонда заработной платы работников
предприятия, формируется, как правило, на базе расчета абсолютного и
относительного отклонения фактической суммы расходов на оплату труда от
плановых показателей (данных прошлого года).
Далее, определяется уровень средней заработной платы по организации и
ее отдельным структурным подразделениям и устанавливается соответствие
темпов изменения уровня заработной платы и показателей производительности
труда. В том случае, если заработная плата увеличивается более интенсивно –
отмечается нарушение экономических пропорций и рассчитывается резерв
относительного сокращения расходов на оплату труда.
Система показателей, на базе которой формируется оценка
эффективности использования средств на оплату труда, может включать в себя
следующие экономические категории:
27
- уровень выпуска продукции на 1 рубль заработной платы (может
определяться в целом по предприятию, по отдельным структурным
подразделениям и категориям работников);
- прибыль на 1 рубль заработной платы (может определяться по
отношению к прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой
прибыли, в зависимости от целей, поставленных аналитиком при проведении
анализа);
- уровень фонда оплаты труда в себестоимости выпуска продукции,
объеме реализованной продукции, затратах на выполнение работ и оказание
услуг;
- средняя заработная плата за установленный аналитиком период времени
(год, квартал, месяц, час).
Динамика фонда заработной платы зависит от ряда факторов, которые
оказывают влияние на данный показатель. Система факторов, оказывающих
влияние на динамику фонда оплаты труда предприятия, включает:
- среднесписочную численность персонала (в целом по предприятию, по
отдельным структурным подразделениям, категориям, квалификационным
признакам персонала);
- среднюю заработную плату работников (в расчете может
использоваться среднегодовая, среднемесячная, среднечасовая заработная
плата, выбор показателя зависит от поставленных аналитических целей);
- удельного веса определенной категории работников предприятия
(квалификационной группы) в совокупной среднесписочной численности
персонала экономического субъекта;
- объема выпущенной в отчетном периоде продукции, выручки от
реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг;
- прочих факторов, выбор которых определяется отраслевой спецификой
и производственными особенностями анализируемого предприятия [29, с. 46].
Проведение анализа на данном этапе предполагает расчет и оценку
соотношения темпов прироста средней заработной платы и уровня
28
эффективности использования трудовых ресурсов. Положительной оценки
будет заслуживать превышение темпов роста производительности труда над
относительным приростом расходов на оплату труда анализируемого
предприятия. В том случае, если складывается обратная ситуация, это говорит о
наличии относительного перерасхода средств на оплату труда, что негативным
образом сказывается на уровне себестоимости единицы продукции и ведет к
сокращению прибыли, получаемой предприятием.
Результаты проведенного анализа использования трудовых ресурсов и
средств на оплату труда выступают основой для разработки мероприятий,
направленных на вовлечение в оборот выявленных резервов роста. К данным
мероприятиям можно отнести следующее [19, с. 13]:
- повышение уровня образования и квалификации персонала
предприятия;
- создание благоприятного микроклимата с целью стабилизации
коллектива и формирование системы социальных выплат;
- формирование эффективной системы оплаты труда, позволяющей
повышать мотивацию персонала при увеличении результатов хозяйственной
деятельности;
- повышение автоматизации производственных процессов и минимизация
ручного труда.
29
Глава 2. Практика бухгалтерского учета и анализа в ООО «Пломбир»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Объект исследования – производственная организация ООО «Пломбир».
В настоящее время организация имеет организационно-правовую форму
общества с ограниченной ответственностью и осуществляет свою деятельность
в соответствии с Уставом общества.
Основным направлением деятельности ООО «Пломбир» является
производство мороженного. Предприятие оснащено самым современным
оборудованием, которое позволяет производить более 30 видов мороженого
всех основных типов: рожки, эскимо, стаканчики, брикеты, торты, рулеты,
семейное, весовое и мягкое мороженое.
ООО «Пломбир» всегда уделял особое внимание качеству продукции. На
настоящий момент все производства предприятия оснащены самым
современным оборудованием датских и итальянских компаний. Качественное
оборудование лучших мировых производителей позволяет уменьшать
издержки, снижать процент брака, позволяет ООО «Пломбир» делать более
высокотехнологичную и оригинальную продукцию.
