37
Для этих целей были выделены средства в Фонд материального поощре-
ния в размере 122,7 млн. руб.
Эти средства были распределены по следующим направлениям:
• Оказание материальной помощи работникам.
• Оплата обучения сотрудников в высших учебных заведениях по специ-
альностям и направлениям, необходимым предприятию для выполнения произ-
водственной программы.
• Социальная программа для неработающих пенсионеров оказание мате-
риальной помощи, выплаты ко Дню металлурга, единовременная помощь род-
ственникам, в случае смерти неработающих пенсионеров и др.
• Проведение культурно-массовых и спортивно-оздоровительных меро-
приятий.
Стабильная отгрузка продукции потребителям и постоянный контроль
за уровнем затрат позволило обеспечить стабильную работу предприятия. За-
вод остается флагманом отечественной спецметаллургии, благодаря наличию
уникального оборудования, квалифицированных кадров и строгому соблюде-
нию технологий производства. В целом необходимо отметить, что, несмотря на
сложившиеся крайне непростые условия, в которых приходилось работать Об-
ществу в 2018 году, его финансово-экономическое положение продолжает
оставаться достаточно устойчивым.
Организация бухгалтерского учета на предприятии
Организация бухгалтерского учета в АО «Металлургический завод
«Электросталь» осуществляется в соответствии с положениями действующего
законодательства Российской Федерации. В частности, общее руководство ор-
ганизацией бухгалтерского учета, отчетности, хранения документов бухгалтер-
ского учета осуществляет руководитель предприятия – Генеральный директор
предприятия. Им осуществляется постоянный контроль за обеспечением необ-
ходимых условий для функционирования бухгалтерской службы, четкого осу-
ществления учета во всех подразделениях общества, надлежащего исполнения
должностными лицами своих обязанностей.
38
Учѐтная политика организации сформирована исходя из общепринятых
допущений согласно ПБУ-18/02, начиная с 01.01.2002.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главной бухгалте-
рией, являющейся самостоятельным структурным подразделением. Главная
бухгалтерия состоит из 7 бюро: по учету материалов; по учету затрат на произ-
водство; по учету готовой продукции; по учету расчетов с рабочими и служа-
щими; общебухгалтерского учета; бюро по налоговому учѐту; бюро по плани-
рованию.
Особое внимание уделяется организации первичного учета. Например,
все документы первичного учета содержат следующую информацию: наимено-
вание документа; дата его составления; наименование организации, где состав-
лен документ; содержание хозяйственной операции; единицы измерения;
наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции; личные подписи должностных лиц.
Первичный учет в цехах предприятия ведется цеховыми бюро учета. В
отделе социально-бытовых услуг, отделе капитального строительства состав-
ляются отдельные балансы, а учет ведется отдельными бухгалтерскими служ-
бами. В целях реализации учѐтной политики по НДС на предприятии ведутся
следующие вспомогательные книги продаж и покупок:
1
Книги продаж:
1) Книга продаж по основной продукции
2) Книга продаж по услугам производственного характера
3) Книга продаж по реализуемым на сторону ТМЦ
4) Книга продаж по авансам полученным
5) Книга продаж по аренде
6) Книга продаж по лому черных и цветных металлов
7) Книга продаж по прочим работам, услугам и ТМЦ, реализуемым под-
разделениями завода, не вошедшим в книги продаж 1-6
1
Приложение № 2 к приказу № 2-18 от «14» января 2019 г. «Положение «Об учѐтной поли-
тике в целях налогообложения» на 2019 год».
39
Книги покупок:
1) Книга покупок по основным и вспомогательным материалам для ос-
новного производства
2) Книга покупок по материалам для ОКС
3) Книга покупок по основным средствам, введенным в эксплуатацию
4) Книга покупок по зачтенным авансам
5) Книга покупок по лому черных и цветных металлов
6) Книга покупок по прочим товарам, работам, услугам.
Нумерация счетов-фактур начинается в порядке возрастания с начала
календарного года.
По итогам каждого отчетного квартала формируются сводные книги
продаж и покупок со сквозной нумерацией порядковых номеров записей.
Учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с использова-
нием средств механизации (ИВЦ), персональных компьютеров и ручным спо-
собом. Основные способы ведения бухгалтерского учѐта, принятые при форми-
ровании учѐтной политики на 2019 год:
1.Амортизация основных средств и в бухгалтерском и в налоговом учѐте
начисляется линейным способом. Переоценка однородных групп основных
средств проводится ежегодно. Результаты переоценки учитываются в бухгал-
терском учѐте и бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчѐтного
года.
2. Доходы и расходы определяются по методу начисления.
3. Списание на производство материально-производственных запасов
производится по средней себестоимости за месяц.
4. Налоговый учѐт ведется в регистрах налогового учѐта на основании
данных бухгалтерского учѐта.
5. Готовая продукция и незавершѐнное производство отражаются в учѐ-
те по прямым затратам. Косвенные (периодические), коммерческие и общехо-
зяйственные расходы полностью списываются на себестоимость реализованной
продукции в отчѐтном периоде.
40
Доходы
Учѐт доходов в Обществе осуществляется в соответствии с требования-
ми Положения по бухгалтерскому учѐту «Доходы организации» ПБУ 9/99,
утверждѐнного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н.
Выручка от продажи товаров, работ, услуг за 2018 год, отражѐнная по
строке 2110 «Отчѐта о финансовых результатах», составила 13 794 734 тыс. руб.
За 2017 год выручка составила 13 445 359 тыс. руб.
Структура доходов по обычным видам деятельности за 2018 и 2017 гг.
представлена в таблице 5:
Таблица 5
Структура доходов предприятия по обычным видам деятельности за
2018 и 2017 гг.
№
п/п
Наименование по-
казателя
2018 год
2017 год
1
Наименование по-
казателя
Сумма, тыс.
руб.
Удель-
ный
вес, %
Сумма, тыс.
руб.
Удель
ный
вес,
%
2
Выручка от реали-
зации металлопро-
дукции
13 592 875
98,5
13 236239
98,4
3
Выручка от реали-
зации услуг произ-
водственного харак-
тера
32 722
0,2
46 637
0,3
4
Прочие доходы от
обычных видов дея-
тельности
169 137
1,2
162 483
1,2
5
Итого
13 794 734
100
13 445 359
100
Расходы
Учѐт расходов в Обществе осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99,
утверждѐнным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №ЗЗн.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по основ-
ным видам деятельности, отражѐнная по строке 2120 «Себестоимость продаж»
«Отчѐта о финансовых результатах», с учѐтом расходов по строкам 2210 и 2220
составляет 12 496 125 тыс. руб.
41
Структура расходов представлена ниже (табл. 6).
Таблица 6
Структура расходов предприятия по обычным видам деятельности
за 2018 и 2017 годы
№
п/п
Наименование по-
казателя
2018 год
2017 год
1.
Наименование по-
казателя
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
2.
Себестоимость ме-
таллопродукции
12 272 831
98,2
11 331 254
98,2
3.
Себестоимость
услуг производ-
ственного характе-
ра
21 288
0,1
26 495
0,2
4.
Себестоимость про-
чих видов обычной
деятельности
202 006
1,6
175 525
1,5
5.
Итого
12 496 125
100,0
11 533 274
100,0
Курс Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчѐт-
ности составил 69,4706 рублей за один доллар США и 79,4605 рублей за один
евро.
Бухгалтерский убыток за 2018 год составил 551 839 тыс. руб. В резуль-
тате условный доход по налогу на прибыль составил 110368 тыс. руб.
Текущий налог на прибыль, отражѐнный в «Отчѐте о финансовых ре-
зультатах» и Декларации по налогу на прибыль за 2018 год, равен:
-110368 + 117 461 -58 - 327 = 6 708 тыс. руб.
Налог на прибыль, отраженный на счете 99 в сумме 6 766 тыс. руб.,
больше текущего налога на прибыль, начисленного на счете 68, на часть (58
тыс. руб.) отложенных налоговых активов, погашенных на счѐте 09 в течение
2018 года.
В целом в АО «Металлургический завод «Электросталь» сформирована
целостная система подготовки и учета информации, использования установ-
ленных форм бухгалтерской отчетности, касающихся учета оплаты труда
(табл.7).
