57
авторам результатов интеллектуальной деятельности, исчисляется из суммы,
оставшейся после удержания налогов [10].
Удержания из заработной платы по инициативе работодателя
Следует отметить, что статья 137 ТК РФ определяет конкретные случаи,
при которых работодатель имеет право осуществлять удержания из заработной
платы.
В частности:
для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет
заработной платы;
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного
аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на
другую работу в другую местность;
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие
счетных ошибок;
при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет
которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные
дни отпуска;
если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров
признана вина работника в невыполнении норм труда;
если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его
неправомерными действиями, установленными судом [4].
Следует иметь в виду, что расчет суммы среднего заработка на время
командировки осуществляется по следующей формуле:
, (6)
где: – средний заработок, сохраняемый на время командировки;
сумма начислений, учитываемых за расчетный период;
58
количество отработанных дней (часов), учитываемых в
расчетном периоде; – количество рабочих дней (часов), подлежащих
оплате
20
.
При этом в статье 138 ТК установлены ограничения на размер
удержаний из заработной платы. Так общий размер всех удержаний при каждой
выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях,
предусмотренных федеральными законами, – 50 процентов заработной платы,
причитающейся работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным
документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50
процентов заработной платы [4].
Заслуживает внимания опыт работы сотрудников бухгалтерии
предприятия по взысканию с виновного работника суммы причиненного
работодателю материального ущерба. Данный вопрос регулируют различные
нормативно-правовые акты. В частности, - глава 39 ТК РФ. При этом
удержания производятся на предприятии в том случае, если решение о
взыскании принято работодателем не позднее одного месяца со дня
установления размера причиненного ущерба, и он не превышает средний
месячный заработок работника, что соответствует требованиям части 1 ст. 248
ТК РФ.
Работниками бухгалтерии предприятия также осуществляются
удержания по заявлению самого работника. К ним, в частности, относятся
выплаты по кредитам. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от
12 января 1996 г. №10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях
деятельности», согласно письменному заявлению работников, может
осуществляться удержание профсоюзных членских взносов [16]. Здесь следует
иметь в виду, что при осуществлении указанных удержаний, требуется
заявление самого работника с просьбой об осуществлении этих удержаний.
20
Алексеева Г. И. Служебная командировка: бухгалтерский учет гарантий, предусмотренных
трудовым законодательством // Проблемы учета, 2015. – №2. – С.5.
59
Важным моментом в деятельности бухгалтерии Общества является
документальное обеспечение любого вида удержания в соответствии с
действующим законодательством. До удержания определенной суммы
денежных средств, – сначала обеспечивается его соответствующее
обоснование. В частности, для удержания из заработной платы работника в
связи с причинением им материального ущерба работодателю, сначала
проводится тщательное служебное расследование, либо прилагаются
необходимые документы, акты проведенной проверки, ревизии и т.д.
В ходе проведенного нами исследования, выявлен возможный случай
нарушения работодателями порядка применения различных штрафов.
Деятельность различных хозяйствующих субъектов свидетельствует о
существующей практикеналожения работодателями различных штрафов на
своих работников. В частности, имеют место случаи лишения премии, либо
сокращения ее размеров.
В то же время, следует иметь в виду, что согласно статье 129 ТК РФ
премии иные поощрительные выплаты являются составной частью заработной
платы. В этой связи, важно уточнить, – определены ли данные вопросы в
локальных нормативно-правовых документах, принятых на данном
предприятии (Коллективный договор, Положение об оплате труда и др.). В
частности, предусмотрен ли в них четкий механизм регулирования порядка
премирования, в том числе, указаны ли конкретные нарушения, за которые
работника могут лишить премии либо сократить ее размер.
В любом случае, следует правильно оформить порядок премирования,
чтобы лишение премии либо ее сокращение, не явились удержанием из
заработной платы.
Предприятие руководствуется положением статьи 11 Федерального
закона от 3 июля 2016 г. N250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении
60
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по
администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное,
социальное и медицинское страхование» представляют предусмотренные
сведения для индивидуального (персонифицированного) учета в органы
Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации, а также в
налоговые органы по месту их учета [5].
При этом при начислении страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, предприятие
руководствовалось Федеральным законом от 24.07.2009 г. №212-ФЗ [8], до его
отмены с 1.01. 2017 года согласно Федеральному закону от 3 июля 2016 г.
N250-ФЗ.
В частности, к обязательным отчислениям относятся отчисления на
социальные нужды. Они осуществляются в установленном порядке в
следующие фонды:
Пенсионный фонд;
Фонд обязательного медицинского страхования;
Фонд социального страхования
В данном случае налогоплательщиками являются не физические, а
различные юридические лица-работодатели, производящие выплаты наемным
работникам.