В производстве мороженого используют следующие продукты в качестве
сырья:
- молоко, молочные и сливочные продукты;
- вода;
- сахар и его заменители;
- ягоды и фрукты;
- жиры растительного происхождения;
- ароматические и вкусовые наполнители, стабилизаторы, эмульгаторы;
- пищевые красители и другие ингредиенты.
Основные этапы производства мороженного в ООО «Пломбир»
представлены далее.
30
1. Приготовление смеси
Технология производства мороженого начинается с приготовления смеси.
Этот период производства состоит из нескольких этапов. Эти этапы в основном
представляют собой подготовку водной фазы и смешение жировой фракции и
сухих веществ смеси. Для смешивания используют универсальные
теплообменные емкости, а также сыродельные ванны, ванны для пастеризации,
резервуары для тепловой обработки молока, различное емкостное
оборудование. Водную фазу смеси мороженого (молоко и/или воду)
предварительно подогревают до температуры 40–45°С.
Для подогрева обычно используют пластинчатые нагреватели или другое
тепловырабатывающее оборудование. Для введения сухих веществ и жиров в
смесь используют устройство типа диспергатора. Такое оборудование, как
шнековые подъемники, маслоплавители, бункеры, позволяет оптимизировать и
упростить процесс выделки массы.
2. Фильтрование и гомогенизация
Следующий этап работы – фильтрование. Готовую смесь фильтруют с
помощью двухсекционных емкостных фильтров. Прохождение смеси через
фильтры крайне необходимо, так как последующее оборудование очень
чувствительно к присутствующим в сухой смеси комочкам, а также мешковине
и других побочным продуктам производства.
Далее отфильтрованную смесь подвергают пастеризации. Этот процесс
осуществляют с помощью пластинчатой пастеризационно-охладительной
установки при температуре от +800С до +850С с выдержкой в 50–60 секунд.
Смесь превращают в однородную массу. Это необходимо для
стабилизации эмульсии. Процесс осуществляется в пределах температурных
показателей, близких при пастеризации. Технология производства мороженого
предусматривает использование двухступенчатой гомогенизации. В
зависимости от вида смеси мороженого используют такие режимы
гомогенизации: от 7 до 12,5 мПа для первой ступени и от 4,5 до 5,0 мПа – для
31
второй. Благодаря гомогенизации смесь приобретает необходимую степень
взбитости и консистенцию готового продукта.
Пройдя гомогенизацию, смесь подвергают охлаждению. Для этого
используют пластинчатые пастеризационно-охладительные установки,
пластинчатые и кожухотрубные охладители, ванны длительной пастеризации, а
также сливкосозревательные ванны. Смесь охлаждают сначала с помощью
проточной воды, затем используют ледяную воду температурой 1–2°С или
хладоноситель с температурой не выше –500С.
Далее смесь отправляют в резервуары или сливкосозревательные ванны.
В них хранят смесь при температуре 4–60С не более 24 часов или при
температуре 0-40С не более 48 часов. Хранение обязательно в процессе
изготовления мороженого, в состав которого входит желатин. Такие смеси
хранят при температуре не выше +60С в период от 4 до 12 часов.
3. Фризерование
После этого смесь фризеруют. В процессе фризерования смеси она
насыщается воздухом и частично замораживается.
4. Закаливание и докаливание
За фризерованием следует этап закаливания и дозакаливания
мороженого. Мороженое закаливают потоком воздуха, температура которого от
–250С до –370С. Закаливание проводят в специальных морозильных аппаратах
и в металлических формах эскимогенераторов. Добиваются такого эффекта,
чтобы температура мороженого на выходе не превышала –120С. Дозакаливание
проходит в закалочных камерах или камерах хранения в течение 24–36 часов.
После чего закаленное мороженое помещают в камеры хранения.
5. Дозирование и расфасовка
Следующий этап производства – дозирование и расфасовка.
Замороженная масса дозируется в используемую тару. После дозирования тару
с мороженым отправляют в туннель заморозки для затвердевания. Перед
упаковкой по желанию производителя мороженое могут покрыть глазурью или