55
четырнадцати дней. После выхода на работу предоставил больничный лист.
Предположим, что его общая сумма зарплаты за два предшествуюших
года (2015 и 2014 год) составила 700000 рублей.
Рассчитывается среднедневной заработок по формуле:
700000 руб./730 день = 958 руб. 90 коп.
Шестилетний стаж позволяет компенсировать 80% заработка, то есть
полученную сумму умножаем на 80%: 958,90 руб.*80%=767 руб. 12
коп.
Таким образом, по больничному листу сумма пособия составит:
767,12 руб.*14 дней=10739 руб. 68 коп.
Общая формула для расчета пособия выглядит следующим образом:
Величина пособия = (Общий доход * процент компенсации *
количество дней листка нетрудоспособности) / 730 день (12)
Подставим исходные данные в формулу и получим:
(700000*80%*14)/730=10739 руб. 73 коп.
Как видим, полученный результат отличается от рассчитанного ранее.
Это вызвано округлением данных при расчете среднего дневного
заработка и расчета процентов. Следует отметить, что к зачету в ФСС будет
принята сумма 10739 руб. 73 коп.
Расчет больничного листа в 2016 году из МРОТ.
Расчёт больничного листа из МРОТ производится в следующий
случаях:
1. У работника отсутствует официальный доход в необходимом
расчетном периоде.
2. Средний размер заработка работника ниже минимального уровня.
3. Стаж работника менее 6 месяцев.
4. Несоблюдение работником больничного режима.
56
5. Работником пропущен обязательный медосмотр при отсутствии у
работника уважительной причины.
6. Потеря трудоспособности произошла вследствие алкогольного,
токсического или наркотического опьянения.
В случаях несоблюдения больничного режима, пропуска медосмотра
или потери трудоспособности в результате опьянения эти обстоятельства
должны быть отражены в больничном листе. Необходимо обратить внимание
на то, что наличие только отметок в больничном в этих случаях
недостаточно, чтобы уменьшить размер пособия. С сотрудника необходимо
получить письменное объяснение, либо провести служебное расследование, а
в некоторых случаях (например, когда сотрудник не согласен с тем, что
потеря трудоспособности произошла в результате одного из перечисленных
выше видов опьянения или с тем, что им нарушался больничный режим)
потребуется и получение медицинского заключения. Иначе сотрудник имеет
полное право обратиться в суд.
Проведем расчет страховых взносов. Тарифы страховых взносов на
2016 год были утверждены Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-
ФЗ и Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Размер
страховых взносов традиционно зависит от фонда, в который они
начисляются, величины базы по оплате труда, которая начислена по каждому
работнику организации, а также категории работника которому были
произведены те или иные выплаты. Кроме того, отличается состав и размер
взносов у юридических лиц, использующих разные режимы
налогообложения. Попробуем разобраться в том, как следует начислять и
платить страховые взносы в 2016 году.
Работодатель обязан самостоятельно определять базу для начисления
страховых взносов, в отношении каждого трудоустроенного лица
нарастающим итогом с начала года. Новые лимиты на 2016 год утверждены
постановлением Правительства РФ от 26 ноября 2015 г. № 1265. Они
57
выглядят так: 718 тысяч рублей для взносов в ФСС (вместо 670 тысяч рублей
в 2015 году); 796 тысяч рублей для взносов в ПФР (вместо 711 тысяч рублей
в 2015 году).
Пример. Оклад главного специалиста - 20 тысяч рублей. В январе 2016
года ему была начислена премия по итогам 2015 года в сумме 25 000 рублей.
Доходы работника за январь 2015 года составили 45 000 рублей (20 000+25
000). Начисляем взносы:
-в ПФР на сумму 45 000 рублей по ставке 22% = 9900 рублей
-в ФСС на сумму 45000 рублей по ставке 2,9% и на сумму 32 тысячи
рублей по ставке 0% = 1305 рубля;
-в ФОМС на сумму 45 000 рублей по ставке 5,1% = 2295 рублей.
Итого работодатель оплатит в фонды за главного специалиста: 13500
рубля.
Приведем на примере методику расчета отпускных.
Работнику ООО «Зетта Страхование» Корепанову Н.П. установлен
оклад в размере 20000 руб. в месяц. С 12 октября 2016 года ему
предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных
дней. Расчетный период – с 1 октября 2016 года по 30 ноября 2016 года
(всего 250 рабочих дней). Оклад в течение этого времени не менялся. При
этом в период с 9 по 22 июля 2016 года Корепанов Н.П. уже был в отпуске.
Его зарплата за отработанные в этом месяце дни составила 10909,09 руб., а
на это время приходится 17 календарных дней. Кроме того, в феврале 2016
года Корепанову Н.П. была начислена годовая премия по итогам работы в
2015 году в размере 15000 руб., т.е расчетный период не совпадает с тем
периодом, за который выплачена премия.
