17
Коэффициент повышения (понижения) заработной платы = Сумма,
направленная на выплату заработной платы по итогам месяца / фонд оплаты
труда, установленный штатным расписанием
Заработная плата = Должностной оклад * Коэффициент повышения
(понижения) заработной платы.
Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики
государства, подъема благосостояния народа.
С одной стороны, заработная плата является основным источником
подъёма благосостояния рабочих и служащих, а с другой, важным рычагом
материального стимулирования роста и совершенствования общественного
производства. Чтобы производство непрерывно развивалось и
совершенствовалось, необходимо создавать материальную заинтересованность
работников в результатах труда.
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и её учету
Организация труда занимает одно из важнейших мест в социально -
экономической политике государства. Государство устанавливает законы и
иные нормативные документы по оплате труда, и осуществляет контроль за их
соблюдением.
В вопросах правового регулирования трудовых отношений следует
руководствоваться Трудовым кодексом Российской Федерации, который
является основным нормативно-правовым документом, регулирующим
отношения между участниками трудового процесса любой организации
независимо от ее организационно-правовой формы собственности.
Целями трудового законодательства являются установление
государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание
18
благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и
работодателей.
Основными задачами трудового законодательства являются создание
необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования
интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также
правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно
связанных с ними отношений.
В соответствии со ст. 2 ТК РФ, исходя из общепризнанных принципов и
норм международного права и в соответствии с Конституцией Российской
Федерации, основными принципами правового регулирования трудовых
отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений признаются
обеспечение права каждого работника на справедливые условия труда;
обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере
выплату справедливой заработной платы не ниже установленного федеральным
законом минимального размера оплаты труда; сочетание государственного и
договорного регулирования трудовых отношений и иных непосредственно
связанных с ними отношений; установление государственных гарантий по
обеспечению прав работников и работодателей, осуществление
государственного надзора и контроля за их соблюдением; обеспечение права на
обязательное социальное страхование работников.
В рамках действующего ТК РФ государство устанавливает основные
государственные гарантии по оплате труда работников. "В систему основных
государственных гарантий по оплате труда работников включаются
1
:
величина минимального размера оплаты труда в Российской
Федерации;
меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания
заработной платы;
1
Статья 130 Трудового Кодекса Российской Федерации
19
ограничение перечня оснований и размеров удержаний из
заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров
налогообложения доходов от заработной платы;
ограничение оплаты труда в натуральной форме;
обеспечение получения работником заработной платы в случае
прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в
соответствии с федеральными законами;
федеральный государственный надзор за соблюдением трудового
законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы
трудового права, включающий в себя проведение проверок полноты и
своевременности выплаты заработной платы и реализации государственных
гарантий по оплате труда;
ответственность работодателей за нарушение требований,
установленных трудовым законодательством и иными нормативными
правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными
договорами, соглашениями;
сроки и очередность выплаты заработной платы".
"Размер минимальной заработной платы в РФ устанавливается на
территории РФ и не может быть ниже прожиточного минимума
трудоспособного населения. В субъекте РФ по региональному соглашению
может устанавливаться размер МРОТ для субъекта. Заработная плата,
выплачиваемая сотруднику, при условии полностью отработанной нормы
времени не может быть ниже МРОТ"
2
"Обеспечение повышения уровня реального содержания заработной
платы включает индексацию заработной платы в связи с ростом
потребительских цен на товары и услуги".
3
2
Статьи 130, 133.1 Трудового Кодекса Российской Федерации
3
Статья 134 Трудового Кодекса Российской Федерации
20
"Удержания из заработной платы работника производятся только в
случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными
законами.
Удержания из заработной платы работника для погашения его
задолженности работодателю могут производиться:
для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в
счет заработной платы;
для погашения неизрасходованного и своевременно не
возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или
переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие
счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае
признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины
работника в невыполнении норм труда или простое
4
;
при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет
которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные
дни отпуска.
Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по
основаниям, предусмотренным пунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами
1, 2 или 4 части первой статьи 81, пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 ТК РФ".
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы
не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных
федеральными законами, 50 процентов заработной платы, причитающейся
работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным
документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной
платы.
4
Статьи 155 ,157 Трудового Кодекса Российской Федерации
21
"Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы
при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на
несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью
другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью
кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер
удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70
процентов"
5
.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.
Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами
внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым
договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за
который она начислена.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным
днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала
6
.
Основные требования к учету заработной платы работников в
российской системе бухгалтерского учета регулируются следующими
нормативными документами:
Налоговый кодекс РФ;
Трудовой кодекс РФ;
Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по
его применению»;
действующее российское законодательство по бухгалтерскому
учету охватывает отношения организации и непосредственно работника,
основанные на трудовом договоре и внутренних нормативных документах
5
Статья 138 Трудового Кодекса Российской Федерации
6
Статья 136 Трудового Кодекса Российской Федерации
22
(Коллективный договор, Положение по оплате труда, Учетная политика
организации), регламентирующих выплату прочих вознаграждений.
В сферу регулирования входят также отношения, вытекающие из норм
законодательства, например, размер и порядок выплат различных пособий.
Трудовые отношения регулируются также другими нормативно-
правовыми документами, содержащими нормы трудового права. К ним
относятся: федеральные законы, нормы которых должны соответствовать
Трудовому кодексу РФ; указы Президента РФ; постановления Правительства
РФ и нормативные акты федеральных органов исполнительной власти; законы
и иные нормативно-правовые акты субъектов РФ; акты органов местного
самоуправления и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового
права. При этом нормы трудового права, содержащиеся в документах каждого
уровня, не должны противоречить документам более высокого уровня.
Таким образом, трудовые отношения между работником и
работодателем регулируются Трудовым и Гражданским кодексами Российской
Федерации, налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом
Российской Федерации, порядок учета заработной платы регулируется
Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете»,
государственные гарантии регулируются Федеральным законом «О
минимальном размере оплаты труда», социальное обеспечение работников
регулируется Федеральным законом «О социальном страховании», а также
иными нормативными и подзаконными актами, регулирующими трудовые
отношения.
Главными задачами учета труда и его оплаты являются:
соблюдение действующего законодательства о труде;
учет личного состава работников;
правильное начисление заработной платы и удержаний из
нее;
23
учет расчетов с работниками организаций, бюджетом,
органами социального страхования, фондами обязательного медицинского
страхования и Пенсионным фондом;
контроль за рациональным использованием трудовых
ресурсов;
правильное отнесение начисленной суммы оплаты труда на
соответствующие источники;
документальное оформление и отражение в учете всех видов
расчетов между организацией и работниками.
Исчисленная заработная плата за отработанное (собственно заработная
плата) и неотработанное время (например, оплата очередных отпусков) должна
быть отражена на соответствующем бухгалтерском счете.
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда открывается
синтетический счет 302.11 «Увеличение кредиторской задолженности по
заработной плате», который имеет следующую структуру.
По дебету счета 302.11 отражается начисление удержанного из
заработной платы НДФЛ, начисление других сумм, подлежащих удержанию из
заработной платы работника, выплата заработной платы работнику. Конечное
сальдо – сумма задолженности работника перед организацией по расчетам по
оплате труда на конец отчетного периода.
По Кредиту счета 302.11 отражается начальное сальдо – сумма
задолженности организации перед работником по оплате труда на начало
отчетного периода, начисление работнику заработной платы, причитающейся
за отчетный период. Конечное сальдо – сумма задолженности организации
перед работником по оплате труда на конец отчетного периода.
Счет 302.11 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной
плате», как правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражается в пассиве
баланса в разделе «Краткосрочные обязательства», отдельной статьей
«Задолженность перед персоналом по оплате труда». В редких случаях по
24
расчетам с отдельными сотрудниками может возникнуть их дебиторская
задолженность перед организацией по расчетам по оплате труда, в этом случае
счет 302.11 будет иметь и кредитовое, и дебетовое сальдо, которое будет
отражено в разделе «Оборотные активы» актива баланса в составе
краткосрочной дебиторской задолженности по статье «Прочие дебиторы».
