35
Организация оплаты труда производится на основе внутренней тарифной
системы.
В бухгалтерии на основании первичных документов по учету табеля
учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за
отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате,
пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В данном документе
отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество,
табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по
видам оплат, произведенные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные
расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость, по которой выдается
зарплата.
На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руководителя
на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи
зарплаты оформляются выдачи авансов, а так же средств в подотчет и т.п.,
подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года.
В соответствии с законодательством, всем работникам ООО «Смак»
предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности)
и среднего заработка. Основанием служит приказ (распоряжение) руководителя
о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для
расчета отпускных сумм и вычетов.
Право на отпуск или выплату компенсации за неиспользованный отпуск
предоставляется работникам по истечении 6 месяцев непрерывной работы на
данном предприятии.
При прекращении трудового договора (контракта) на работника
оформляется приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.
Подписывается директором организации. Указывается причина, основание и
дата увольнения.
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
36
Ведение бухгалтерского учёта в области оплаты труда регламентировано
строгими правилами и большим количеством нормативных документов,
которые регулируют учёт и контроль в организации, одним из которых
является Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учёте”, который определяет
единые правовые и методологические основы бухгалтерской деятельности и
составления отчётности, а также состав хозяйствующих субъектов, обязанных
вести бухгалтерский учёт в организации и составлять бухгалтерскую
отчётность.
Следующим важным документом является Положение по ведению
бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. В нём содержатся
общие положения, задачи, основные правила ведения, регулирования
бухгалтерского учета.
Третьим важным документом является План счетов бухгалтерского учёта
(БУ) финансово-хозяйственной деятельности организации организаций.
Планом счетов БУ называют перечень синтетических счетов бухгалтерского
учёта, определяющий построение всей системы БУ и является обязательным
для исполнения.
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и
элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения
достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности
организации и осуществления контроля за рациональным использованием
производственных ресурсов и готовой продукции.
Бухгалтерский учет в ООО «Смак» ведется в соответствии с
требованиями законодательства, а также в соответствии с приказом
генерального директора по учетной политике, указаниями и распоряжениями
главного бухгалтера о порядке ведения бухгалтерского учета на отдельных
участках учетного процесса.
В обществе применяется общая система налогообложения.
В бухгалтерии работают 8 человек:
4 бухгалтера по учету товаров на розничных точках;
37
1 бухгалтер по учету расчетам с подотчетными лицами и учету
материальных запасов;
1 бухгалтер по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, в
обязанности которого также входит сдача статистической и налоговой
отчетности;
1 бухгалтер по расчету заработной платы, в обязанности которого входит
учет кассовых операций;
главный бухгалтер стоит во главе централизованной бухгалтерии,
который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в
организации, выполнение требований всех действующих нормативных
документов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности
организации, а также за получение достоверной информации об
имущественном и финансовом положении организации на основании данных
бухгалтерского учета. Главным бухгалтером также осуществляется учет
банковских операций. Им же составляется бухгалтерский баланс, отчет о
прибылях и убытках и т.п.
Учетная информация обрабатывается на ЭВМ.
Программа регистрации и обработки бухгалтерской информации -
«Novision». Она максимально адаптирована к установленным в России
правилам ведения бухгалтерского учета и соответствует общим требованиям,
предъявляемым к бухгалтерским программам. Учетные регистры печатаются в
удобном для чтения и анализа виде, необоснованные исправления в учетных
записях сведены к минимуму. Существенно сокращен удельный вес учетных
процессов, основанных на ручном труде. Учетный персонал организации
выступает в роли организаторов учетного процесса, контролеров и аналитиков.
Согласно принятой учетной политике, в ООО «Смак» бухгалтерия не
ведет раздельно регистры бухгалтерского и налогового учета, что не
противоречит нормативным актам. В этом случае, если в регистрах
бухгалтерского учета недостаточно информации для определения налоговой
базы, ООО «Смак» самостоятельно дополняет регистры бухгалтерского учета
38
необходимой информацией (реквизитами), формируя тем самым регистры
налогового учета.
Существует локальная вычислительная сеть (ЛВС), которая объединяет
информацию о поставщиках и покупателях, заключенных с ними договорах,
контрактах, соглашениях, об объемах производства, отгрузки и реализации
продукции (работ, услуг), дебиторской и кредиторской задолженности
организации, в том числе, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, и
другие сведения, а также обеспечивает доступ всех отделов к данной
информации.
