47
зяйственные
расходы»
2. Из начисленной работникам
заработной платы удержан
исчисленный организацией
налог на доходы физических
лиц НДФЛ (13%)
72 800
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
68 «Расчеты по
налогам и
сборам»
3. Начислены страховые
взносы в государственные
внебюджетные фонды:
- Фонд социального страхования
РФ (2,9% от начисленных
расходов на оплату труда
работников);
- Пенсионный фонд РФ (20% от
начисленных расходов на
оплату труда работников);
- Фонды обязательного
медицинского страхования
РФ(3,1 % от начисленных
расходов на оплату труда
работников)
16 240
112 000
17 360
Счетов учета
затрат на
производство и
управление:
20 «Основное
производство»;
25«Общепроиз-
водственные
расходы»;
26 «Общехо-
зяйственные
расходы»;
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению:
- субсчет 1
«Расчеты по
социальному
обеспечению»
-субсчет 2
«Расчеты по
пенсионному
обеспечению»
-субсчет 3
«Расчеты по по
обязательному
медицинскому
страхованию»
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
4. Начислены пособия по
временной нетрудоспособности
за счет средств Фонда
социального страхования
5 600
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»,
субсчет 1
«Расчеты по
социальному
обеспечению»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
5. Для выплаты работникам
заработной платы и пособий по
временной нетрудоспособности с
расчетного счета в кассу
организации получены
наличные денежные средства
492 800
50 «Касса»
51 «Расчетные
счета»
6. Из кассы организации
выплачены работникам
заработная плата и начисленные
пособия по временной
нетрудоспособности
492 800
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
50 «Касса»
7. С расчетного счета в бюджет
перечислен удержанный из
заработной платы НДФЛ
72 800
68 «Расчеты по
налогам и
сборам»
51 «Расчетные
счета»
8. С расчетного счета
перечислены страховые взносы
в государственные
внебюджетные фонды:
10 640
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению:
51 «Расчетные
счета»
48
- Фонд социального страхования
РФ (разница между
начисленными страховыми
взносами и начисленными
работникам пособиями по
временной нетрудоспособности);
- Пенсионный фонд РФ;
- Фонды обязательного
медицинского страхования РФ
112 000
17 360
- субсчет 1
«Расчеты по
социальному
обеспечению»;
-субсчет 2
«Расчеты по
пенсионному
обеспечению»;
-субсчет 3
«Расчеты по
обязательному
медицинскому
страхованию»
Как выше отмечалось, на предприятии используются различные формы
оплаты труда. Они определяются в зависимости от вида производственно-
экономической деятельности, характера выполняемых трудовых функций.
Особый интерес представляет система оплаты рабочих нескольких
важных профессий (табл.10)
Таблица 10
Часовые ставки рабочих ремонтного цеха по 1-му тарифному
разряду
№
п/п
Профессия
Часовая
тарифная
ставка, руб.
1.
Слесарь-инструментальщик
138
2.
Слесарь-ремонтник
132
3.
Токарь
131
4.
Фрезеровщик
127
5.
Слесарь
121
При увеличении тарифных разрядов, индексируется и часовая тарифная
ставка. Их анализ представлен в таблице 11.
Таблица 11
Оплата труда рабочих предприятия по тарифным разрядам
№
п/п
Профессия
Тарифные разряды
1-й
2-й
3-й
4-й
5-й
6-й
1,0
1,10
1,21
1,35
1,52
1,72
1.
Абсолютное
возрастание
0,10
0,11
0,14
0,17
0,20
49
2.
Относительное
возрастание, %
10,0
10,0
11,6
12,6
13,2
Оплата по тарифным разрядам, руб.
1.
Слесарь -
инструментальщик
138,0
151,8
167,0
186,3
209,8
237,4
2.
Слесарь –
ремонтник
132,0
145,2
159,7
178,2
200,6
227,0
3.
Токарь
131,0
144,1
158,5
176,9
199,1
225,3
4.
Фрезеровщик
127,0
139,7
153,7
171,5
193,0
218,4
5.
Слесарь
121,0
133,1
146,4
163,4
183,9
208,1
Представленные в табл. 11 данные свидетельствуют о наличии на
предприятии строго рассчитанной системы параметров размера оплаты труда
рабочих в зависимости от сложности выполняемых работ, квалификации
рабочего. Данная система мотивирует рабочих к повышению своей
квалификации, расширению их специальных знаний и профессиональных
навыков. Она стимулирует рабочих к увеличению разряда, что закрепляет их за
рабочими местами, сокращает текучесть кадров на предприятии.
