самостоятельно комплектует штатную численность и распоряжается своими
финансовыми источниками.
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
С 1 августа 2011 года для работников государственных учреждений
Архангельской области, оплата труда которых осуществлялась ранее на
основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников областных
государственных учреждений, введены новые системы оплаты труда в
соответствии с постановление Администрации Архангельской области от
05.06.2009 № 149-па/241 (далее - постановление Администрации
Архангельской области № 149-па/24).
Как следует из постановления Правительства Архангельской области от
10.11.2004 № 260-33-ОЗ2 государственные учреждения Архангельской
области самостоятельно устанавливают системы оплаты труда работников.
Положения о системе оплаты труда работников государственных
учреждений Архангельской области утверждаются руководителями данных
государственных учреждений.
Согласно постановлению Администрации Архангельской области №
149-па/24 система оплаты труда работников государственного учреждения
включает в себя:
1) оклады (должностные оклады), ставки заработной платы работников,
повышающие коэффициенты к окладам;
2) выплаты компенсационного характера (компенсационные выплаты);
3) выплаты стимулирующего характера (стимулирующие выплаты).
1 Постановление Администрации Архангельской области от 05.06.2009 № 149-па/24 (ред. от 14.04.2016) «О
переходе на новые системы оплаты труда работников государственных учреждений Архангельской области» //
Волна. - № 28. - 01.07.2009.
2 Закон Архангельской области от 10.11.2004 № 260-33-ОЗ (ред. от 27.11.2015) «Об оплате труда работников
государственных учреждений Архангельской области, гарантиях и компенсациях для лиц, работающих в
государственных учреждениях Архангельской области, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях» // Волна. - № 45. - 26.11.2004.
Выплаты социального характера (социальные выплаты) не входят в
систему оплаты труда работников государственного учреждения, но могут
начисляться за счет экономии фонда оплаты труда государственного
учреждения.
Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот
период нормы рабочего времени и выполнившего норму труда (трудовые
обязанности), не может быть ниже минимальной заработной платы в
Архангельской области.
Положение об оплате труда работников муниципального казенного
учреждения культуры «Межпоселенческая библиотека Плесецкого района»
утверждено распоряжением администрации муниципального образования
«Плесецкий муниципальный район» от 27.02.2012 № 54 -ра (приложение А).
Данное положение разработано на основе статьей 135 и 144 Трудового
кодекса РФ, в соответствии с которыми система оплаты труда, включая
размеры окладов (должностных окладов) по профессиональным
квалификационным группам, доплат и надбавок компенсационного и
стимулирующего характера и премирование устанавливаются с учетом
государственных гарантий по оплате труда, единых рекомендаций Российской
трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Фонд оплаты труда работникам учреждений культуры формируется на
календарный год, исходя из объема бюджетных ассигнований районного
бюджета, предусмотренных на обеспечение функционирования учреждения
культуры.
Размеры должностных окладов работникам устанавливаются
руководителем учреждения культуры на основе требований к
профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы
для осуществления соответствующей профессиональной деятельности, с
учетом сложности и объема выполняемой работы.
Руководитель библиотеки самостоятельно устанавливает повышающие
коэффициенты к должностным окладам работников и их размеры
персональные в отношении каждого из работников. При этом повышение
размера персонального коэффициента допускается в пределах до 3,0.
Выплаты компенсационного характера устанавливаются к должностным
окладам работников по соответствующим квалификационным группам. К
выплатам такого характера, в частности, относятся доплаты работникам,
занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными
условиями труда, за совмещение профессий (должностей), за расширение
зоны обслуживания, за работу в ночное время, за работу в выходные и
нерабочие праздничные дни, за сверхурочную работу, за работу в местностях
с особыми климатическими условиями и т.д.
В целях поощрения работников за общие результаты труда в
учреждении могут выплачиваться премии по итогам работы за год.
В учреждении установлены также следующие выплаты стимулирующего
характера: персональный повышающий коэффициент, выплаты за
интенсивность и высокие результаты, выплаты за выслугу лет.
Согласно ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»1 формы
первичных учетных документов определяет руководитель экономического
субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено
ведение бухгалтерского учета.
