37
показывает сумму долга по заработной плате, оставшегося за предприятием
перед работниками на конец месяца [7]. Синтетический учет по счету 70
ведется в журнале - ордере № 10 и в Главной книге.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению
заработной платы может осуществляться по двум основным направлениям:
- первое направление: по каждому работнику независимо от
времени его работы на предприятии;
- второе направление - по виду начисления заработной платы; по
источнику выплаты заработной платы; по структурному подразделению; по
виду выпускаемой продукции (оказываемой работы или услуги).
Как правило, современные предприятия и организации используют
всего три варианта организации учета начислений по каждому работнику.
Первый, из которых вариант начисления по расчетно-платежным
ведомостям, второй - раздельно по расчетным и платежным ведомостям и
третий - по составленным машинным способом листкам «расчет заработной
платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется
платежная ведомость для выдачи заработной платы [10].
В соответствии с Трудовым Кодексом заработная плата должна
выдаваться работающим два раза в месяц, в сроки, установленные в
коллективном договоре [5].
Заработная плата выдается два раза в месяц, за первую половину
месяца выдается аванс, а за вторую часть месяца делается полный расчет.
Размер аванса устанавливается в процентном отношении к окладу или
средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна
превышать фактически заработанную за соответствующий период. Как
правило, аванс устанавливается в размере 40% от месячного заработка, при
этом учитывают, что удержания составляют около десяти процентов от
начисленной суммы.[8]
38
Расчетная ведомость служит основным сводным документом по
исчислению заработной платы, а расчетный лист - это та же расчетная
ведомость только на одного человека.
К первичным документам, являющимся основанием для составления
расчетной ведомости, относят [19]:
- табель учета использования рабочего времени;
- накопительные карточки заработной платы, используемые для
начисления оплаты труда работникам, работающих по сдельной системе
оплаты. Накопительная каточка ведется на каждого работника отдельно в
течении месяца;
- справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм
дополнительной заработной платы и пособий по временной
нетрудоспособности;
- исполнительные листы и заявления работников на различные
вычеты и удержания из заработной платы;
- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на
выданные
авансы.
Факты хозяйственной деятельности по начислению и распределению
оплаты труда могут быть оформлены следующими бухгалтерскими
проводками:
Дт 20 Кт 70 - произведено начисление оплаты труда работникам
основного производства [19];
Дт 23 Кт 70 - произведено начисление заработной платы работникам
вспомогательного производства;
Дт 25 Кт 70 - произведено начисление заработной платы работникам,
занятым обслуживанием производства;
Дт 26 Кт 70 - произведено начисление оплаты труда управленческому
персоналу организации;
39
Дт 28 Кт 70 - произведено начисление оплаты труда работникам,
которые заняты исправлением брака [8];
Дт 29 Кт 70 - произведено начисление заработной платы работникам
обслуживающих производств и хозяйств;
Дт 44 Кт 70 - начислена оплата труда работникам, занятым в торговой
деятельности или в операциях по продаже готовой продукции;
Дт 97 Кт 70 - произведено начисление оплаты труда работникам,
которые заняты выполнением работ, по которым затраты относят к расходам
будущих периодов [20];
Дт 10, 15, 07, 08 Кт 70 - произведено начисление заработной платы
работникам, которые связанны с приобретением и созданием материально-
производственных запасов, оборудований к установке, основных средств и
нематериальных активов (при условии, что оплата труда включается в
стоимость приобретаемых или создаваемых активов);
Дт 84 Кт 70 - произведено начисление премии, материальной помощи,
доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество за
счет прибыли организации;
Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 70 - произведено начисление пособия по
временной нетрудоспособности, которое выплачивается за счет средств
работодателя;
Дт 69-1 Кт 70 - произведено начисление пособия по временной
нетрудоспособности, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ [7].
