32
любым другим съедобным украшением. Затвердевшее готовое мороженое
упаковывают в индивидуальную или оптовую упаковку.
В таблице 2.1 сгруппированы технико-экономические показатели
деятельности ООО «Пломбир» за 2014-2015 гг.
Таблица 2.1
Технико-экономические показатели ООО «Пломбир»
Показатели
2014 год
2015 год
Абсолютное
отклонение
(+/-)
Темпы
роста,
%
Выручка от реализации
продукции, тыс. руб.
319 970,00
344 885,00
24 915,00
107,79
Себестоимость реализованной
продукции, тыс. руб.
313 580,00
337 480,00
23 900,00
107,62
Прибыль от продаж, тыс. руб.
5 917,00
5 228,00
-689
88,36
Прибыль до
налогообложения, тыс. руб.
9 503,00
4 918,00
-4 585,00
51,75
Чистая прибыль, тыс. руб.
7 222,00
3 934,00
-3 288,00
54,47
Рентабельность продаж по
прибыли от продаж, %
1,85
1,52
-0,33
82,16
Рентабельность продаж по
чистой прибыли, %
2,26
1,14
-1,12
50,44
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
23783,50
28865,50
5 082,00
121,37
Фондоотдача, руб./руб.
13,45
11,95
-1,51
88,81
Фондоемкость, руб./руб.
0,07
0,08
0,01
112,60
Материальные затраты, тыс.
руб.
261 258,00
274 152,00
12 894,00
104,94
Материалоемость, руб./руб.
0,82
0,79
-0,02
97,35
Расчет технико-экономических показателей показал, что в 2015 году
увеличилась выручка от продажи продукции организации на 24915 тыс. руб. и
составила 344885 тыс. руб. Рост выручки является положительным фактом,
который говорит о том, что организация увеличивает объемы производства и
реализации продукции.
Себестоимость реализации продукции выросла на 23900 тыс. руб. и
составила 337480 тыс. руб., что не превышает прироста выручки, а, значит,
организация имеет прибыль. Однако, в результате того, что коммерческие
расходы организации выросли, динамика прибыли от продаж негативная,
указанный показатель снизился на 689 тыс. руб. и составил 5228,00 тыс. руб.
В результате снижения прибыли от продаж, а также отрицательного
33
сальдо прочих доходов и расходов, прибыль до налогообложения снизилась на
4585 тыс. руб., сокращение показателя чистой прибыли составило 3288 тыс.
руб.
Показатели рентабельности продаж по прибыли от продаж и чистой
прибыли ООО «Пломбир» в 2015 году снижаются, что является негативным
фактором, т.к. говорит о том, что на каждый рубль выручки от продажи
продукции организация получает меньше прибыли.
Среднегодовая стоимость основных средств организации в отчетном году
выросла на 5 082 тыс. руб., а уровень фондоотдачи снизился на 1,51 руб./руб.,
т.е. основные средства в отчетном году использовались недостаточно
эффективно и затраты на их содержание растут при сокращении выручки,
получаемой с каждого рубля затрат на их приобретение и содержание.
Стоимость материальных затрат организации в отчетном году
увеличилась на 12 894 тыс. руб., но по причине более интенсивного роста
выручки от реализации, уровень материалоемкости снизился на 0,02 руб./руб.,
что оценивается положительно.
Задача анализа ликвидности баланса ООО «Пломбир» возникает в связи с
необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее
способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим
обязательствам за счет наличия готовых средств платежа (остатка денежных
средств) и других ликвидных активов. Анализ ликвидности баланса ООО
«Пломбир» представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Анализ ликвидности баланса ООО «Пломбир», тыс. руб.