До того момента использовались унифицированные формы первичных
учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от
05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты»2 (далее - Постановление
Г оскомстата № 1).
При этом Законом № 402-ФЗ не запрещено по-прежнему использовать
привычные формы № № Т-1, Т-5, Т-6, Т-9 и пр. Отменили не сами формы, а
обязательность их применения. Поэтому можно составлять приказы и по
1 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» // Российская газета.
- № 278. - 09.12.2011.
2 Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты» // Бюллетень Минтруда РФ. - № 5. - 2004.
собственной форме, утвержденной в компании. Но независимо от того, какие
формы приказов использует организация, это обстоятельство должно быть
зафиксировано в учетной политике.
Таким образом, организация может принять одно из следующих
решений в отношении использования учетных кадровых форм:
- продолжать использовать унифицированные формы, не внося в них
ничего нового;
- отказаться от их использования, заменив вновь разработанными;
- продолжать использовать унифицированные формы, внеся в них
изменения и/или дополнения, отражающие специфику работы организации и
взаимоотношений с персоналом.
Как показывает практика, многие хозяйствующие субъекты продолжают
применять унифицированные формы первичных учетных документов,
разработанные Госкомстатом России, поскольку разработка собственных
форм прежде всего требует определенных трудозатрат, поэтому в данном
разделе работы я рассмотрю именно их.
Если организацией принято решение о применении унифицированных
форм первичных учетных документов, то для учета времени, фактически
отработанного каждым работником, ей следует использовать форму № Т -12
«Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» или форму № Т-13
«Табель учета рабочего времени», утвержденные Постановлением
Г оскомстата № 1.
Для ведения табеля учета рабочего времени руководитель организации
назначает ответственное лицо приказом по организации. Документ
составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом,
подписывается руководителем структурного подразделения, работником
кадровой службы и передается в бухгалтерию.
Отметки в табеле о причинах неявок на работу, работе в режиме
неполного рабочего времени или за пределами нормальной
продолжительности рабочего времени по инициативе работника или
работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и тому
подобное производятся на основании документов, оформленных надлежащим
образом. Таким документами являются листок нетрудоспособности, справка о
выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное
предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное
согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных
законодательством и прочее.
Кроме того, МКУК «Межпоселенческая библиотека», как казенное
учреждение, также обязано использовать в своей деятельности и
Методических указаний по применению форм первичных учетных документов
и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной
власти (государственными органами), органами местного самоуправления,
органами управления государственными внебюджетными фондами,
государственными (муниципальными) учреждениями, утвержденные
приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н! (далее - Методические указания
№ 52н).
Начисление заработной платы производится на основании данных
первичных учетных документов по учету фактически отработанного
работником времени. Таким документом является Табель учета использования
рабочего времени (ф. 0504421). В качестве первичных учетных документов,
отражающих начисление заработной платы, используются Расчетно -
платежная ведомость (ф. 0504401), Расчетная ведомость (ф. 0504402).
При расчете среднего заработка для определения сумм отпускной
заработной платы, компенсации при увольнении и других случаях в
соответствии с действующим законодательством применяется Записка-расчет
об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и
других случаях (ф. 0504425). 1
1 Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н (ред. от 16.11.2016) «Об утверждении форм первичных учетных
документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти
(государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными
внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по
их применению» // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
36
Пример оформления табеля учета рабочего времени приведен в
приложении Б.
Все действия работодателя, которые отражают динамику трудовых
правоотношений, оформляются на основании приказов, составленных в
письменной форме.
Кроме того, в организации применяются следующие формы кадровых
документов по учету кадров: личная карточка работника, штатное расписание,
график отпусков, командировочное удостоверение, служебное задание для
направления в командировку и отчет о его выполнении.
Примеры оформления различных приказов по учету кадров представлены
в приложениях В, Г.
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому
работнику с использованием лицевых счетов рабочих (формы № Т-54).
Лицевые счета открываются на каждого работника организации при его
приеме на работу. Записи всех видов начислений и удержаний из заработной
платы производятся на лицевом счете на основании первичных документов по
учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов
на разные виды оплат.
Информация о начисленных и удержанных суммах, пособиях по
временной нетрудоспособности, льготах по НДФЛ наиболее полно отражается
именно в лицевом счете.