42
Таблица 7
Информация по труду и оплате, подлежащая раскрытию
№
п/п
Информация, подлежащая рас-
крытию в бухгалтерской отчетно-
сти
Формы отчетности, в которых
раскрывается информация
1.
О задолженности перед работниками
по оплате труда на начало года и ко-
нец отчетного периода
Бухгалтерский баланс (форма №
1), пассив, раздел «Краткосроч-
ные обязательства»
2.
О задолженности перед бюджетом по
перечислению налога на доходы физи-
ческих лиц на начало года и конец от-
четного периода
Бухгалтерский баланс (форма №
1), пассив, раздел «Краткосроч-
ные обязательства»
3.
О кредиторской задолженности перед
фондами по уплате страховых взносов
на начало года и конец отчетного пе-
риода
Бухгалтерский баланс (форма №
1), пассив, раздел «Краткосроч-
ные обязательства»
4.
О дебиторской задолженности перед
организацией на начало года и конец
отчетного периода:
- персонала по расчетам на начало го-
да и конец отчетного период по оплате
труда;
- бюджета по излишне перечисленным
страховым взносам и налогу на доходы
физических лиц;
- Фонда социального страхования по
возмещению социальных пособий
Бухгалтерский баланс (фор-
ма№1), актив, раздел «Оборотные
активы»
5.
О включенных в состав расходов по
обычным видам деятельности:
- затратах на оплату труду за отчетный
и предыдущие годы;
-отчислениях на социальные нужды за
отчетный и предыдущие годы
Приложения к бухгалтерскому ба-
лансу (форма № 5) в составе го-
довой бухгалтерской отчетности,
раздел «Расходы по обычным ви-
дам деятельности (по элементам
затрат)»
6.
Об отчислениях в негосударственные
пенсионные фонды
Приложения к бухгалтерскому ба-
лансу (форма № 5) в составе го-
довой бухгалтерской отчетности,
раздел 7 «Социальные показате-
ли»
7.
О выплате денежных средств на опла-
ту труда за отчетный период
Отчет о движении денежных
средств (форма № 4), раздел
«Движение денежных средств по
текущей деятельности»
8.
О перечислении денежных средств в
государственные внебюджетные фон-
ды, в счет расчетов с бюджетом, в том
числе по налогу на доходы физических
лиц
Отчет о движении денежных
средств (форма № 4), раздел
«Движение денежных средств по
текущей деятельности»
43
С материально-ответственными лицами заключены Договоры о матери-
альной ответственности, согласно которым администрация предприятия обязу-
ется создавать работнику необходимые условия для обеспечения сохранности
имущества, а работник принимает на себя обязательство возмещать в полном
объѐме ущерб, причиненный им в результате недостачи вверенных ему ценно-
стей. Согласно требованию ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» –
учетная политика на предприятии формируется главным бухгалтером [20].
Он обеспечивает не только своевременное и в полном объеме проведе-
ние текущих бухгалтерских операций. Регистр учѐта расходов на оплату груда -
табель учѐта, который ведѐтся в каждом структурном подразделении предприя-
тия. На основании табелей учѐта и отдельных приказов по заводу на информа-
ционно-вычислительном центре формируется отчѐт по заработной плате, кото-
рый является регистром отнесения расходов по оплате труда на соответствую-
щие статьи затрат, а также служит основанием для разделения указанных рас-
ходов на прямые и косвенные
1
.
Таким образом, в АО «Металлургический завод «Электросталь» создана
целостная система бухгалтерского учета, обеспечивающая стабильное функци-
онирование предприятия.
2.2 Система учета и анализ расчетов с персоналом по оплате труда
на предприятии
Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда являются одним из важней-
ших задач не только главного бухгалтера, но и руководителя предприятия, ме-
неджеров, специалистов. Без своевременного и объективного анализа расходов
на оплату труда невозможно планирование производства на перспективу, опре-
деление объема ожидаемой прибыли, повышение уровня жизни работников. Ре-
зультаты такого анализа необходимы в рамках подготовки и принятия различ-
ных управленческих решений.
