37
«Социальные показатели»
7.
О выплате денежных средств на
оплату труда за отчетный период
Отчет о движении денежных
средств (форма № 4), раздел
«Движение денежных средств по
текущей деятельности»
8.
О перечислении денежных средств в
государственные внебюджетные
фонды, в счет расчетов с бюджетом, в
том числе по налогу на доходы
физических лиц
Отчет о движении денежных
средств (форма № 4), раздел
«Движение денежных средств по
текущей деятельности»
ОАО «Кондитерская фабрика «Ударница» занимается производством
сахаристых кондитерских изделий. В настоящее время на предприятии
производится более 50 наименований сладких изделий, среди которых «Зефир в
шоколаде», мармелад «Лимонные дольки», «Пастила ванильная», «Клюква в
сахарной пудре» и многое другое. Цель предприятия – создание не только
вкусных, но еще и полезных легких сладостей. Компания использует только
натуральные компоненты. Например, в состав зефира «Шармэль» (Приложение
1) входит яблочное пюре и агар-агар – уникальное полезное вещество, которое
получают из морских водорослей. В изделии «Клюква в сахарной пудре» –
свежая клюква содержит в себе много необходимых организму веществ –
витаминов, микроэлементов, органических кислот.
На протяжении последних 10 лет, несмотря на негативное влияние
кризисных явлений в экономике страны, администрация ОАО «Ударница»
продолжает активно инвестировать в техническое перевооружение
предприятия, в увеличение производственных мощностей.
Наиболее крупными инвестиционными проектами стали:
• закупка и установка крахмало-отливочной линии;
• закупка и установка линии по производству зефира;
• установка и внедрение в производство 2-х роботизированных линий
укладки зефира в шоколаде и др.
Завершена смена упаковки продукции под торговой маркой «Шармэль».
Использование новой упаковки позволило без изменения рецептуры и введения
в состав продуктов консервантов значительно увеличить сроки их хранения:
зефира и пастилы с 45 до 60 дней и зефира в шоколаде с 3 до 6 месяцев.
38
В условиях жесткой конкуренции, на предприятии значительное
внимание уделяется изучению спроса покупателей, разработке и внедрению в
производство конкурентоспособной, пользующейся спросом продукции. За
последние годы были получены десятки свидетельств на многие товарные
знаки предприятия (Приложение 2).
Продукция предприятия поставляется в различные регионы России.
Крупнейшие рынки сбыта продукции представлены ниже(табл.4).
Данные приведенные в указанной таблице свидетельствуют о том, что
крупнейшим получателем продукции предприятия является г. Москва.
Таблица 4
Основные рынки сбыта продукции ОАО «Ударница» на конец 2016
года
13
№
п/п
Наименование региона
Вес, т
Удельный вес
от общего
объема
продаж, %
1.
г. Москва
2133,46
62,5
2.
г. Санкт-Петербург
197,42
5,8
3.
Нижегородская обл.
84,78
2,5
4.
Свердловская обл.
73,84
2,2
5.
Ростовская обл.
64,89
1,9
6.
Тульская обл.
59,52
1,7
7.
Московская обл.
58,50
1,7
8.
Краснодарский край
56,63
1,7
9.
Самарская обл.
43,55
1,3
10.
Ивановская обл.
42,65
1,2
11.
Ленинградская обл.
39,33
1,2
12.
Республика Мордовия
39,10
1,1
13.
Другие регионы
522,03
15,2
14.
Итого:
3415,7
100,0
Это объясняется, в первую очередь, объемом платежеспособного спроса
на рынке мегаполиса и его транспортно-логистическими возможностями.
13
Отчет ОАО «Кондитерская фабрика «Ударница» за 4-й квартал 2016 года [Электронный
ресурс] // Центр раскрытия корпоративной информации. https://www.e-
disclosure.ru/portal/files.aspx?id=4344&type=2 (дата обращения: 17.06.2017).
39
Значительная ниша принадлежит предприятию и на рынке кондитерских
изделий г. Санкт-Петербург, где реализуется около 6 процентов всей
продукции. Учитывая вклад предприятия в экономику столицы, ее
руководством было принято решение о присвоении кондитерской фабрике
ОАО «Ударница» статуса промышленного комплекса, что дает уменьшение
нагрузки по региональным налогам до 19%.
Таким образом, в ОАО «Кондитерская фабрика «Ударница» создана
целостная система бухгалтерского учета, обеспечивающая стабильное
функционирование предприятия.