Группа активов
/ пассивов
Актив
Пассив
Платежный
излишек
(недостаток)
2014
год
2015
год
2014
год
2015 год
2014 год
2015 год
А1 / П1
2 840
1 977
80 227
89 140
-77 387
-87 163
А2 / П2
14 366
18 470
42 345
35 850
-27 979
-17 380
А3 / П3
79 140
82 140
-
-
79 140
82 140
А4 / П4
34 571
34 871
8 345
12 468
-26 226
-22 403
34
Условие абсолютной ликвидности баланса ООО «Пломбир» выполняется
только по одному критерию – медленно реализуемые активы превышают
долгосрочные пассивы, причем происходит это в связи с отсутствием
долгосрочных обязательств на предприятии. По остальным элементам можно
увидеть платежный недостаток, который дает основания для вывода о том, что
баланс предприятия не является абсолютно ликвидным.
Для анализа платежеспособности ООО «Пломбир» были рассчитаны
финансовые коэффициенты платежеспособности, целью определения которых
являлась оценка уровня ликвидности и платежеспособности предприятия.
Анализ коэффициентов платежеспособности и ликвидности представлен в
таблице 2.3.
Таблица 2.3
Анализ платежеспособности и ликвидности ООО «Пломбир»
Показатели
2014
год
2015
год
Абсолютное
отклонение
(+/-)
Темпы
роста, %
Общий показатель
платежеспособности
0,33
0,34
0,01
103,03
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,02
0,01
-0,01
50,00
Коэффициент критической
ликвидности
0,14
0,16
0,02
114,29
Коэффициент текущей
ликвидности
0,79
0,82
0,03
103,80
Коэффициент маневренности
функционирующего капитала
4,91
6,11
1,20
124,44
Доля оборотных средств в
активах, %
73,59
74,63
1,04
-
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными
средствами
-0,27
-0,22
0,05
81,48
В 2015 году динамика коэффициента абсолютной ликвидности ООО
«Пломбир» отрицательная, т.е. за счет остатка свободных денежных средств
организация способна оплатить только 1,0 % краткосрочных обязательств.
Коэффициент «критической оценки» показывает, какая часть текущих
обязательств может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений
от разных дебиторов. Нормальным считается значение 0,7-0,8, расчетное
значение коэффициента в ООО «Пломбир» составляет 0,16, т.е. значительно
35
ниже установленного норматива, следовательно, предприятие не имеет
возможности обеспечить краткосрочные обязательства за счет наиболее
ликвидных и легко реализуемых активов.
Главным показателем платежеспособности является коэффициент
текущей ликвидности, который показывает возможность организации оплатить
свои краткосрочные обязательства за счет оборотных активов, нормальным
значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5. В ООО
«Пломбир» значение данного коэффициента составило в 2013 году 0,82, т.е.
значительно ниже установленного норматива.
Значение коэффициента маневренности функционирующего капитала в
отчетном году увеличилось на 1,20, и составило 6,11, что является негативным
фактом, поскольку говорит о том, что значительная часть функционирующего
капитала обездвижена в материально-производственных запасах и дебиторской
задолженности. В качестве негативного фактора можно отметить
отрицательное значение коэффициента обеспеченности собственными
оборотными средствами, который характеризует наличие у предприятия
собственных оборотных средств, необходимых для ведения текущей
деятельности. Отрицательное значение данного коэффициента говорит о том,
что предприятие испытывает острый дефицит собственных оборотных средств.
Для определения излишка или недостатка источников средств для
формирования запасов в ООО «Пломбир» в таблице 2.4 представлен расчет
трехкомпонентного показателя типа финансовой ситуации.
Таблица 2.4
Определение типа финансовой ситуации в ООО «Пломбир»,
тыс. руб.
Показатели
2014
год
2015
год
Абсолютное
отклонение
(+/-)
1
2
3
4
Собственный капитал
8 345
12 468
4 123
Внеоборотные активы
34 571
34 871
300
Собственные оборотные средства
-26 226
-22 403
3 823
Долгосрочные обязательства
0
0
0
Функционирующий капитал
-26 226
-22 403
3 823
Краткосрочные кредиты и займы
42 345
35 850
-6 495
36
Окончание таблицы 2.4
1
2
3
4
Общая величина источников формирования
запасов и затрат
16 119
13 447
-2 672
Запасы и затраты
79 140
82 140
3 000
Излишек (+) или недостаток (-) собственных
оборотных средств
-105
366
-104
543
823
Излишек (+) или недостаток (-)
функционирующего капитала
-105
366
-104
543
823
Излишек (+) или недостаток (-) общей
величины источников формирования запасов
и затрат
-63 021
-68 693
-5 672
Трехкомпонентный показатель типа
финансовой ситуации
0,0,0
0,0,0
-
В ООО «Пломбир» в течение 2014-2015 гг. наблюдается кризисный тип
финансовой ситуации, в котором организация полностью зависима от внешних
источников финансирования.
