37
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ «Налоговые агенты
обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее
дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате
налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности
(включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков
налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного
налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие
выплаты».
Поэтому в МБОУ СОШ сельского поселения «Село Новый Мир» уплата
НФДЛ осуществляется два раза в месяц. 28-го числа с аванса и 13 числа с
заработной платы.
После перечислении суммы аванса 28-го числа в бюджет будет
перечислен НДФЛ 15 000,0 рублей * 13 % = 1 950,0 рублей.
После перечисления суммы заработной платы 13-го числа в бюджет
будет перечислен НДФЛ в сумме 4 432,0 руб. - 1 950,0 руб. = 2 482,0 рубля.
По личному заявлению работников ежемесячно от заработной платы
удерживается 1% на профсоюзные сборы.
При начислении заработной платы по личному заявлению сотрудника
удерживается 1% на профсоюзные сборы 34 090,68 руб. * 1% = 340,91 рублей.
На основании исполнительных листов у двоих сотрудников
удерживаются алименты на содержание детей. У одного сотрудника в размере
1/4 заработной платы, у второго сотрудника по решению суда 1/6 заработной
платы. Так же имеется сотрудник, у которого на основании исполнительного
листа в пользу банка, за невыплату кредитных обязательств удерживается 1/2
заработной платы.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности устанавливается ФЗ
«Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 N 255-ФЗ. В
соответствии с п.1 настоящего ФЗ пособия по временной нетрудоспособности,
38
по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком
исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица,
рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления
временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по
уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у
другого страхователя (других страхователей). Заработок другого страхователя
учреждение берет из установленной справки формы 182-н утвержденной
приказом Минтруда № 182н от 30 апреля 2013 года. Данная справка выдается
работодателем работнику в день увольнения вместе с трудовой книжкой.
Если работник, в указанные периоды не имел заработка, расчет пособия
производится на основании установленного минимального размера оплаты
труда для оплаты листов нетрудоспособности. С 1 июля 2016 г. МРОТ
установлен в размере 7 500 руб. ФЗ от 02.06.2016 №164-ФЗ "О минимальном
размере оплаты труда". Если работник находился в указанные периоды в
отпуске по уходу за ребенком, в отпуске по беременности и родам
соответствующие календарные годы или год по заявлению застрахованного
лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка
предшествующими календарными годами или годом при условии, что это
приведет к увеличению размера пособия.
Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной
нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного
заработка за указанный период на 730.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 ноября
2016 г. N 1255 «О предельной величине базы для исчисления страховых
взносов на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное
страхование с 1 января 2017 года» установлена предельная величина среднего
заработка для расчета листов нетрудоспособности и не может превышать
755 000,0 рублей.
39
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит
от страхового стажа работника:
если страховой стаж работника составляет от 6 месяцев до 5 лет,
то ему следует выплатить 60% среднего заработка;
от 5 до 8 лет – 80% среднего заработка;
страховой стаж более 8 лет — то 100 %.
Например, сотрудник находился на больничном с ребенком 8 лет в
период с 4 апреля по 16 апреля амбулаторно, имеет страховой стаж 5 лет 2
месяца. Заработная плата за 2015 год составила 485 623,47 рубля, в 2016 году
521 368,95 рулей. Всего заработок за расчетный период составил 1 006 992,42
рубля - что превышает размер предельной величины среднего заработка доя
расчета листов нетрудоспособности, следовательно, расчет будет производится
из предельной величины, установленной на 2017 год 755 000,0 рублей.
Определяем среднедневной заработок 755 000,0 руб. / 730 дней =
1 034,25 рубля. С учетом страхового стажа среднедневной заработок составит
1 034,25 руб. * 80% = 827,4 рублей.
Продолжительность листа нетрудоспособности составляет 13
календарных дней. В соответствии с пп.1 п.3 ФЗ «Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Расчет пособия по нетрудоспособности
по уходу за больным ребенком амбулаторно осуществляется за первые 10 дней
в соответствии со страховым стажем, последующие дни в размере 50% от
среднего заработка.