2.2 Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда
Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда являются одним из
важнейших задач не только главного бухгалтера, но и руководителя
предприятия, менеджеров, специалистов. Без своевременного и объективного
анализа расходов на оплату труда невозможно планирование производства на
перспективу, определение объема ожидаемой прибыли, повышение уровня
жизни работников. Результаты такого анализа необходимы в рамках
подготовки и принятия различных управленческих решений.
Прежде чем перейти к учету расчетов с персоналом, представляется
целесообразным обратиться к Положению по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ10/99). В пункте 8 данного Положения отмечено, что: «При
формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть
обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты [23].
Вышеизложенное свидетельствует о том, что затраты на оплату труда
являются одним из важнейших элементов расходов предприятия. Все расходы,
40
которые относят к расходам на оплату труда, определены в части II Налогового
кодекса РФ.
В частности, в соответствии со статьей 255 «Расходы на оплату труда» –
в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
расходы, связанные с содержанием этих работников
14
[2].
К расходам на оплату относятся:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам,
сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у
налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные
показатели;
3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера,
связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к
тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном
режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в
тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и
работу в выходные и праздничные дни;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных
услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья;
5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых работникам
бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной
одежды и обмундирования, которые остаются в личном постоянном
пользовании работников;
14
В данную статью внесены изменения в соответствии с Федеральными законами: от
29.05.2002 г. N57-ФЗ; от 06.06.2005 г. N58-ФЗ; от 22.08.2004 г. N122-ФЗ; от 24.11.2014 г.
N366-ФЗ.
41
6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на
время выполнения ими государственных и общественных обязанностей;
7) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на
время отпуска, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время,
расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также
расходы на оплату времени прохождения медицинских осмотров;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с
реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет;
11) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого на время учебных
отпусков, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
12) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время
выполнения нижеоплачиваемой работы.
Несколько пунктов данной статьи, касаются надбавок, связанных с
оплатой труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в
районах европейского Севера. Они не приводятся, так как не связаны с
условиями труда на исследуемом нами предприятии.
Важным представляется положение статьи 255 части II НК РФ, в
соответствии с которым к расходам на оплату труда относятся: [2].
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного
страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с
Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопи-
тельную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных
накоплений» [9], а также суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам добровольного страхования (договорам негосударственного
пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми
организациями (негосударственными пенсионными фондами).
42
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного
обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по
договорам:
негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения
пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных
счетах участников негосударственных пенсионных фондов;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок
не менее чем один год, предусматривающим оплату страховщиками
медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты
исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью
застрахованного лица.
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии
с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на
накопительную пенсию и государственной поддержке формирования
пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая
по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного
пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения
работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не
превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Вопросы учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда можно
рассматривать с учетом важнейших показателей финансовой деятельности
предприятия за 2015-2016 годы (Приложение 3)
15
(табл.5).
Таблица 5
Важнейшие финансовые результаты деятельности ОАО
«Ударница» за 2015-2016 годы, руб.
№п/п
Показатель
2015 г.
2016 г.
Изменения,
%
1.
Выручка
3 609 097 770
3 577 629 158
99,1
15
Отчет о финансовых результатах ОАО «Кондитерская фабрика «Ударница» за январь-
декабрь 2016 г. (Форма №2) [Электронный ресурс] // Центр раскрытия корпоративной
информации. https://www.e-disclosure.ru/portal/files.aspx?id=4344&type=2 (дата обращения:
22.06.2017).
43
2.
Себестоимость
продаж
2 278 278 182
2 412 066 506
105,9
3.
Валовая прибыль
1 330 819 588
1 165 562 652
87,6
4.
Коммерческие
расходы
606 141 972
360 386 948
59,5
5.
Управленческие
расходы
348 182 565
338 631 271
97,3
6.
Прибыль от продаж
376 495 051
466 544 433
123,9
При незначительном (на 0,9%) сокращении объема выручки, – на 5,9%
возросла себестоимость продаж. В то же время значительное сокращение
коммерческих расходов (на 40,5%) способствовало увеличению размера
прибыли от продаж на 23,9%.
В целом на предприятии рост себестоимости продукции произошел в
значительной мере за счет роста цен на энергоносители и воду, что произошло
по объективным причинам (табл.6).
Таблица 6
Расходы ОАО «Ударница» на энергоносители, воду в 2015-2016
годах, тыс. руб., без НДС
16
№п/п
Вид ресурса
2015 г.
2016 г.
Изменения, %
1.
Электроэнергия
43 646,0
44 256,3
101,4
2.
Газ
22 504,0
24 007,5
106,7
3.