Предприятие вынуждено привлекать заемные средства для формирования
запасов и затрат, однако, их размера недостаточно, в результате чего на конец
2013 году недостаток общей величины источников формирования запасов и
затрат достигает максимальной стоимости 68693 тыс. руб.
Результаты анализа коэффициентов финансовой устойчивости
представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Анализ коэффициентов финансовой устойчивости ООО
«Пломбир»
Показатели
2014
год
2015
год
Абсолютное
отклонение
(+/-)
Темпы
роста, %
Коэффициент капитализации
14,69
10,03
-4,66
68,28
Коэффициент обеспеченности СОС
оборотных активов
-0,27
-0,22
0,05
81,48
Коэффициент финансовой
независимости
0,06
0,09
0,03
150,00
Коэффициент финансирования
0,07
0,10
0,03
142,86
Коэффициент финансовой
устойчивости
0,06
0,09
0,03
150,00
Данные таблицы 2.5 подтверждают вывод о кризисной финансовой
ситуации, сложившейся на предприятии. Значение коэффициента
капитализации, который показывает, сколько рублей заемных средств
37
приходится на каждый рубль собственного капитала, составляет в 2015 году
10,03, т.е. заемные капитал более чем в 10 раз превышает стоимость
собственных источников. Хотя нужно отметить, что значение данного
показателя снизилось по сравнению с 2014 годом на 4,66.
Значение коэффициента финансовой независимости, характеризующего
долю собственного капитала в валюте баланса, составило в 2013 году 0,09, т.е.
собственный капитал составляет всего 9,0 % от общей стоимости источников
формирования имущества.
В связи с отсутствием долгосрочных кредитов и займов, значение
коэффициента финансовой устойчивости, показывающего, какая часть актива
формируется за счет устойчивых источников финансирования, равно
коэффициенту финансовой независимости и составляет 9,0 %.
Дефицит собственных оборотных средств в ООО «Пломбир» привел к
тому, что коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными
оборотными средствами имеет отрицательное значение.
Положительной оценки заслуживает рост коэффициента финансирования,
который показывает соотношение собственного капитала и заемных средств,
однако, его значение значительно ниже установленного норматива 0,7-1,5.
Следовательно, можно сделать вывод о критическом финансовом
состоянии организации, т.к. собственных оборотных средств предприятие не
имеет, а привлеченные заемные источники финансирования не обеспечивают
нормального функционирования текущей деятельности.
2.2 Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Бухгалтерский учет в ООО «Пломбир» ведется бухгалтерией,
самостоятельным отделом, возглавляемым главным бухгалтером.
Основополагающими законодательными и нормативными документами при
ведении бухгалтерского учета в ООО «Пломбир» являются:
- Налоговый кодекс Российской Федерации;
38
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от
29.07. 1998 г. №34н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов
бухгалтерского учета, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.
№94н;
- Положения по бухгалтерскому учету, регулирующие отдельные участки
бухгалтерского учета. Структура бухгалтерии ООО «Пломбир» представлена
на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 – Структура бухгалтерии ООО «Пломбир»
Порядок начисления заработной платы и учет расчетов с персоналом
регулируется в ООО «Пломбир» Положением об оплате труда.
На предприятии используется повременно-премиальная система оплаты
труда. Размер премий и показатели премирования разработаны Положением о
премировании ООО «Пломбир». Премии начисляются за достижение
количественных и качественных показателей, при которых учитываются
количество и качество труда, усиливается материальная заинтересованность
работников в результатах труда.