В нашем случае первые 10 дней будут рассчитаны как 827,4 руб. * 10
дней = 8 274,0 рубля, последующие 3 дня как 827,4 руб. * 3 дня * 50% = 1 241,1
рубль. Причитающееся пособие составит 9 515,1 рублей.
Так как сотрудник находился на больничном с ребенком вся сумма
причитающегося пособия будет выплачена Фондом социального страхования.
40
Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска в соответствии
со статьей 115 ТК РФ установлена в количестве 28 календарных дней. Так же
работникам в местности приравненной к Районам Крайнего Севера в
соответствии со статьей 321 ТК РФ установлен дополнительный оплачиваемый
отпуск в количестве 16 календарных дней. Общая продолжительность
ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 44 календарных дня.
Для педагогических работников, руководителя и заместителей
руководителя продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска
определяется Постановлением Правительства РФ от 14.05.2015 года № 466
(ред. от 07.04.2017 года) «О ежегодных основных удлиненных оплачиваемых
отпусках» и составляет 56 календарных дней. Общая продолжительность
ежегодного оплачиваемого отпуска, с учетом дополнительного отпуска,
составляет 72 календарных дня.
Расчет отпускных осуществляется в следующем порядке:
- на основании приказа директора определяется число календарных дней
отпуска;
- исчисляется среднедневной заработок (путем деления заработной
платы за предшествующий год на среднемесячное число календарных дней
29,3);
- исчисляется сумма отпускных путем умножения среднедневного
заработка на количество календарных дней отпуска;
- начисляется и удерживается сумма НДФЛ.
В период отпуска не включаются и не оплачиваются праздничные дни,
перечисленные в статье 112 ТК РФ, в соответствии со ст. 120 ТК РФ.
Например, в соответствии с заявлением сотрудника на предоставление
отпуска продолжительностью 72 календарных дня с 01 июня 2017 года был
издан приказ. Период отпуска составит с 01 июня 2017 года по 12 августа 2017
года (так как 12 июня является праздничным дней окончание отпуска сдвинется
на 1 день).
41
Таблица 1
Заработная плата и отработанное время за предшествующий год
составила
Июнь
2016 г.
Июль
2016 г.
Август
2016 г.
Сентябрь
2016 г.
Октябрь
2016 г.
Ноябрь
2016 г.
Заработная
плата
11 331,99
-
7 869,43
23 678,59
16 772,32
25 651,8
Отработано
дней
9,77
-
6,62
27,35
19,85
29,3
Декабрь
2016 г.
Январь
2017 г.
Февраль
2017 г.
Март
2017 г.
Апрель
2017 г.
Май
2017 г.
Всего
18 370,4
27 428,67
25 651,8
25 651,8
11 286,79
25 651,8
219 345,39
17,96
29,3
29,3
29,3
13,67
29,3
241,72
Среднедневной заработок составит 219 345,39 рублей / 241,72 дня =
907,44 рубля.
Начисленные отпускные составят 907,44 рубля * 65 335,68 рублей.
В бюджетной сфере для ведения бухгалтерского учета применяется
Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его
применению».
Для детализации движения денежных средств разработана
классификация операций сектора государственного управления (сокращенно —
КОСГУ). При этом к бухгалтерскому счету при формировании проводок
следует добавлять код, определяющий вид поступления или выбытия объекта
учета в соответствии с данной классификацией.
Для начисления зарплаты бухгалтеру нужно использовать КОСГУ
211 — «Заработная плата»: сюда необходимо отнести расходы на все
выплаты денежных средств в соответствии с договорными обязательствами;
кроме этого, здесь отражают различные удержания из начисленной зарплаты
сотрудника (членские профсоюзные взносы, НДФЛ, алименты и пр.);
Также для корректного распределения видов движения денежных
средств используются следующие КОСГУ:
42
730 — «Увеличение прочей кредиторской задолженности»;
830 — «Уменьшение прочей кредиторской задолженности»;
610 — «Выбытие со счетов бюджета».