1
Приложение № 2 к приказу № 2-18 от «14» января 2019 г. «Положение «Об учѐтной поли-
тике в целях налогообложения» на 2019 год».
44
Прежде чем перейти к учету расчетов с персоналом, представляется це-
лесообразным обратиться к Положению по бухгалтерскому учету «Расходы ор-
ганизации» (ПБУ10/99). В пункте 8 данного Положения отмечено, что: «При
формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспе-
чена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты [22].
Вышеизложенное свидетельствует о том, что затраты на оплату труда
являются одним из важнейших элементов расходов предприятия. Все расходы,
которые относят к расходам на оплату труда, определены в части II Налогового
кодекса РФ.
В частности, в соответствии со статьей 255 «Расходы на оплату труда» –
в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, рас-
ходы, связанные с содержанием этих работников
1
[2].
К расходам на оплату относятся:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам,
сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у
налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за произ-
водственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за професси-
ональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показате-
ли;
1
В данную статью внесены изменения в соответствии с Федеральными законами: от
29.05.2002 г. N57-ФЗ; от 06.06.2005 г. N58-ФЗ; от 22.08.2004 г. N122-ФЗ; от 24.11.2014 г.
N366-ФЗ.
45
3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связан-
ные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным
ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за
совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных
услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья;
5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых работникам
бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной
одежды и обмундирования работников;
6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на
время выполнения ими государственных и общественных обязанностей;
7) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на вре-
мя отпуска, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, рас-
ходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также
расходы на оплату времени прохождения медицинских осмотров;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реоргани-
зацией или ликвидацией налогоплательщика;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет;
11) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого на время учебных
отпусков, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
12) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время
выполнения нижеоплачиваемой работы.
Вопросы учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда можно
рассматривать с учетом важнейших показателей финансовой деятельности
предприятия за 2017-2018 годы
1
(табл. 8).
(Приложение 1).
1
Отчеты о финансовых результатах АО «Металлургический завод «Электросталь» за 2017,
2018 годы (Форма №2) [Электронный ресурс] // Центр раскрытия корпоративной информа-
ции. https://www.e-disclosure.ru (дата обращения: 3.01.2020).
46
Таблица 8
Важнейшие финансовые результаты деятельности АО «Металлур-
гический завод «Электросталь» за 2017-2018 годы, тыс. руб.
№п/п
Показатель
2018 г.
2017 г.
Изменения,
%
1.
Выручка
13 794 734
13 445 359
102,6
2.
Себестоимость продаж
-10 549 707
-9 606 299
109,8
3.
Валовая прибыль (убы-
ток)
3 245 027
3 839 060
84,5
4.
Коммерческие расходы
-110 133
-104 301
105,6
5.
Управленческие расходы
1 836 286
1 822 674
100,7
6.
Прибыль от продаж
1 298 608
1 912 085
67,9
7.
Доходы от участия в дру-
гих организациях
514
465
110,5
8.
Проценты к получению
13 338
13 396
99,6
9.
Проценты к уплате
-1 153 281
-1 173 234
98,3
10.
Прочие доходы
734 320
723 009
101,6
11.
Прочие расходы
-1 444 824
-1 200 972
120,3
12.
Прибыль (убыток) до
налогообложения
-551 325
274 759
200,7
13.
Текущий налог на при-
быль
-6 708
-129 216
5,2
14.
В том числе налоговые
обязательства (активы)
117 134
74 459
157,3
15.
Изменение отложенных
налоговых активов
-58
-102
56,9
16.
Чистая прибыль
-558 091
145 441
383,7
Валовая прибыль за 2018 года составила 3 245 027 тыс. руб. (13 794 734-
10 549 707). Прибыль от продаж 3 245 027-110 133-1 836 286=1 298 608 тыс.
руб. В условиях роста прочих расходов по сравнению с 2017 годом (1 444 824-1
200 972=243 852 тыс. руб.), высоких процентов к уплате (1 153 281), бухгалтер-
ский убыток за 2018 год составил 551 325 тыс. руб.
В целом на предприятии достаточно высокий уровень себестоимости
продукции в значительной степени объясняется ростом затрат на энергоносите-
ли и воду (табл.9).