Главный бухгалтер
Бухгалтер по учету
МПЗ
Бухгалтер по учету
затрат
Бухгалтер по расчетам
39
На предприятии ООО «Пломбир» различают основную и
дополнительную оплату труда. Под основной заработной платой принято
принимать:
- выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных
работ при повременной оплате;
- премии, премиальные надбавки, размер которых составляет от 10 % до
20 % в зависимости от результатов деятельности за отчетный месяц, причем
премии начисляются не каждый месяц.
Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не
проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и
коллективными договорами:
- оплата времени отпусков;
- оплата выходного пособия при увольнении;
На оклад работников ООО «Пломбир» также производится начисление:
- районного коэффициента, который составляет в данной местности 30 %
к основному заработку;
- северного коэффициента, который в данной местности составляет 30 %
от основного заработка;
В ООО «Пломбир» производятся удержания из заработной платы
предусмотренные законодательством одним из таких обязательных удержаний
является налог на доходы физических лиц. Стандартные налоговые вычеты,
предоставляемые налогоплательщикам на данном предприятии в размере 1 400
руб. предоставляемый на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на
каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет,
находящегося на обеспечении у налогоплательщика, до момента, когда доход
работника в данном году не превысил 350 000 руб.
Для учета расчетов с работниками ООО «Пломбир» предусмотрено
открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат,
причитающихся работникам, в том числе:
40
- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих
доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и
дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного
производства; работников управления цехом и осуществляющих иную
деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления
организацией;
- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с
внебюджетными фондами.
Дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в
корреспонденции со счетами учета денежных средств - наличных и
безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с
работниками.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику ООО «Пломбир».
Для расчетов по оплате труда с работниками ООО «Пломбир»
применяются формы первичной учетной документации, утвержденные
Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1.
Рассмотрим порядок начисления заработной платы работнику основного
производства ООО «Пломбир».
В ООО «Пломбир» работнику установлен оклад в размере 8 000 руб.
Указанный работник отработал текущий месяц полностью
Основная заработная плата: 8 000 руб.
Районный коэффициент 8 000 · 30 % = 2 400 руб.
Северный коэффициент 8 000 · 30 % = 2 400 руб.
Итого сумма заработной платы 8 000 + 2 400 + 2 400 = 12 800 руб.
41
Вычетов для исчисления НДФЛ не будет т.к. иждивенцев на содержании
работника нет.
НДФЛ = 12 800 руб. · 13 % = 1 664 руб.
Сумма к выдаче на руки 12 800 руб. – 1 664 руб. = 11 136 руб.
На указанные суммы в учете ООО «Пломбир» составляются следующие
бухгалтерские проводки:
Дт 20 «Основное производство»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 12 800 руб. – начислена
заработная плата за отработанное время
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1 664 руб. – удержан из заработной
платы НДФЛ
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 50 «Касса» - 11 136 руб. – выплачена из кассы заработная плата
Проанализируем порядок начисления заработной платы работнику
административно-управленческого персонала.
В ООО «Пломбир» старшему технологу цеха установлен должностной
оклад в размере 10 160 руб. Работник отработал 20 рабочих дней. На
иждивении у сотрудника находится двое несовершеннолетних детей. На
основании приведенных данных рассчитаем сумму заработной платы, которая
причитается к выдаче на руки.
Основная заработная плата: 10 160 руб. / 22 дн · 20дн. = 9 236 руб.
Районный коэффициент: 9 236 руб. · 30 % = 2 771 руб.
Северный коэффициент: 9 236 руб. · 30 % = 2 771 руб.
Итого сумма заработной платы: 9 236 руб. + 2 771 руб. + 2 771 руб. = 14
778 руб.
Сумма вычетов на детей составит 2 800 руб. (1 400 · 2).
НДФЛ = (14 778 руб. – 2 800) · 13 % = 1557 руб.
Кроме того, сотруднику был выдан в середине месяца аванс в размере
5000 руб.