Начисление заработной платы означает увеличение задолженности
организации перед персоналом и одновременно увеличение затрат на
производство. Поэтому эта операция отражается по кредиту счета 302.11
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» и
одновременно по дебету счетов, на которых учитываются затраты на
производство 109.61 «Затраты на заработную плату в себестоимости готовой
продукции, работ, услуг».
Одновременно по кредиту счета 302.11 «Увеличение кредиторской
задолженности по заработной плате» отражается начисленная персоналу оплата
за очередной отпуск, которая также включается в затраты на производство и,
следовательно, отражается по дебету счетов учета затрат на производство.
Третья операция, которая отражается по кредиту счета 302.11 «Увеличение
кредиторской задолженности по заработной плате», – это начисление пособия
по временной нетрудоспособности. Поскольку пособие выплачивается
организацией за счет средств Фонда социального страхования, на сумму
начисленного работнику пособия уменьшается задолженность организации
перед Фондом социального страхования по перечисляемым в этот фонд
взносам.
Расчеты предприятия с Фондом социального страхования учитываются
на активно-пассивном счете 303 «Расчеты по платежам в бюджеты»
(соответствующий субсчет).
Таким образом, хозяйственные операции по начислению заработной
платы и сопутствующих ей платежей на счетах бухгалтерского учета будут
отражаться следующим образом:
25
Дебет счетов учета затрат на производство и управление:
109.61 «Затраты на заработную плату в себестоимости готовой
продукции, работ, услуг» Кредит 302.11 «Увеличение кредиторской
задолженности по заработной плате» - начислена заработная плата персоналу,
начислена оплата очередного отпуска.
Дебет 401 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» Кредит
303 10 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на
ОПС»; 303 02 «Увеличение кредиторской задолженности по взносам на
обязательное соцстрахование»; 303 06 «Увеличение кредиторской
задолженности на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»; 303
07 «Увеличение кредиторской задолженности на ОМС».
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми
ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень
производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов
продукции и повышения эффективности производства. От уровня оплаты
труда на предприятии зависит обеспеченность трудовыми ресурсами и
эффективность их использования, следовательно, зависят объем и
своевременность выполнения всех работ, эффективность использования
оборудования, машин, механизмов.
Анализ фонда оплаты труда и средней заработной платы предприятия
осуществляется с целью выявления уровня эффективности их использования
для обеспечения роста объемов производства и прибыли, снижения
себестоимости производимой продукции (работ, услуг), обеспечения
стабильных условий функционирования персонала предприятия.
Основными задачами анализа являются:
26
анализ структуры и динамики средств, направляемых на
потребление в целом, а также по категориям и профессиям персонала;
определение динамики показателей фонда заработной платы;
рассмотрение структуры фонда оплаты труда и премирования;
оценка эффективности использования фонда оплаты труда и
средней заработной платы предприятия;
выявление резервов более полного и эффективного использования
фонда оплаты труда.
Можно выделить следующие основные методы, которые необходимо
использовать для проведения анализа фонда оплаты труда и средней
заработной платы предприятия:
- горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции
отчетности с предыдущим периодом;
- вертикальный (структурный) анализ - определение структуры
итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции
отчетности на результат в целом;
- сравнительный (пространственный) анализ - внутрихозяйственный
анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы,
подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данного
предприятия с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними
хозяйственными данными;
- факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов на
результативный показатель с помощью детерминированных или
стохастических приемов исследования.
Источниками информации для анализа фонда заработной платы и
средней заработной платы могут служить первичные учетные документы,
регистры синтетического и аналитического учета, отчетность, планы по труду.
Под методикой анализа понимается совокупность способов, правил
наиболее разумного выполнения какой – либо работы. Каждое экономическое