При этом работа по более высоким тарифным разрядам способствует
увеличению заработной платы рабочих, улучшению условий жизни,
повышению благосостояния их семей.
В анализе оплаты труда значительная роль принадлежит анализу Фонда
оплаты труда. Анализ использования ФОТ осуществляется для реализации
нескольких целей. Среди них:
анализ использования ФОТ исходя из достигнутого уровня
производства;
установка уровня соотношения между темпами роста производства,
производительности труда и темпами роста средней заработной платы;
оценка расходования средств ФОТ по отдельным категориям
работников;
выявление эффективных расходов, способствующих оптимизации
себестоимости выпускаемой продукции;
определение нерациональных расходов;
50
оценка эффективности всей системы оплаты труда, действующей на
предприятии.
Анализ использования ФОТ целесообразно осуществлять с учетом
финансово-экономических условий деятельности предприятия в 2016 году.
В частности, с учетом наличия кризисных явлений в экономике страны,
снижения платежеспособного спроса со стороны юридических и физических
лиц г. Москвы и регионов-получателей продукции, удорожания важнейших
видов энергоресурсов, сырья:
а) руководством предприятия на 2016 год был запланирован объем
выручки на уровне 97,2% от уровня, достигнутого в 2015 году;
б) по итогам 2016 года выручка от реализации продукции незначительно
сократилась и составила 99,1% от аналогичного показателя 2015 года;
Данные, приведенные в гр. 4 и 5 таблицы 12 свидетельствуют о том, что
за 2016 год имело место увеличение ФОТ, выделяемого, как для всего ППС
(104,0%), так и для рабочих (104,3%).
Таблица 12
Основные показатели, используемые при анализе ФОТ за 2016 год
№
п/
п
Показатель
Прогноз
Факт
Абсолют-
ное
отклоне-
ние
Изме-
не-
ние,
%
1.
Выручка от
реализации
продукции, тыс.
руб.
3 507 480,00
3 577 629,16
70 149,16
102,0
2.
Среднесписочная
численность
производственно-
го персонала
(ППП), чел.
915
926
11
101,2
3.
Среднесписочная
численность
рабочих, чел.
779
787
8
101,0
4.
ФОТ ППП, тыс.
руб.
513 176,73
533 703,80
20 527,07
104,0
5.
ФОТ рабочих,
тыс. руб.
383 775,50
400 277,85
16 502,35
104,3
6.
Среднегодовая
заработная плата
ППП, тыс. руб.
560,85
576,35
15,50
102,8
7.
Среднегодовая
492,65
508,61
15,96
103,2
51
заработная плата
одного рабочего,
тыс. руб.
8.
Выработка на
единицу ППП,
тыс. руб.
3 833,31
3 863,53
30,22
100,8
9.
Выработка на
одного рабочего,
тыс. руб.
4 502,54
4 545,91
43,37
101,0
Чтобы понять причины данного перерасхода, обратимся к показателю
выручки (гр.1). Она увеличилась в отчетном периоде на 2,0%. То есть, при
идентичном росте, ФОТ рабочих должен был составить
(383 775,50×102,0)=391 451,01 тыс. руб. Но фактически ФОТ рабочих составил
400 277,85 тыс. руб., то есть перерасход составил по рабочим (400 277,85-391
451,01)=8 826,84 тыс. руб.
Таким образом, из общей суммы переплаты в размере 16 502,35 тыс.
руб. – 8 826,84 тыс. руб. представляют перерасход, а 7 675,51 (16 502,35-
8 826,84) являются экономически обоснованными.
С точки зрения анализа, интерес представляют причины, повлиявшие на
рост ФОТ. Рассмотрим влияние ФОТ рабочих на общий ФОТ по предприятию.
За отчетный период на 8 человек увеличилась среднесписочная численность
рабочих. Соответственно плановый рост ФОТ возрос на 8×492,65=3 941,2 тыс.
руб. Кроме того, следует отметить, что в течение года произошел и рост
заработной платы данной категории работников, что в целом привело к
увеличению ФОТ (787×15,96)=12 560,52 тыс. руб.
В сумме эти два произведения практически подтверждают сумму
абсолютного отклонения ФОТ рабочих за год.
Наряду с анализом ФОТ рабочих, имеется формула, по которой можно
определить оптимальность использования ФОТ по всему ППП.
????.).????-1), (3)
где фактический
плановый
52
- плановый ФОТ рабочих;
фактический объем выручки;
плановый объем выручки.
Рассмотрим решение по конкретным данным предприятия.