В фонд оплаты труда отчетного месяца сумма отпускных включается
только в сумме, которая приходится на дни отпуска в отчетном месяце. А в
случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная
работникам за эти дни сумма отпускных должна отражается в отчетном
месяце как выданный аванс. В следующем месяце эту сумму включают в
состав фонда оплаты труда. Начисление отпускных отражается следующей
бухгалтерской проводкой:
40
Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 70 - произведено начисление отпускных,
которые приходятся на текущий месяц;
Дт 97 Кт 70 - произведено начисление отпускных, которые приходятся
на следующий месяц;
Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 97 - произведено начисление суммы
отпускных, которая в следующем месяце включается в состав фонда оплаты
труда.
Оплачиваемый отпуск работникам в некоторых организациях
предоставляется в течение года неравномерно, поэтому для того, чтобы более
точно определить себестоимость продукции, суммы, которые выплачиваются
работникам за отпуска, относят равномерно на издержки производства в
течение года, независимо от того, в каком месяце эти суммы будут
выплачиваться. Что позволяет создать резерв для оплаты отпусков
работникам [7]. Организация может создавать резерв на выплату
вознаграждений за выслугу лет. Это оформляется следующими записями:
Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кт 96 - создание резерва для оплаты
отпусков работникам или выплату вознаграждений за выслугу лет.
Дт 96 Кт 70 - произведено уменьшение созданного резерва на сумму,
начисленную за отпускной период. Даная операция проводится по мере
ухода работников в оплачиваемый отпуск.
Дт 96 Кт 70 - произведено начисление работникам вознаграждения за
выслугу лет [7].
Операции по удержаниям из заработной платы отражаются на счетах
бухгалтерского учета следующими проводками:
Дт 70 Кт 68 - произведено удержание НДФЛ из заработной платы
работников;
Дт 70 Кт 71 - произведено удержание из заработной платы
неиспользованные подотчетные суммы;
Дт 70 Кт 73-1 - произведено удержание из заработной платы суммы,
причитающиеся с работника в счет погашения займа;
41
Дт 70 Кт 73-2 - произведено удержание из заработной платы суммы
материального ущерба;
Дт 70 Кт 76-1 - произведено удержание из заработной платы платежей
по личному страхованию;
Дт 70 Кт 76 - произведено удержание из заработной платы прочих
платежей (алиментов, профсоюзных взносов, коммунальных услуг и т.п.).
Заработная плата может быть выплачена из кассы организации, и это
будет отражено следующим образом:
Дт 70 Кт 50 - произведена выплата заработной платы работникам из
кассы организации[10].
В настоящее время чаще всего заработная плата перечисляется на
банковские счета работников. Подтверждением совершения перевода и
поступления денег на счет сотрудника служит выписка банка. Данные
операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Дт 70 Кт 51 - произведено перечисление заработной платы с расчетного
счета организации на банковский счет работников.
После истечения срока выплат оплаты труда (три дня) кассир должен
[17]:
• в платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилии
сотрудника, который не получил заработную плату, поставить штамп или
сделать отметку от руки «Депонировано»;
• заполнить реестр депонированных сумм;
• в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать
запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах,
сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись
своей подписью;
• записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и указать
в ведомости номер расходного кассового ордера.
42
Бухгалтерия проводит проверку отметок, которые сделал кассир в
платежных (расчетно-платежных) ведомостях, а также бухгалтерия ведет
подсчет выданных и депонированных по ведомостям сумм.
Депонированные суммы должны быть сданы в банк на расчетный счет
организации, что сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 51 Кт 50 - Депонирована сумма, неполученной заработной платы.
Записью Дт 76-4 Кт 50 - выдана депонированная заработная плата может
быть отражено получение депонированной ранее заработной платы.
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной
заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной
платы. Книга заводится на один год. На каждого депонента в ней отводится
отдельная строка, в которой указывается табельный номер депонента, его
ФИО, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, которые
остались на конец года невыплаченными, переносятся в новую книгу.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по
расходному кассовому ордеру [17].
Согласно ТК РФ по заявлению работника в письменном виде
допускается оплата труда в не денежной (натуральной) форме. Доля таких
выплат согласно статье 131 ТК РФ не должна превышать 20% от общей
суммы заработной платы [5].