В организации существует линейная (иерархическая) организация
структуры бухгалтерии, когда все работники бухгалтерии подчиняются
непосредственно главному бухгалтеру.
Применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. При этом
ведутся журналы-ордера и главная книга. Первичные и сводные учетные
документы составляются по утвержденным типовым формам на компьютере.
Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по
данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним
ведомостей.
Рабочий план счетов включает в себя все разделы типового плана счетов
бухгалтерского учета.
Свод и взаимоувязку показателей годовой и квартальной бухгалтерской
отчетности осуществляет главный бухгалтер. В составлении и разработке
расшифровок показателей форм отчетности принимают участие все бухгалтера.
В настоящее время согласно законодательству в организациях
используются три варианта организации такого аналитического учета:
по расчетно-платежным ведомостям;
раздельно по расчетным и платежным ведомостям;
по составленным компьютерным способом листкам “расчет заработной
платы” (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется
платежная ведомость для выдачи заработной платы.
39
В ООО «Смак» используется аналитический учет раздельно по
расчетным и платежным ведомостям.
Учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется в
журнале-ордере № 10.(Приложение 4)
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем
видам заработной платы, и другим выплатам) осуществляется на едином
пассивном счете 70 “Расчеты по оплате труда”. Счет преимущественно
пассивный, входит в группу счетов расчетов. По кредиту счета отражают
начисления по оплате труда, а по дебету - удержания из начисленной суммы
оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не
выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как
правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими
и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий
по беременности и родам и других выплат за счет средств органов социального
страхования граждан, отражают по дебету счета 69 “Расчеты па социальному
страхованию и обеспечению” по соответствующим субсчетам и кредиту сч. 70.
С 2014 первые три дня по больничному листу оплачивает общество.
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в
регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек
обращения).
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списываются с кредита
соответствующих счетов в дебет счета 70.
Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по
истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют
по расходному кассовому ордеру.
Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты труда и
вычетов из заработной платы и других оплат приведены в таблице 1.
40
Таблица 1
Бухгалтерские записи при начислении заработной платы
работникам ООО «Смак» за ноябрь 2015 г.
Виды начислений в пользу работников
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Начислена оплата по табелю
16829.28
20
70
Доплата за ночные часы по табелю
2243.89
20
70
Премия
4238.77
20
70
Выслуга лет
2120.63
20
70
Отпуск очередной
14951.20
20
70
Оплата пособия по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС
6263.02
69
70
Оплата пособия по временной
нетрудоспособности за счет работодателя
1388.70
20
70
Районный коэффициент
12716.29
20
70
Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет
2809.65
69
70
Итого
76277.72
х
70
Оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в
корреспонденции с различными счетами ежемесячно переносится из расчетных
ведомостей в Свод начислений и удержаний, Карточку счета, а затем - в
Главную книгу.
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в
регистрах, предназначенных для учета производственных затрат.
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списываются с кредита
соответствующих счетов в дебет счета 70.
Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по
истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют
по расходному кассовому ордеру.
ООО «Смак» в соответствии с законодательством перечисляет все налоги
по заработной плате до 15 числа месяца следующего за отчетным.
41
Средства ФСС РФ расходуются на оплату пособий по временной
нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, пособия на рождение
ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет,
пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие
выплаты.
По кредиту счета 69.1 отражаются суммы отчислений в ФСС РФ, а также
поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае
превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи
производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление
оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20,
26, 44 и др. Кт 69.1);
- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части
отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1);
счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос
платежей (Дт 99 Кт 69.1);
- счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях
превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1). По
дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы
платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на
социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).
Страховые взносы, направляемые ООО «Смак» в ФОМС РФ, являются
составной частью страховых взносов, поэтому налоговая база, подлежащая
проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС
РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении
суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.
Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании разных
налоговых ставок для разных категорий налогоплательщиков.
Анализ показал, что в ООО «Смак» все изменения, внесенные в
нормативные документы, были своевременно отражены в бухгалтерском учете,
о чем свидетельствует отсутствие существенных ошибок при проверке
42
проводимой ФСС в ноябре 2013г.
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику
организации, представляет собой разницу между суммами оплаты труда,
начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.
Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы,
согласно нормативных или иных установленных законом документов.
При этом удержания из заработной платы можно разделить на:
обязательные удержания;
удержания по инициативе администрации организации-работодателя (за
причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак;
удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания по
предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты
труда и др.);
удержания по заявлению работника (удержание профсоюзных взносов;
удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на
основании письменного заявления работника).
Заработная плата работников ООО «Смак» может быть уменьшена на
сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу
бюджета, организации, в которой работает работник и в пользу третьих лиц.
Удержания подразделяются на обязательные, по инициативе организации и по
инициативе работника (таблица 2).
Таблица 2
Удержания из заработной платы работников ООО «Смак»
Вид
удержаний
В пользу кого производится удержание
В пользу
бюджета
В пользу организации
В пользу
других физ и
юридических
лиц
Обязательные
удержания
(НДФЛ)
Алименты
Штрафы
Удержания по
инициативе
организации
-За причиненный материальный ущерб;
-Стоимость форменной одежды;
-Своевременно не возвращенные суммы,
выданные под отчет;
-За допущенный брак
43
-Излишне выплаченные суммы заработной
платы в предыдущем расчетном периоде,
ставшие результатом обмана или подделки
документов работником;
-Удержания сумм за оплаченные, но не
отработанные дни отпуска при увольнении
работника.
Удержания по
инициативе
работника
-Удержания по договору займа;
-За товары, проданные в кредит;
-Алименты
-Профсоюзные
взносы
-Страховые
взносы по
договорам со
страховыми
организациями
по письменному
заявлению
работника
Удержания из заработной платы работников в ООО «Смак» производятся
в строгом соответствии с законодательством РФ и в определенном порядке. В
соответствии со ст. 138 Трудового кодекса, общий размер всех удержаний не
может быть более 20 %, а в случаях, особо предусмотренных
законодательством, не более 50 %. Данное ограничение не распространяется на
случаи взимания алиментов на содержание несовершеннолетних детей или в
случае удержания части заработной платы в доход государства, если работник
отбывает наказание в виде исправительных работ.
В первую очередь с суммы начисленной заработной платы работников
ООО «Смак» производится удержание НДФЛ в соответствии с требованиями,
установленными главой 23 НК РФ.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установлен в ст.
217 Налогового кодекса. Так, установлен в размере 4000 руб. размер не
подлежащих налогообложению доходов: материальной помощи, оказываемой
обществом своим работникам; стоимости подарков и призов в денежной и
натуральной формах.
Бухгалтерией ведутся налоговые карточки по доходам, полученным
сотрудниками от работодателя. В налоговых карточках отражены все доходы,
полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению
44
или же освобождены от него, а также от ставки налога, применяемой к ним.
Суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие удержанию и
перечислению в бюджет, отражаются в лицевых счетах рабочих и служащих,
которые ведутся бухгалтерией организации.
Сумма причитающегося в бюджет налога на доходы физических лиц
должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем выплаты
заработной платы. В случае если налог не перечислен в установленные сроки,
даже из-за отсутствия средств для выплаты зарплаты, органы налоговой
инспекции начисляют пеню в размере 0,5% за день просрочки и штраф от
суммы не перечисленного налога.
Бухгалтерия ООО «Смак» ежегодно предоставляет в органы налоговой
инспекции отчетную форму по начислению налога. Отчет подписывается
руководителем организации и главным бухгалтером и скрепляется печатью
предприятия. Срок представления отчета за год - не позднее 1 апреля
следующего года. Составляется отчет нарастающим итогом. Источниками для
его составления служат данные налоговых карточек.
Бухгалтерия ООО «Смак» при увольнении сотрудника в течение года
выдает ему на руки справку о доходах, которая подписывается главным
бухгалтером.
Учетом поступивших в бухгалтерию ООО «Смак» исполнительных
листов ведется бухгалтером осуществляющим учет расчетов с работниками по
заработной плате.
Удержания из заработной платы работников для погашения их
задолженности организации могут производиться по распоряжению
администрации только в определённых законодательством случаях:
для возмещения неотработанной заработной платы за первую половину
месяца, выданную работнику в счёт заработной платы (Дт 70, Кт 73);
для возврата сумм излишне выплаченных работнику вследствие счётных
ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания
органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в