Вода
9 577,0
9 619,4
100,4
Одной из важнейших статей расходов являются расходы на оплату
труда. Абсолютные показатели, а также удельный вес расходов на оплату труда
в себестоимости продаж представлен в таблице 7.
Таблица 7
Расходы ОАО «Ударница» на оплату труда в себестоимости
продаж
№
п/п
Показатель
2015 г.
2016 г.
Изменения, %
1.
Себестоимость, тыс. руб.
2 278 278,18
2 412 066,51
105,9
16
Годовой отчет ОАО «Кондитерская фабрика «Ударница» за 2015 год [Электронный ресурс]
// Центр раскрытия корпоративной информации. https://www.e-disclosure.ru /portal /files.
aspx?id=4344&type=2 (датаобращения: 17.06.2017). Годовой отчет ОАО «Кондитерская
фабрика «Ударница» за 2016 год [Электронный ресурс] // Центр раскрытия корпоративной
информации. https://www.e-disclosure.ru/ portal/ files.aspx?id=4344&type=2 (датаобращения:
17.06.2017).
44
2.
Расходы на оплату труда,
тыс. руб.
500 740,00
533 703,80
106,9
3.
Удельный вес оплаты
труда в себестоимости, %
22,00
22,13
На исследуемом нами предприятии учет расчетов по оплате труда
ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выделим
основные операции, осуществляемые на данном счете (табл.8) [39, c.269].
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведется по каждому работнику организации. В целом счет 70
корреспондирует с рядом счетов бухгалтерского учета (Приложение 4).
С точки зрения бухгалтерского анализа, в случае начисления заработной
платы, увеличивается задолженность предприятия перед своими работниками.
Данная операция отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.
Таблица 8
Структура счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет
Кредит
Начисление налога на доходы
физических лиц, удержанного из
заработной платы работников,
начисленной в течение отчетного
периода
Начисление прочих удержаний из
заработной платы работников в течение
отчетного периода
Выплата заработной платы персоналу в
течение отчетного периода
Сальдо (начальное) – сумма
задолженности организации перед
персоналом по оплате труда на начало
отчетного периода
Начисление в течение отчетного
периода заработной платы,
причитающейся работникам в
соответствии с применяемой в
организации системой оплаты труда
Оборот по дебету
Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – сумма
задолженности организации перед
персоналом по оплате труда на конец
отчетного периода
Среди них: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
45
На данном счете отражаются как начисление заработной платы, так и
удержание. В частности, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
отражается сумма удерживаемого НДФЛ.
С кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» счет 70
корреспондирует на сумму удержаний, которые были осуществлены в счет
погашения выданных подотчетных сумм и др.
И уже оставшаяся после удержаний сумма заработной платы
выплачивается работникам. Проводка по выданной в кассе заработной плате
осуществляется следующим образом:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса»
При этом по желанию работника заработная плата может быть
перечислена на его банковский счет. В данном случае бухгалтерская проводка
будет выглядеть следующим образом:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
В работе бухгалтерской службы особо место занимают расчеты с
бюджетом, с государственными внебюджетными фондами. Понимая важность
указанных расчетов и ответственность перед государством, своими
работниками, этому вопросу уделяется особое внимание.
Так перечисление НДФЛ в бюджет осуществляется следующим
образом:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Для осуществления расчетов платежей с государственными
внебюджетными фондами по страховым взносам на обязательное социальное
страхование, используются соответственно три субсчета счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению». Среди них:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
46
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Суммы, начисленные в вышеуказанные фонды, отражаются по кредиту
счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Корреспондируются они по дебету тех счетов, на которые в составе затрат
отнесены те или иные суммы заработной платы, на которые и были начислены
страховые взносы.
Согласно действующему законодательству, предприятие часть сумм,
которые подлежат перечислению в Фонд страхования РФ, может использовать
для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Учитывая это, на использованную в данных целях сумму, будет
уменьшена сумма, подлежащая перечислению в данный Фонд. В этом случае
дается следующая проводка:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
По мере осуществления платежей, они отражаются по дебету счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и соответствующих его
субсчетах: 1 «Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по
пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию». Они корреспондируются с кредитом счета 51 «Расчетные
счета».
Рассмотрим в систематизированном виде бухгалтерские записи по учету
операций по оплате труда на примере исследуемого предприятия(табл.9)
Таблица 9
Свод типовых бухгалтерских записей по учету операций по
расчетам с персоналом по оплате труда
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1. Начислена заработная плата
работникам
560 000
Счетов учета
расходов:
20 «Основное
производство»;
25 «Общепроиз-
водственные
расходы»;
26 «Общехо-
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»