Лицевой счет хранится 75 лет после окончания года, за который
составлен документ, и часто служит единственным основанием для выдачи
архивной справки о полученной ранее работником заработной плате (ст. 413,
п. 1.4 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся
в процессе деятельности государственных органов, органов местного
самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного
Приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г. № 558). Пример
заполнения лицевого счета представлен в приложении Д.
Все суммы начисленной заработной платы по видам начислений, а также
удержания из заработной платы отражаются в расчетно-платежной ведомости,
по которой в дальнейшем в сроки, установленные локальным актом фирмы
выплачивается заработная плата сотрудникам. Пример оформленной расчетно
платежной ведомости представлен в приложении Е.
При предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого или иного
отпуска работодателем делается расчет причитающейся работнику заработной
платы и других выплат. Для этих целей предназначена записка-расчет о
предоставлении отпуска работнику. Пример заполненной записки-расчета
приведен в приложении Ж.
В данном разделе работы мною будет рассмотрен порядок начисления и
удержания из оплаты труда на примере заработной платы работников МКУК
«Межпоселенческая библиотека Плесецкого района» - организации, которая
расположена в п. Плесецк, т.е. в районе, приравненном к районам Крайнего
Севера.
Оплата труда складывается из должностного оклада, доплат и надбавок,
связанных с проживанием в районах Крайнего Севера и приравненных к нему
районов.
Труд работников в особых климатических условиях оплачивается в
повышенном размере (ч. 2 ст. 146 Трудового кодекса РФ). Способ повышения
заработной платы - применение районного коэффициента и процентной
надбавки (ст. 315 ТК РФ).
Процентную надбавку нужно начислять тем работникам, которые
трудятся на Крайнем Севере и в приравненных к нему местностях (ст. 317 ТК
РФ). В их числе:
- совместители (ч. 3 ст. 285 ТК РФ, разд. 1 Обзора Президиума
Верховного Суда РФ, утвержденного 26.02.2014, далее - Обзор);
- вахтовики (абз. 2 ч. 5 ст. 302 ТК РФ).
Северные территории перечислены в Постановлении Совета Министров
СССР от 03.01.1983 № 12 (разд. 1 Обзора).
Согласно требованиям Указаний№ 65н произведенные удержания из
заработной платы работников (в частности, НДФЛ, алименты, возмещения
причиненного учреждению ущерба, взносы в профессиональные союзы и т.п.)
относятся на ту же подстатью классификации операций сектора
государственного управления (КОСГУ), на которую отнесено начисление
заработной платы.
Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации!установлен
единый порядок ведения бухгалтерского учета (бюджетный учет) в бюджетных
учреждениях.
Бюджетный учет операций по расчетам по оплате труда регламентирован
п. п. 102, 124.2 приказа Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении
Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»2. Основные
проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда приведены в таблице
4.
Т а б л и ц а 4
Б у х г а л т е р с к и е з а п и с и по^ у ч е т у р а с ч е т о в п о о п л а т е т р у д а
№
п / п
С о д е р ж а н и е о п е р а ц и й Н о м е р с ч е т а
по д ебету по кредиту
1 Начисление заработной платы,
премий, отпускны х, пособий,
вы плачив аемых за счет
работодателей
КРБ 1 401 20 211
КРБ 1 106 ХХ 000
КРБ 1 109 ХО 211
КРБ 1 302 11 730
2
Начисление суммы на оп лату
отпуска за пр оработанное время
(ком пенсация за не
использованны й отпуск) за счет
резерва, на вы плату еж егодн ого
вознаграж дения за вы слугу лет
работникам учреж дений
КБК 1 401 6Х 211 КРБ 1 302 11 730
3 Начисление НДФЛ
КРБ 1 302 11 830
КРБ 1 303 01 730
4 Удерж ани я сумм по
исполн ительн ым листам или
заявлен иям работников
КРБ 1 302 11 830 КРБ 1 304 03 730
5 СТО РН О
О траж ени е задолженности
работника по заработной плате,
возникаю щ ей при перерасчете
КРБ 1 302 11 830
КРБ 1 206 11 660
1 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.03.2017) // Российская газета. -
№ 153-154. - 12.08.1998.