∆ФОТппп=(533 703,80–513 176,73)–383775,50×(3577629,16:3507480,00-
1)=20 527,07-7 675,51=12 851,56 тыс. руб.То есть в целом по предприятию
перерасход ФОТ составил 12 851,56 тыс. руб.
Таким образом, на исследуемом предприятии имеет место абсолютное
превышение фактического ФОТ над плановым. Кроме того, с учетом
превышения роста показателей среднегодовой заработной платы ППС над
ростом объема продаж, перерасход по ФОТ предприятия составил 12 851,56
тыс. руб. В рамках анализа ФОТ особый интерес представляет анализ состава и
структуры ФОТ. Это важно сделать в целях определения тех затрат по оплате
труда, которые были отнесены на себестоимость продукции, путей их
оптимизации.
В данном случае исследуются не только используемые формы оплаты
труда, объемы выделяемых средств на оплату различных категорий работников,
но и выявляются размеры, как производительных, так и непроизводительных
выплат. Обратимся к данным по ФОТ рабочих, приведенным в таблице 13.
Таблица 13
Структура ФОТ рабочих ОАО «Ударница»
№
п/п
Составные элементы заработной
платы рабочих
Сумма, тыс.
руб.
Удельный вес
от общей
суммы, %
1.
Оплата рабочим-сдельщикам по
сдельным расценкам
138 095,86
34,50
2.
Премии рабочим-сдельщикам
69 047,93
17,25
всего по сдельно-премиальной
системе оплаты (гр.1+2)
207 143, 79
51,75
3.
Повременная оплата по тарифным
ставкам
85 619,43
21,39
4.
Премии рабочим-повременщикам
42 829,73
10,70
всего по повременно-премиальной
системе оплаты (гр.3+4)
128 449,16
32,09
5.
Доплаты за работу в сверхурочное
время
31 501,87
7,87
6.
Оплата простоев
2 681,86
0,67
53
7.
Оплата очередных отпусков
30 501,17
7,62
8.
Итого
400 277,85
100,00
Данные приведенные в таблице 13 свидетельствуют о том, что в составе
ФОТ рабочих предприятия основная часть приходится на заработную плату,
начисленную по сдельно-премиальной форме оплаты труда (34,50%).
Несколько меньше начислено на предприятии по повременно-премиальной
форме оплаты труда (32,09%).
Рассмотрим непроизводительные расходы. Несмотря на то, что за
указанный период на предприятии по сравнению с прошлым годом были
сокращены вынужденные простои, на их оплату было израсходовано 2 681,86
тыс. руб.
Вместе с доплатой за работу в сверхурочное время –
непроизводительные выплаты составили 8,54% от общего ФОТ рабочих.
По обеим непроизводительным выплатам на предприятии необходимо
предпринять меры организационно-экономического характера. Они касаются
организации процесса производства и труда работников.
Эффективность затрат на оплату труда характеризуется тем результатом,
который эти затраты определяют. Основным итогом деятельности предприятия
в рыночной экономике является прибыль. Поэтому показатель эффективности
затрат на заработную плату может быть представлен в виде выражения:
0(4)
где 0 – зарплатоотдача (или отдача от зарплаты), руб./руб.;
– прибыль, руб.;
– фонд оплаты труда, руб.
Экономический смысл показателя зарплатоотдачи состоит в том, что он
показывает, сколько прибыли организация получает с каждого рубля,
затраченного на оплату труда.
В анализе можно пользоваться обратным показателем –
зарплатоемкостью продукции:0(5)
54
Этот показатель говорит о том, сколько рублей из фонда оплаты труда
тратится на каждый рубль получаемой прибыли. В указанных выше формулах
вместо прибыли могут использоваться и другие показатели производственно-
хозяйственной деятельности организации, в частности, объем производства в
натуральных единицах, выручка, объем товарной, реализованной продукции.
На предприятии осуществляются начисления и выплаты по акциям. Как
отмечалось выше в ОАО «Ударница» зарегистрировано 10 835 445 штук
обыкновенных, именных, бездокументарных акций.
По итогам 2016 года были начислены дивиденды на 1 акцию в размере –
8 рублей 00 копеек. В целом размеры дивидендов, начисленные на предприятии
на одну акцию, за период с 2003 по 2015 годы представлены в таблице 14. Их
размеры зависят от прибыли предприятия, полученной в соответствующие
годы.
Так, из приведенных данных видно, что наиболее высокие размеры
дивидендов начислялись в 2006-2007 годы, перед началом мирового
финансово-экономического кризиса, разразившегося в 2008 году и
затронувшего различные сферы экономики России.