В МБОУ СОШ сельского поселения «Село Новый Мир» для начисления
заработной платы и начислений на оплату труда используются следующие
бухгалтерские проводки:
1. Начисления заработной платы, отпускных, премий осуществляется
с использованием проводок:
Дт 0 109 61 211 «Расходы по зарплате»
Кт 0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
зарплате»
2. Начисления НДФЛ осуществляется с использованием проводок:
Дт 0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
зарплате»
Кт 0 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
НДФЛ»
3. Отражение начисления по исполнительному листу:
Дт 0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
зарплате»
Кт 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
расчетам по удержаниям из выплат по оплате труда»
4. Выплата заработной платы из кассы учреждения отражается
проводками:
Дт 0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
зарплате»
Кт 0 201 34 610 «Денежные средства кассы бюджетного
учреждения»
5. Заработная плата, перечисленная на банковские карточки
работников, отражается проводками:
43
Дт 0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
зарплате»
Кт 0 201 11 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых
счетов в органе казначейства»
6. Начисление взносов в ПФР, ФСС.
Дт 0 401 20 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате
труда».
Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
страховым взносам на ОПС»;
Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
взносам на обязательное соцстрахование»;
Кт 0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности на
страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;
Кт 0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности на
ОМС».
Например, начисленный фонд заработной платы в МБОУ СОШ
сельского поселения «Село Новый Мир» Комсомольского муниципального
района за март 2017 года составляет 1 451 273,84 рубля. Данная сумма
отражается в учете:
Дт 109.61 КЭК 211 Кт 302.11 КЭК 730 - 1 451 273,84 рубля
Удержано из заработной платы сотрудников по исполнительным листам
23 191,84 рубль. Отражается в учете:
Дт 302.11 КЭК 830 Кт 304.03 КЭК 730 - 23 191,84 рубль
Удержано из заработной платы сотрудников отчисления в профсоюзную
организацию. В краевой фонд 70%. 9 337,4 рублей. Отражаются в учете:
Дт 302.11 КЭК 830 Кт 304.03 КЭК 730 - 9 337,4 рублей
Удержано из заработной платы сотрудников отчисления в профсоюзную
организацию. В местный фонд 30%. 4 001,74 рубль. Отражаются в учете:
Дт 302.11 КЭК 830 Кт 304.03 КЭК 730 - 4 001,74 рубль.
44
Отчисления в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев и профессиональных заболеваний 2 793,82 рубля.
Дт 109.61 КЭК 213 Кт 303.06 КЭК 730 - 2 793,82 рубля.
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование 72 820,61
рублей.
Дт 109.61 КЭК 213 Кт 303.07 КЭК 730 - 72 820,61 рублей.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 314 127,99
рублей.
Дт 109.61 КЭК213 Кт 303.10 КЭК 730 - 314 127,99 рублей
Взносы на обязательное социальное страхование 41 407,82 рублей.
Дт 109.61 КЭК 213 Кт 303.02 КЭК 730 - 41 407,82 рублей.
Удержан из заработной платы НДФЛ 183 970,0 рублей
Дт 302.11 КЭК 830 Кт 303.01 КЭК 730 - 183 970,0 рублей.
Заработную плату, подлежащую выплате мы увидим, сформировав
оборотно - сальдовую ведомость по счету 302.11. В ней отражена сумма
1 230 772,86 рубля.
В соответствии со статьей 21 Бюджетного Кодекса Российской Феде-
рации, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2013
№ 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной
классификации Российской Федерации», решением Собрания депутатов
Комсомольского муниципального района от 26.06.2013 № 394 «Об
утверждении Положения о бюджетном процессе в Комсомольском
муниципальном районе», Приказом Финансового управления Администрации
Комсомольского муниципального района Хабаровского края от 14.11.2016 года
№ 113 «Об утверждении Перечня и кодов целевых статей расходов бюджета
Комсомольского муниципального района на 2017 год и на плановый период
2018 и 2019 годов» в учреждении введены коды целевых статей расходов в
зависимости от направления расходов.