2 Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н (ред. от 16.11.2016) «Об утверждении Плана счетов
бюджетного учета и Инструкции по его применению» // Российская газета. - № 26. - 09.02.2011
ранее вы плаченной заработной
платы
6
Выплата заработной платы,
премий, пособий, отпускны х
6.1
Выдача заработной платы
работникам из кассы
учрежд ения
КРБ 1 302 11 830 КИФ 1 201 34 610
6.2 П еречисление заработной платы
на б анко вские счета (карты)
работников
КРБ 1 302 11 830 КРБ 1 304 05 211
КИФ 1 201 21 610
6.3
Выдача заработной платы через
подотчетное лицо:
- вы дача из кассы учреж ден ия
ден еж н ы х средств подотчетному
лицу на вы плату заработной
платы работникам;
- вы дача заработной платы
подотчетны м лицом
КРБ 1 208 11 560
КРБ 1 302 11 830
КИФ 1 201 34 610
КРБ 1 208 11 660
7
Д епони ров ани е сумм не
полученной работниками
заработной платы
КРБ 1 302 11 830 КРБ 1 304 02 730
На примере библиотекаря 1 категории Учреждения начислим заработную
плату за январь 2017 года. Согласно условий заключенного трудового договора
должностной оклад библиотекаря составляет 3900,00 руб., система оплаты
труда повременно-премиальная. Библиотекарь (женщина) в течение января
отработала 122,4 часа при норме рабочего времени 122,4 часа. Общий стаж
работы ее в районах приравненных к районам Крайнего Севера свыше 10 лет,
возраст 41 год. Поскольку организация находится на территории приравненной
к районам Крайнего Севера, то на должностной оклад будут начислены
северная надбавка (50%) и районный коэффициент (20%).
На основании приказа директора учреждения за январь 2017 года ей
надлежит начислить также повышающий коэффициент в размере 1 200 руб.
Расчет заработной платы библиотекаря 1 категории будет следующий:
- северная надбавка: (3900+1200) * 0,5 = 2550 руб.;
- районный коэффициент: (3900+1200)*0,2 = 1020,00 руб.;
- общий размер начисленной заработной платы: 3900 + 1200 + 2550 +
1020 = 8670 руб.
В регистрах бухгалтерского учета Учреждения будет отражена
следующая бухгалтерская проводка, связанная с начислением заработной платы
библиотекарю 1 категории (таблица 5).
Т а б л и ц а 5
О т р а ж е н и е в у ч е т е М К У К « М е ж п о с е л е н ч е с к а я б и б л и о т е к а
___________________________
П л е с е ц к о г о р а й о н а »
_____________________
__________________
№
п / п
С о д е р ж а н и е о п е р а ц и й Н о м е р с ч е т а С у м м а ,
р у б .
по д ебету по кредиту
1
Начисление заработной
платы, премий, отпускных,
пособий, вы плачи ваемых
за счет работодателей
1 401 20 211 1 302 11 730
8 670,00
2
Н ачи сление НДФЛ
1 302 11 830
1 303 01 730 1 127,00
3 П еречисление заработной
платы на б анковские счета
(карты ) работников
1 302 11 830 1 304 05 211
7 543,00
В соответствии с требованиями статьи 154 ТК РФ каждый час работы в
ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в
нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими
нормы трудового права.
Сторожам, которым установлен суммированный учет рабочего времени,
производится доплата за работу в ночное время. Минимальный размер доплаты
за работу в ночное время (с 22 часов до 6 часов) - 20% часовой тарифной ставки
(оклада за час работы) за каждый час работы в ночное время. Об этом
говорится в Постановлении Правительства РФ от 22.07.2008 № 5541.
Определим доплату за работу в ночное время сторожу, который в июне
2016 года отработал 135,8 часов, из них в ночное время - 42 часа, в
праздничные дни - 10 часов. Должностной оклад - 2500 руб., учетный период -
месяц.
Кроме того, на основании приказа руководителя за июнь 2016 года
сторожу полагается повышающий коэффициент к должностному окладу в
размере 170%.
1 Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за
работу в ночное время» // Российская газета. - № 160. - 30.07.2008.
42