45
Таблица 7
Расчет коэффициентов движения персонала за 2014-2016 г.г.
Показатель
2014
год
2015
год
2016 год
Изменение
показателя
2016/2014
ед.
Темп
роста, %
Численность персонала на
конец года, в том числе:
140
149
138
-2
89,77
Приняты на работу, (чел.)
17
19
15
-2
88,24
Выбыли, (чел.)
22
29
12
8
121,74
В том числе:
по собственному желанию,
(чел.)
26
29
28
2
137,10
уволены за нарушения
трудовой дисциплины, (чел.)
30
31
27
-3
90,00
Коэффициент оборота по
приему работников
0,01
0,01
0,01
0,01
98,29
Коэффициент оборота по
выбытию работников
0,06
0,08
0,08
-0,13
135,62
Коэффициент текучести
кадров
0,04
0,05
0,06
0,02
152,73
Коэффициент замещения
-0,05
-0,06
-0,07
-0,02
144,08
К концу 2016 года численность сотрудников сократилась на 9 человек,
из них 4 были уволены по собственному желанию на конец 2016 года, 5
человек уволены по инициативе администрации. Причины увольнения
сотрудников различны: слабая мотивационная политика, низкая заработанная
плата, отсутствие эффективных систем управления персоналом.
Бухгалтерский учет в ООО «Зетта Страхование» ведется в
соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете»,
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), а
также в соответствии с приказом директора ООО «Зетта Страхование» по
учетной политике, указаниями и распоряжениями главного бухгалтера о
порядке ведения бухгалтерского учета на отдельных участках учетного
46
процесса.
В бухгалтерии ООО «Зетта Страхование» начислением заработной
платы занимается один бухгалтер. Численность учетного персонала
обусловлена объемом учетной документации, системой документооборота и
порядка отражения хозяйственных операций. Численность сотрудников ООО
«Зетта Страхование» составляет 138 человек.
Учет выплаты заработной платы ведется по каждому работнику в
расчетных листках, в качестве примера приводится расчетный лист на
бухгалтера.
Таблица 8
Учет выплаты заработной платы на сотрудника - Григорьев
Руслан Альбертович
Должность
Бухгалтер
ФИО
Григорьев Руслан Альбертович
Дата рождения
07.01.65
Доход с начала года
126000-00
Оклад
23500-00
Премия 25%
5875-00
Итого начислено
29375-00
Отработано
20 дней
Льгота по НДФЛ
1 ребенок
НДФЛ 13%
3819-00
Аванс
9694-00
Итого удержано
13513-00
Сумма на руки
15862-00
Работники ООО «Зетта Страхование» получают заработную плату 1-го
и 16-го числа каждого месяца. 16-го числа выдается аванс за предыдущие
полмесяца, а 1-го числа – заработная плата за весь предыдущий месяц.
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по
оплате труда применяется: табель учета использования рабочего времени (ф.
№Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех
работников организации. Каждому из них присваивается определенный
табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и
заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной
47
регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев
опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов
сверхурочной работы.
Документом, удостоверяющим время пребывания работника в
служебной командировке, является Командировочное удостоверение (форма
№Т-10).
При прекращении трудового договора (контракта) работникам
выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. Оформляется
приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора (форма № Т-
8) подписанного директором организации, в котором указывается причина,
основание и дата увольнения. К обязательным удержаниям на предприятии
относятся: удержание налога на доходы физических лиц, удержание по
исполнительным документам.
Рисунок 3. Схема документооборота по учету расчетов с
персоналом по оплате труда ООО «Зетта Страхование»
Первичные документы
Табель учета рабочего
времени
Листы
нетрудоспособност
Записки-
расчеты
Наряды на сдельную
работу
Лицевые счета
Расчетно-платежные ведомости
Главная книга
Бухгалтерский баланс
48
Первичным документом по удержаниям является бухгалтерская
справка, которая разработана в самой организации. Нормативные документы,
регулирующие бухгалтерский учёт заработной платы ООО «Зетта
Страхование»:
-Трудовой кодекс РФ;
-ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
-Налоговый кодекс;
-ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»Для обобщения
информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам
заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и
другим выплатам) в ООО «Зетта Страхование» предназначен счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и субсчета, отраженные в таблице 9.
Таблица 9
Счета, используемые для обобщения информации о расчетах с
персоналом по оплате труда
Субсчет
Назначение
70-1
Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате
организации
70-2
Расчеты с совместителями
70-3
Расчеты по договорам гражданско-правового характера
В таблице 10 отражено соотношение сумм, относимых к счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету и кредиту.
Таблица 10
Проводки по счету 70«Расчеты с персоналом по оплате
труда»
Дт
Кт
Описание
Сумма
Документ
20
70
Начислена зарплата сотрудникам
412.500
руб.
Зарплатная
ведомость
26
70
Начислена зарплата сотрудникам
финансового отдела
194.300
руб.
Зарплатная
ведомость
51
79.2
Зачислены средства для выплаты
зарплаты
606.800
руб.
Банковская
выписка
50
51
С расчетного счета сняты средства для
выплаты зарплаты
606.800
руб.