20000 руб. * 12 дн. / 22 дн. = 10909,09 руб.
Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в
расчетном периоде, бухгалтер определил так:
29,4дн. * 11мес. + 29,3дн. / 31дн. * 17дн. = 339,52дн.
58
Далее сумма отпускных была рассчитана так:
(20000 руб. * 11мес. + 10909,09руб.) / 339,52дн.*14дн. = 9521,46 руб.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в
рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованные
отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы
на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
Сотрудница работает в организации с 6 февраля. По ее просьбе ей был
предоставлен отпуск сроком на 14 календарных дней с 16 по 29 ноября.
Значит, расчетный период - с 6 февраля по 31 октября. В мае
сотрудница сидела на больничном и в течение 5 рабочих дней на работе
отсутствовала.
Всего за расчетный период (без учета больничного) сотруднице
выплатили 68 459 руб.
На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя.
В феврале сотрудница отработала 16 дней, это будет 22,4 календарных
дня (16 дн. * 1,4). То же самое и в мае 16 дней (21 - 5) и 22,4 календарных
дня.
Таким образом, среднедневной заработок сотрудницы равен:
68 459 руб. : (29,4 дн. * 7 мес. + 22,4 дн. + 22,4 дн.) = 273,18 руб.
За время отпуска работнице начислят:
273,18 руб. * 14 дн. = 3824,52 руб.
Рассмотрим учет отпускных сумм. В силу п. 5 Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 суммы
начисленных отпускных относятся к расходам по обычным видам
деятельности. Затраты на оплату отпусков включаются в расходы на оплату
труда.
Работник написал заявление на отпуск с 30.10.2016 по 10.11.2016. За
минусом приходящихся на период отпуска праздничных дней его
продолжительность составила 4 календарных дня.
59
Сумму отпускных начислили и выплатили работнику не позднее, чем
за 3 календарных дня до начала отпуска 26 октября 2016 г.
Расчетным периодом были предшествующие 12 календарных месяцев
(с декабря 2015 г. по октябрь 2016 г. включительно). Зарплата работника за
эти месяцы известна. Бухгалтер рассчитал средний заработок (он составил
2350 руб. за 1 календарный день). Сумма страховых взносов с отпускных
составила 2820 руб. Кроме того, работник имеет право на предоставление
стандартного вычета по НДФЛ на 1 ребенка в размере 1400 руб. в месяц.
Отпускные. В бухучете в октябре 2016 г. сделаны проводки:
-если ранее был создан резерв по отпускам, отражено его
расходование:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 – 9400 руб. (2350 руб. . 4 к. дн.) – расходование
резерва на 4 дня отпуска работника;
-если резерв по каким-либо причинам не создавался или работника
отпустили в отпуск «авансом», сделана проводка:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 70 – 9400 руб. (2350 руб. . 4 к. дн.)
- отражены расходы на выплату отпускных за 4 дня отпуска.
Страховые взносы начислены в октябре 2016 г. сразу со всей суммы
отпускных, сделаны проводки (для удобства отразим в примере начисление
страховых взносов итоговой суммой без разбивки по видам страховых
взносов):
-если ранее был создан резерв по отпускам, отражено его
расходование:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 – 2820 руб. (9400 руб. * 30%) - расходование
резерва на оплату отпускных в части страховых взносов;
-если резерв по каким-либо причинам не создавался или работника
отпустили в отпуск «авансом», сделана проводка:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 69 – 2820 руб. (9400 руб. * 30%) -
начисленные по отпускным страховые взносы учтены в расходах. Согласно
60
п. 8 ПБУ 10/99 суммы средней заработной платы, сохраняемой за работником
на период отпуска, относятся в состав расходов на оплату труда. Эти суммы
относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу (20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44
«Расходы на продажу») в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». В расходы текущего месяца включаются
только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму
учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета
учета затрат в последующих месяцах. Это касается и суммы социальных
взносов, начисленной на отпускные. Тот же порядок распространяется и на
страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
Таким образом, проанализировав учет расчетов по оплате труда на
исследуемом предприятии, сделан вывод, что в целом учет организован
правильно. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с «Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ» и соответствует требованиям
бухгалтерского учета. Используемая методика ведения бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда является полной, что позволяет организовать
четкое управление и контроль.
2.3 Анализ оплаты труда в ООО «Зетта Страхование»
На предприятии ООО «Зетта Страхование» применяется повременно-
премиальная система и сдельная оплаты труда. При повременно-
премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют
премию в определенном проценте к тарифной ставке. Первичным
документом по учету труда работников при повременной оплате труда
являются табели.