Таблица 14
Размер дивидендов, начисленных в ОАО «Ударница» на одну
акцию
Показатель
Годы
2003
2004
2005
2006
2007
2014
2015
Размер дивидендов,
начисленных на одну
обыкновенную акцию,
руб.
7,0
7,45
7,20
14,60
14,60
5,0
8,0
На результатах 2014 и 2015 годов негативно сказались кризисные
явления, имевшие место в экономике страны с конца 2014 года.
Для сравнения в Республике Узбекистан учет расчетов с персоналом по
оплате труда ведется на счете 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту данного счета отражаются начисленная заработная плата, премии,
пособия, компенсации, по дебету – все удержания и выданная заработная плата.
55
Корреспонденция счетов по счету 6710 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» приведена в Приложении 5.
2.3 Виды удержаний из заработной платы
Исследование данного вопроса свидетельствует о том, что в
законодательных, нормативно-правовых актах РФ не дается определения
понятию «удержания из заработной платы».
При этом в законодательстве РФ определены виды и порядок удержаний
из заработной платы. В целом возможные удержания подразделяются на:
обязательные удержания из заработной платы; удержания из заработной платы
по инициативе работодателя; удержания из заработной платы по инициативе
работника
17
.
Работодатель, в нашем случае администрация ОАО «Кондитерская
фабрика «Ударница», осуществляет указанные удержания в рамках предостав-
ленных ему законодательством полномочий, на основании документов
первичного учета.
Обязательные удержания из заработной платы
Среди обязательных удержаний, безусловно, важнейшим является налог
на доходы физических лиц (НДФЛ). Порядок начисления и удержания данного
налога определен в главе 23 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 210 «Налоговая база» Налогового кодекса РФ – при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на
распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды [2]. При начислении НДФЛ на предприятии строго придерживаются
положения статьи 224 НК РФ. В данной статье отмечается, что налоговая
ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено
настоящей статьей [2].
17
Виничук Т.Г. Учет труда и его оплаты: учебное пособие / Т.Г. Виничук, С.Н. Сергеева. –
Томск: Том. гос. архит. - строит. ун-т, 2014. – С.17.
56
Проведем сравнительный анализ по ставке налога на НДФЛ,
действующей в Российской Федерации и Республике Узбекистан (табл.15).
Таблица 15
Дифференцированные ставки налога на доходы физических лиц,
введенные с 1.01.2016 года в Республике Узбекистан
18
Облагаемый доход
Ставка налога
до однократного размера
минимальной заработной платы
0 % от суммы дохода
от одного (+1 сум) до
пятикратного размера
минимальной заработной платы
7,5 % от суммы, превышающей
однократный размер минимальной
заработной платы
от пяти (+1 сум) до
десятикратного размера
минимальной заработной платы
налог с пятикратного + 17 % с суммы,
превышающей пятикратный размер
минимальной заработной платы
от десятикратного (+1 сум)
размера минимальной заработной
платы и выше
налог с десятикратного + 23 % с
суммы, превышающей десятикратный
размер минимальной заработной
платы
Если в России применяется единая фиксированная ставка в размере 13%
от налогооблагаемой базы, то в Узбекистане она дифференцируется в
зависимости от налогооблагаемого дохода и варьирует от 0 до 23%.
Такие же параметры, что действовали в Узбекистане в 2016 году,
сохранены и на 2017 год
19
.
Другим видом обязательных удержаний, осуществляемых на
предприятии, являются удержания по исполнительным документам (листам). В
данном случае работники бухгалтерии предприятия руководствуются статьей
111 Семейного кодекса РФ [3], статьей 99 Федерального закона от 02.10.2007 г.
№229-ФЗ «Об исполнительном производстве» [10].
Так, согласно статье 99 Федерального закона от 02.10.2007 г. N229-ФЗ
(ред. от 18.07.2017) «Об исполнительном производстве» – размер удержания из
заработной платы и иных доходов должника, в том числе из вознаграждения
18
Постановление Президента Республики Узбекистан «О прогнозе основных
макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики
Узбекистан на 2016 год»№ ПП-2455 от 22.12.2015 года // Собрание законодательства
Республики Узбекистан, 2015 г., № 52, ст. 646.
19
Постановление Президента Республики Узбекистан «О прогнозе основных
макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики
Узбекистан на 2017 год» № ПП-2699 от 27.12.2016 года // Собрание законодательства
Республики Узбекистан, 2016 г., № 52, ст. 601.