Банковская
выписка,
приходный
кассовый ордер
70
50
Через кассу выплачена зарплата
606.800
Расходный
49
сотрудникам металлопрокатного цеха и
финансового отдела
руб.
кассовый ордер
По кредиту счета отражаются все начисленные (зарплаты, отпускные
по временной нетрудоспособности, премии и т. д.) по дебету удержания из
начисленной суммы; выплата начисленных видов оплаты труда за минусом
удержаний. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность
организации перед работниками по начислению не выданной заработной
платы.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Таблица 11
Схема бухгалтерских проводок по начислениям оплаты
труда ООО «Зетта Страхование», октябрь 2016 г.
№
п
/
п
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма,
руб
Корреспондирующи
е
счета
Первичные
документы
Дебет
Кредит
1.
Начислена
заработная плата
работникам отдела
логистики
36745,8
20
70
Лицевые счета
подразделений
(ф. № 54а),
наряды на
сдельную работу
2.
Начислена премия
за перевыполнение
плана
8011,87
20
70
3.
Начислена премия
6713,65
20
70
Лицевые счета
подразделений
(ф. № 54а),
наряды на
сдельную работу
4.
Начислены
отпускные
6475,76
20
70
5.
Начислено пособие
по временной
нетрудоспособност
и
1244,10
69-2
70
Листок
нетрудоспособнос
ти, Расчетно-
платежная
ведомость (ф.№Т-
49)
6.
Начислены
надбавки за стаж
работы
10568,2
20
70
Лицевые счета
подразделений
(ф. № 54а), на-
50
ряды на сдельную
работу
Иванова А.А. работает в ООО «Зетта Страхование» 12 лет. Тогда при
начислении ей заработной платы в бухгалтерии предприятия производятся
следующие бухгалтерские записи:
Д-20 К-70 – 3170,0 Начислена заработная плата Ивановой А.А.
Д-20 К-70 – 650,0 Начислена надбавка за стаж работы.
Одновременно данные суммы записывают в ведомости учета
производственных затрат по отделам, а на их основе – в журналы-ордера
№10 и 10/1.
Удержания из начисленной заработной платы в ООО «Зетта
Страхование» отражают бухгалтерскими записями (таблица 12).
Таблица 12
Схема бухгалтерских проводок по удержаниям из
заработной платы ООО «Зетта Страхование», за октябрь 2016 г.
№
п/
п
Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспондир
ующие счета
Первичные
документы
Дебет
Кредит
1.
Удержан НДФЛ из
начисленной заработной
платы
9068,7
70
68
Расчетная
ведомость
2.
Произведены удержания из
заработной платы по
исполнительным листам
3154,7
70
76/2
Исполнительный
лист, расчет
бухгалтерии
3.
Удержаны подотчетные
суммы
2756,0
70
71
Авансовый
отчет,
бухгалтерская
справка
4.
Удержаны суммы по
предоставленным займам
10125,2
70
73/1
Бухгалтерская
справка
5.
Удержаны суммы за
нанесенный материальный
ущерб
216,4
70
73/2
Приказ,
бухгалтерская
справка
6.
Выдана заработная плата из
кассы работникам
организации
44438,4
70
50
Платежные
ведомости, РКО
(ф.№КО-2)
При начислении заработной платы в соответствии с законодательством
необходимо удерживать НДФЛ.
Далее приведем пример расчета НДФЛ и покажем порядок удержания
51
сумм налога на доходы физических лиц в ООО «Зетта Страхование».
На предприятии ООО «Зетта Страхование» расчет суммы налога на
доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц,
осуществляется в следующей последовательности:
На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной
карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не
облагаемых налогом выплат, размер налоговых вычетов.
На основании этих документов заполняется Карточка доходов
физического лица, являющаяся первичным документом налогового учета.
Рассмотрим на конкретном примере порядок расчета НДФЛ.
Так, в октябре 2016 года работниками ООО «Зетта Страхование»
Ивановым А.В. и Кругловым П.И. был получен доход в виде:
Таблица 13
Доход, полученный работниками организации
за октябрь 2016 года, в рублях
№
п/п
Наименование дохода
Сумма, руб. коп
Ивановым А.В
Кругловым П.И
1.
Заработная плата
9210
5750
2.
Материальная помощь, оказанная в связи
со смертью:
-отца
-тестя
10000
4000
3.
Подарок ко дню рождения
5000
3000
4.
Материальная выгода, полученная в виде
дохода от экономии на процентах за
пользование заемными средствами,
предоставленными организацией
5000
1000
5.
Частичная компенсация стоимости
туристической путевки
10000
Всего
29210
23750
Работник имеет право на получение следующих стандартных вычетов:
Таблица 14
Стандартные вычеты работников, в рублях
№
п/п
Наименование дохода
Сумма, руб. коп
Иванов А.В
Круглов П.И.
1.
Стандартные вычеты на детей,
находящихся на содержании
работника
1400
2800
52
Всего:
1400
2800
Применительно к условиям данной ситуации расчет сумм налога,
подлежащих удержанию с работника, производится в порядке,
рассмотренном выше, а именно:
1. Определяются доходы, подлежащие налогообложению.
Так, применительно к Иванову А.В. определяется полученный доход в
виде: сумма заработной платы (9210,00 руб.); часть стоимости подарка,
превышающая установленный размер (1000,00 руб.); суммы материальной
выгоды (5000,00 руб.). При этом суммы оказанной материальной помощи не
учитываются при налогообложении;
А в отношении Круглова П.И. - в данной ситуации определяются все
доходы, полученные работником, за исключением стоимости выданного
подарка, подлежат налогообложению.
2. Определяются суммы доходов, облагаемых по разным налоговым
ставкам
3. Поскольку доход работников не превысил 350000,00 руб., то им
предоставляются стандартные налоговые вычеты.
Например, заработная плата сотрудника административно-
хозяйственного отдела составляет 32 000 рублей, из нее удерживается ранее
выданный заем в размере 5 000 рублей, при этом делаем проводки:
Д26 и К70 – 32 000 рублей (начислена зарплата);
Д70 и К68 – 4160 рублей (удерживается НДФЛ);
Д70 и К73.1 – 5000 рублей (удержана сумма займа).
Таблица 15
Суммы доходов, облагаемых по разным налоговым ставкам
Налоговая
ставка, %
Наименование дохода
Сумма, руб.коп
Иванов А.В
Круглов П.И
13
С начисленной
заработной платы с
учетом вычетов
1002,3
435,5
Сумма оказанной
520
53
материальной помощи
Стоимость подарка,
превышающая
установленный предел
130
Сумма частичной оплаты
тур.путевки
1300
ИТОГО:
11321,3
2255,5
35
Суммы полученной
материальной выгоды
1750
350
ИТОГО:
1750
350
Соответственно налог на доходы физических лиц составит:
Иванов А.В.-(9210,00 руб. -1400 руб. +1000,00 руб.) *13% + (5000,00
руб. * 35%)= 2895,3 руб.
Круглов П.И. - (7540,00 руб. – 2800 руб.) *13% + (10000,00 руб. * 13%)
+ (1000,00 руб. * 35%)=2266,2 руб.
В данном случае расчет НДФЛ произведен в соответствии с
действующим налоговым законодательством.
Далее рассмотрим применение имущественного вычета.
Так, в октябре 2015 г. сотрудник ООО «Зетта Страхование» Захаров
П.Р. впервые купил квартиру. Он заплатил за нее 1 400 000 руб. В январе
2016 г. Иванов получил свидетельство на право собственности. Его копию
вместе с другими документами и заявлением на вычет он отнес в налоговую
инспекцию. В феврале инспекция подтвердила право Иванова на получение
вычета в размере 1 400 000 руб. (по максимуму). Подтверждение Захаров
принес в бухгалтерию ООО «Зетта Страхование».
Зарплата Захарова П.Р. составляет 15 000 руб. в месяц. Ему
предоставляют стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб. За январь с
Захарова П.Р. удержан НДФЛ в размере 1768 руб. ((15 000 руб. - 1400 руб.) *
13%). Таким образом, он переплатил налог. Захаров может вернуть его, подав
в свою налоговую инспекцию декларацию о доходах за 2014 г. и заявление о
возврате денег. «Имущественный» вычет Захарова П.Р. за 2016 г. составит:
54
15 000 руб. *12 мес. - 1400 руб. = 178 600 руб.
Зарплата Захарова П.Р. не позволила ему получить всю льготу в
течение 2016 г. Следовательно, ее остаток перейдет на следующий год в
сумме:
1 400 000 - 178 600 = 1 221 400 руб.
Если доход Захарова сохранится на прежнем уровне, то он использует
весь вычет примерно за 7,8 лет (1 400 000 руб. : 178 600 руб.).
Чтобы перенести остаток вычета, работнику придется заново подать
документы в налоговую инспекцию (п. 3 ст. 220 НК РФ). Это правило
действует как при получении льготы через налоговую инспекцию (Приказ
ФНС России от 7 декабря 2004 г. № САЭ-3-04/147), так и при ее оформлении
через бухгалтерию. Дело в том, что уведомление, подтверждающее право на
вычет, действует только в течение года его выдачи.
Таблица 16
Схема бухгалтерских проводок по учету выдачи пособий по
временной нетрудоспособности в ООО «Зетта Страхование» за
октябрь 2015 г.
№
п
/
п
Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонди-
рующие
счета
Первичные
документы
Дебет
Кредит
1.
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности,
выплачиваемое за счет
средств
-работодателя
-ФСС
182,50
182,50
20
69-2
70
70
Лицевые счета
подразделений,
Листок
нетрудоспособн
ости
2.
Удержан НДФЛ с суммы
пособия по временной
нетрудоспособности
47,45
70
68
Расчетно-
платежная
ведомость
3.
Отражена выдача пособия
по временной
нетрудоспособности
317,55
70
50
Платежная
ведомость,
РКО-2
Допустим, сотрудник компании Петров Петр Петрович заболел
гриппом в 2016 году, проработав до этого в организации пять лет, при этом
его страховой стаж составляет 6 лет. На больничном он находился в течение