61
Сдельная форма оплаты труда используется для расчета заработной
платы основным производственным рабочим, занимающимся производством
продукции и выполнением работ. Из систем сдельной формы оплаты труда
наибольшее применение на данном предприятии получила сдельно –
премиальная система. При такой системе заработок рабочего
непосредственно зависит от его выработки и, кроме этого, в дополнение к
сдельному заработку, начисленному по расценкам, предусматривается
выплата премии за достижение установленных индивидуальных
количественных и качественных показателей. На предприятии применяется
суммированный учет рабочего времени, для исчисления среднего заработка
конкретного работника используется средний часовой заработок. При
почасовой оплате труда часовая тарифная ставка умножается на количество
отработанных рабочим часов.
В разделе Положения по оплате труда «Оплата и нормирование труда»
администрация предприятия обязуется:
– выплачивать работникам заработную плату, как правило, по месту
выполнения им работы через кассу предприятия или безналичным путем
через систему банкоматов.
Заработную плату выплачивать 15 числа месяца следующего за
расчетным. В случае задержки выплату заработной платы производят по
согласованному с Профсоюзным комитетом графику.
Считать главными условиями повышения заработной платы
увеличение объемов производства и реализации продукции, снижение
себестоимости продукции, рост производительности труда.
Систему оплаты и стимулирования труда, замену и пересмотр норм
труда устанавливать с учетом обоснованного мнения Профсоюзного
комитета.
В зависимости от результатов хозяйственной деятельности
предприятия применять выплату различных вознаграждений в соответствии с
62
положениями, разработанными администрацией с учетом мнения
Профсоюзного комитета.
Фонд заработной платы – это сумма вознаграждений, предоставленных
наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а
также компенсаций, связанных с условиями труда.
Анализ использования средств на оплату труда начинается с
определения абсолютного отклонения текущего ФЗП от предыдущего (табл.
17).
Таблица 17
Анализ расходования фонда заработной платы в ООО «Зетта
Страхование»
Показатели
2015 год
2016 год
Изменения
Абсол.,
+,-
Темп
роста, %
Фонд заработной
платы, руб.
22830 000
24079 000
1249000
105,47
Численность
персонала, чел.
149
138
-2
89,77
Среднегодовая
заработная плата,
руб.
153221
174485
21264
108
Среднемесячная
заработная плата,
руб.
12768
14540
+1772
108
Из таблицы 17 видно, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом фонд
заработной платы увеличился на 1249 тыс руб., что составляет 5,47%.
Численность персонала снизилась на 2 человека, что составило 89,77 %.
Среднегодовая заработная плата в 2016 году по сравнению с 2015 годом
выросла на 21264 руб., а среднемесячная возросла на 1772 руб., что
составило 8 %. Причиной этого является рост производительности труда и в
некоторой степени инфляционные проценты.
Изменения реальной заработной платы в среднем дополним
исследованием уровня и динамики заработной платы работников,
занимающих ключевые должности (табл. 18).
63
Сопоставим ставки заработной платы этих категорий персонала с
рыночной ценой труда.
64
Таблица 18
Основные показатели использования средств на оплату труда на предприятии
Показатели
Ед. изм.
2015 г.
2016г
Отклонения
Факт/
План, %
Факт/
Базис, %
План
Факт
Издержки работодателя на содержание персонала
(ИРСП)
Тыс. руб.
25780
26562
27675
102,9
123,3
Всего израсходовано на заработную плату и выплаты
социального характера, в том числе
Фонд заработной платы (ФЗП)
Фонд выплат социального характера (ФВСХ)
Тыс. руб.
22830
15981
6849
23867
16706
7160
24079
16855
7223
103,0
102,9
103,4
126,6
126,9
123,6
Доля ФЗП в затратах на персонал
%
61,98
69,99
60,9
87,0
98,25
Доля ФВСХ в затратах на персонал
%
26,56
26,95
26,1
96,84
98,26
ФВСХ в процентах к ФЗП
%
42,85
42,85
42,85
100,0
100
Расходы, связанные с производством и реализацией
продукции
Тыс. руб.
49610
56023
56523
105,5
126,6
Доля ФЗП в затратах на производство и реализацию
продукции
%
46,01
42,6
42,6
97,3
100,0
Доля ФЗП и ФВСХ в затратах на производство и
реализацию продукции
%
12,3
12,6
12,3
97,6
100,0
Объем реализованной продукции
Тыс. руб.
37000
43786
44232
105,0
131,2
Валовая добавленная стоимость (ВДС)
- » -
14202
15000
15252
105,0
125,0
Доля ФЗП и ФВСХ в ВДС
%
31,77
X
32,17
X
101,26
Инфляция
%
18,0
12,0
14,0
-6%
+ 2%
Численность ППП
Чел.
149
137
138
101,37
102,81
Производительность труда (ВДС / ППП)
Тыс. руб.
202,59
211,07
211,63
103,58
125,4
Среднемесячная з/п 1 работника
Руб.
12768
15000
14540
96,42
108
Темпы изменения реальной з/п
%
100,0
108,7
111,7
102,7
111,7