Выплатах заработной платы в натуральной форме в бухгалтерском
учете отражают следующими записями:
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 70 - произведено начисление заработной платы
работникам организации;
Дт 70 Кт 90-1 - произведено отражение стоимости выданной
работникам в натуральной форме готовой продукции по продажным ценам (с
НДС);
Дт 90-2 Кт 43 (41, 10) - произведено отражение себестоимости
выданной готовой продукции;
43
Дт 90-3 Кт 68 - произведено начисление НДС с продажной стоимости
выданной продукции;
Дт 90-9 Кт 99 - произведено отражение прибыли от передачи
имущества в счет выплаты заработной платы
Дт 99 Кт 90-9 - отражен убыток от передачи имущества в счет выплаты
заработной платы [17].
44
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В МУП «ТОЛСТОМЫСЕНСКОЕ ППЖКХ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Полное наименование обществам - Муниципальное унитарное
предприятие «Толстомысенское производственное предприятие жилищно-
коммунального хозяйства» администрации Новоселовского района.
Занимается предприятие производством пара и горячей воды (тепловой
энергии) котельными.
Юридический адрес: 662445, край Красноярский, район
Новоселовский, поселок Толстый Мыс, улица Новая, д. 24, оф. 2
Телефоны МУП «Толстомысенское ПП ЖКХ» - +7 (39147) 96381, +7
(39147) 96322.
Целями создания Предприятия являются выполнения работ,
производство продукции, оказание услуг в целях удовлетворения
общественных потребностей и получение прибыли.
Для достижения указанных целей Предприятие осуществляет
следующие основные виды деятельности:
обеспечение содержания, технической эксплуатации и
обслуживания объектов и систем тепло и водоснабжения внутрипоселковых
дорог;
выполнение работ по капитальному и текущему ремонту зданий;
эксплуатация, текущий и капитальный ремонт жилого фонда;
банно-прачечные услуги;
производство товаров народного потребления;
предоставление услуг по санитарной очистке территорий
населенных пунктов;
предоставление транспортных услуг;
производство ремонтно-строительных услуг;
45
торгово-закупочная деятельность;
иные виды работ, не запрещенные законодательством
РФ.Организационная структура управления выглядит следующим образом.
Рисунок 2.1 – Организационная структура управления МУП
«Толстомысенское ППЖКХ»
Структура службы делопроизводства представлена секретарем.
Должностная инструкция Секретаря приемной руководителя.
Общие положения: Секретарь приемной руководителя относится к
категории специалистов, принимается на работу и увольняется с работы
приказом руководителя предприятия.
На должность секретаря приемной руководителя назначается лицо,
имеющее высшее профессиональное образование без предъявления
требований к стажу работы или среднее специальное образование и стаж
работы по профилю не менее 2 лет.
Секретарь приемной руководителя подчиняется главе администрации
сельского совета.
В своей деятельности секретарь приемной руководителя
руководствуется:
46
– законодательными и нормативными документами, регулирующими
соответствующие вопросы;
– методическими материалами, касающимися вопросов его
деятельности;
– уставом предприятия;
– приказами руководителя предприятия (непосредственного
руководителя);
– правилами и нормами гигиены труда, правилами трудового
распорядка;
– настоящей должностной инструкцией.
Секретарь приемной руководителя должен знать:
– нормативные правовые акты, другие руководящие и методические
материалы, касающиеся деятельности организации и ведения
делопроизводства;
– структуру и руководящий состав организации и ее подразделений;
– организацию делопроизводства;
– методы оформления и обработки документов;
– архивное дело;
– машинопись;
– правила пользования приемно-переговорными устройствами;
– стандарты унифицированной системы организационно-
распорядительной документации;
– правила печатания деловых писем с использованием типовых форм;
– основы этики и эстетики;
– Правила делового общения;
– основы организации труда и управления;
– Правила эксплуатации вычислительной техники;
– основы административного права и законодательства о труде;
– правила внутреннего трудового распорядка;
– правила и нормы охраны труда.