На 2016 год были установлены следующие тарифы (табл.16).
Таблица 16
Тарифы отчислений во внебюджетные фонды Российской
Федерации в 2016 году
21
21
http://www.ib.ru/law/vznos
61
Фонды
Процент
Отчисления во внебюджетные фонды, в т. ч.
30,0
в Пенсионный фонд РФ
22,0
в Фонд социального страхования
2,9
в Фонд обязательного медицинского страхования
5,1
Интересным представляется сравнение с социальными платежами,
осуществляемыми в Республике Узбекистан(табл.17), которые определены
соответствующими законодательными актами страны.
Таблица 17
Тарифы Единого социального платежа в Республике
Узбекистан в 2016-2017 годах
22
Фонды
Проценты
Для всех
экономических
субъектов
Для субъектов
малого
предпринима-
тельства
во внебюджетный Пенсионный
фонд
24,8
14,8
в Государственный фонд
содействия занятости
0,1
0,1
в Совет Федерации профсоюзов
Узбекистана
0,1
0,1
Всего
25,0
15,0
В Узбекистане три вышеприведенных платежа объединены в Единый
социальный платеж, который в совокупности составляет 25,0%, для субъектов
малого бизнеса – 15,0%.
Основные выводы по второй главе:
22
Постановление Президента Республики Узбекистан «О прогнозе основных
макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики
Узбекистан на 2016 год»№ ПП-2455 от 22.12.2015 года // Собрание законодательства
Республики Узбекистан, 2015 г., №52, ст.646.Постановление Президента Республики
Узбекистан «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах
Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2017 год» № ПП-2699 от 27.12.2016
года // Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2016 г., №52, ст.601.
62
1. Организация бухгалтерского учета в ОАО «Кондитерская фабрика
«Ударница» осуществляется в соответствии с положениями действующего
законодательства Российской Федерации.
2. В расходы на оплату труда на предприятии включаются любые
начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.
3. В ОАО «Кондитерская фабрика «Ударница» удержания из заработной
платы работников можно разделить на три основные группы: обязательные
удержания; удержания по инициативе работодателя; удержания по инициативе
работника.
63
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА
3.1 Меры по оптимизации планирования фонда оплаты труда
Изучение данного вопроса в ОАО «Ударница» свидетельствует о том,
что при планировании и использовании ФОТ, администрация в основном
руководствуется текущей ситуацией на предприятии, потребностями в кадрах
для выполнения конкретного объема производственных работ. Это не
позволяет более эффективно планировать средства, выделяемые на
предприятии на оплату труда. Здесь необходимы меры по оптимизации
планирования ФОТ. Для полного и объективного рассмотрения данного
вопроса, обратимся к научно-теоретическому и практическому опыту его
исследования. Анализ использования фонда заработной платы является
исходным пунктом планирования
23
. Основными субстанциями в данном случае
являются следующие положения:
– фонд оплаты труда должен соответствовать штатному расписанию
предприятия, а также объёму и качеству выполняемых работ;
– размер фонда оплаты труда является показателем, который включается
в себестоимость производства и реализации продукции.
Рассмотрим некоторые возможные меры по оптимизации планирования
ФОТ в ОАО «Ударница» с учетом различных вариантов его развития. Как
свидетельствует практика, на некоторых предприятиях при планировании ФОТ
применяют наиболее доступные методы, позволяющие получить результат без
осуществления сложных расчётов.
Наиболее известным из них является метод планирования ФОТ от
достигнутого уровня в базовом периоде.
В данном случае ФОТ рассчитывается по формуле:
24
23
Иванов И.Н. Экономический анализ деятельности предприятия: учебник – М.: Инфра-М,
2014 – С.51.
24
Лапшова О.А. Оплата труда персонала: учебник и практикум для академического
бакалавриата /под общ. ред. О.А. Лапшовой. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – С. 238.
64
(7)
где:
ФОТ базового (отчетного) периода;
– объем произведенной продукции в базовом периоде;
изменение численности работающих в плановом периоде по
сравнению с базовым;
средняя заработная плата одного работающего в базовом
периоде;
коэффициент индексации заработной платы в плановом периоде.
В то же время с точки зрения бухгалтерского учёта в данной формуле
имеется один недостаток. Как известно, фонд оплаты труда формируется за
счёт заработной платы, как производственных рабочих, так и должностных
окладов руководителей различного звена управления, специалистов.