45
При учете расходов на оплату труда в МБОУ СОШ сельского поселения
«Село Новый Мир» применяются следующие коды:
01 0 02 0И140 - Обеспечение государственных гарантий реализации прав
на получение общедоступного и бесплатного дошкольного, начального общего,
основного общего, среднего общего образования в муниципальных
общеобразовательных организациях, обеспечение дополнительного
образования детей в муниципальных общеобразовательных организациях в
рамках муниципальной программы «Образование в Комсомольском
муниципальном районе на 2017-2019 годы»;
01 0 04 80650 - Обеспечение летней трудовой занятости в рамках
муниципальной программы «Образование в Комсомольском муниципальном
районе на 2017-2019 годы»;
01 0 09 0П150 - Закон Хабаровского края от 14 ноября 2007 года № 153
«О наделении органов местного самоуправления Хабаровского края
отдельными государственными полномочиями Хабаровского края по
предоставлению отдельных гарантий прав граждан в области образования» в
части финансового обеспечения мер социальной поддержки педагогических
работников муниципальных образовательных организаций при выходе на
пенсию и выпускников профессиональных образовательных организаций и
образовательных организаций высшего образования при поступлении на работу
в муниципальные образовательные организации в рамках муниципальной
программы «Образование в Комсомольском муниципальном районе на 2017-
2019 годы».
Статьей 315 ТК РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним районам предусмотрена процентная надбавка к
заработной плате за стаж работы в данных районах и районный коэффициент.
Районный коэффициент является показателем, определяющим степень
увеличения заработной платы за работу в тяжелых условиях. При расчёте
районного коэффициента учитываются климатическая сложность, наличие
46
эффективной транспортной инфраструктуры, экологическая опасность и
влияние природных факторов на сложность выполняемой работы. Районный
коэффициент в Хабаровском крае составляет 1,2.
Северная надбавка является так же показателем, определяющим степень
увеличения заработной платы за работу в тяжелых условиях. Право на
получение надбавки возникает по истечении одного года с начала работы. Для
работников старше 30-ти лет надбавка составляет 10% и увеличивается на
столько же, ежегодно до тех самых пор, пока не достигнет показателя в 50%.
Для молодых специалистов право на получение надбавки возникает с начала
работы и составляет 10%, затем каждые 6 месяцев увеличивается на 10% до тех
пор, пока не достигнет 50%.
В Комсомольском муниципальном районе на основании Постановления
Главы Администрации молодым специалистам с момента начала работы
выплачивается сразу 50%. 40% компенсируется за счет средств местного
бюджета, и так каждые 6 месяцев пока доплата не достигнет 50 %,
выплачиваемых из субвенций краевого бюджета.
Например, молодой специалист устроился на работу в МБОУ СОШ
сельского поселения «Село Новый Мир» с 01 сентября 2015 года. Заработная
плата составляет 34 214,18 рублей, в том числе Северная надбавка 8 053,55
рубля. 10% данной доплаты будет выплачиваться за счет средств субвенций
краевого бюджета в сумме 1 610,71 рублей, остальные 40% будут
выплачиваться работнику за счет средств местного бюджета. Через 6 месяцев с
01 марта 2016 года при том же уровне заработной платы, 20% в сумме 3 221,42
рубль будут выплачиваться за счет средств субвенций краевого бюджета, а 30%
будут выплачиваться за счет средств местного бюджета. Через год, после
начала работы, с 1 сентября 2016 года 30% будут выплачиваться за счет средств
субвенций краевого бюджета, а 20% будут выплачиваться за счет средств
местного бюджета. И так далее до достижения выплаты в размере 50% за счет
средств субвенции краевого бюджета.