Если в первом случае размер заработной платы производственных
рабочих, работающих по сдельной форме оплаты труда, напрямую зависит от
объёма произведенной продукции, то во втором случае должностные оклады, а
соответственно и выделяемый на это ФОТ, остаётся неизменным.
С учётом этого недостатка, предлагается следующая формула:
????
????
(8)
Исходя из вышеизложенного, рассмотрим конкретный пример расчета
ФОТ в трёх вариантах для ОАО «Ударница» (табл.18). В рамках
осуществляемых расчетов за основу берутся некоторые основные условия:
– на исследуемом предприятии в плановом году по сравнению с
отчетным периодом планируется рост объёма производства на 5 %;
– предполагается рассмотреть вариант, в рамках которого не
предусмотрено повышения эффективности производства, то есть, увеличение
производства будет достигнуто экстенсивным путем – за счёт увеличения числа
работников.
Обратимся к анализу данных, приведенных в таблице 18:
65
Таблица 18
Планирование фонда оплаты труда
№
п/
п
Показатель
Отчётный
период
Плановый период, с ростом ФОТ,
выделяемого на 1-гоработника
на 4,1%
на 5 %
на 6 %
1
2
3
4
5
6
1.
Объём произведен
ной продукции,
тыс. руб.
3 577
629,16
3 756 510,62
3 756 510,62
3 756 510,62
2.
Численность
работников, чел.
926
972
972
972
3.
ФОТ, тыс. руб.
533 703,80
583 180,56
588 225,24
593 823,96
4.
Выработка на
одного работника,
тыс. руб.
3 863,53
3 864,72
3 864,72
3 864,72
5.
ФОТ, выделяемый
на одного
работника, тыс.
руб.
576,35
599,98
605,17
610,93
В четвертой колонке приведены данные, с учётом роста ФОТ,
выделяемого на одного работника, на 4,1%, – показателя уровня инфляции по
России на июнь 2017 года.
В пятой колонке – данные, полученные с учётом роста ФОТ,
выделяемого на одного работника, на 5%, то есть на уровне роста объема
производства.
В шестой колонке отмечены данные, с учётом роста ФОТ, выделяемого
на одного работника, на 6%, то есть превышающего на 1% уровень
прогнозируемого роста объёма производства.
Приведенные в таблице данные свидетельствуют о том, что во всех
вариантах объём ФОТ рассчитывается при одинаковой выработке рабочих.
При начислении ФОТ на одного работника с учётом инфляции по
экономике России (4,1%) и росте объёма производства на 5%, размер ФОТ,
выделяемого на одного работника, возрастет с 576,35 до 599,98 тыс. руб., а
общий ФОТ – увеличится на 49 476,76 тыс. руб.
При росте и ФОТ, выделяемого на одного работника, и объёма
производства, на 5,0 %, –ФОТ, выделяемый на одного работника, возрастет с
576,35 до 605,17 тыс. руб., а ФОТ, в целом, – на 54 521,44 тыс. руб.
66
При росте ФОТ, выделяемого на одного работника, на 6,0 %, при
увеличении объёма производства на 5,0 %, –ФОТ, выделяемый на одного
работника, увеличивается с 576,35 до 610,93 тыс. руб. При этом ФОТ по
предприятию возрастет на 60 120,16 тыс. руб.
Вместе с методом планирования ФОТ от достигнутого, достаточно
перспективным является нормативный метод планирования ФОТ.
Выделяются два варианта данного метода: нормативно-уровневый и
нормативно-приростной.
При нормативно-уровневом методе за основу берется объём
производства продукции предприятия в плановом периоде. Этот показатель
может быть в стоимостном (в рублях) или трудовом выражении, то есть в
нормо-часах.
орматив плановый на единицу произведенной продукции
(рубль, нормо-час). В данном случае планируемый ФОТ определяется по
формуле:
(9)
Практический интерес представляет нормативно-приростной вариант.
В рамках данного метода размер ФОТ находится в зависимости от
динамики некоторых производственно-экономических показателей
деятельности предприятия в конкретном периоде. Количество и наименование
показателей выбирается руководством самого предприятия, исходя из важности
решаемых производственных, финансово-экономических, социальных задач.
Как показывает практика, наиболее часто в качестве таких показателей
выступают рост объёмов произведенной продукции, производительность труда,
увеличение прибыли, снижение себестоимости производства и реализации
продукции, улучшение различных качественных показателей и др.
Если выбирается ряд показателей, которые будут учитываться при
планировании ФОТ, то их можно записать виде
????
????
С учётом того, что за
каждый процент улучшения выбранного показателя фонд оплаты труда
увеличивается на
процентов – плановый ФОТ можно будет определить по
формуле: