27
отрицательных) на расходы фонда заработной платы
15
.
Источниками информации для анализа являются план экономического и
социального развития предприятия, статистическая отчетность по труду «Отчет
о труде», дополнение «Отчет о движении рабочей силы, рабочих местах»,
«Отчет о количестве сотрудников в аппарате управления и вознаграждении за
их тру », данных тайм-аута и отдела кадров, а также «Баланс» и «Отчет о
финансовых результатах», представленный на протяжении ряда лет.
Рисунок 6. Этапы анализа фонда оплаты труда
Рассмотрим более подробно каждый из этих этапов:
1) Во время использования заработной платы различают абсолютные и
относительные перерасходы (сбережения). Эти показатели рассчитываются
путем сравнения фактически использованных средств для оплаты труда
(ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) по предприятию в
целом, производственное подразделение и категории работников:
DФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл.
16
15
Щaдиловa С.Н. Основы бухгалтерского учета. – М.: Дело и Сервис, 2016. – 270 с.
· определение суммы абсолютного и относительного
перерасхода (экономии) фонда заработной платы и
выявление причин, их обусловивших;
· изучение состава фонда заработной платы (оплаты труда),
применения на предприятии материальных стимулов за
высокие результаты труда;
· сравнение размера оплаты труда рабочих, занятых в разных
отраслях производства;
· соотношение темпов прироста производительности труда и
средней заработной платы.
28
На величину абсолютного отклонения влияют два фактора:
- изменение среднего числа сотрудников
- изменение среднегодовой заработной платы для одного среднего
сотрудника.
Изменение среднего числа сотрудников. Чтобы определить его влияние
на фонд заработной платы, выявленное отклонение от запланированного числа
сотрудников умножается на среднюю годовую запланированную заработную
плату среднего числа сотрудников.
Изменение среднегодовой заработной платы. Согласно существующему
методу определения влияния изменений среднегодовой заработной платы в
фонд заработной платы величина отклонения от запланированной средней
годовой заработной платы на одного сотрудника умножается на среднее число
сотрудников за отчетный период.
На следующем этапе анализа необходимо определить конкретные
причины, которые повлияли на возникновение перерасхода платежного фонда.
Относительное отклонение заработной платы:
DФЗПотн = ФЗПф – (ФЗПпер*Ивып + ФЗПпост), где Ивып - индекс
выпуска, ФЗПпер - переменная часть фонда заработной платы, ФЗПпост -
постоянная часть фонда заработной платы
17
.
В отличие от абсолютного отклонения на относительное отклонение
фонда заработной платы влияют три фактора:
- изменение среднего числа сотрудников;
- изменение среднегодовой заработной платы;
- процент плана для объема производства.
Изменение среднего числа сотрудников. Метод определения влияния
этого фактора на относительное отклонение идентичен методу определения его
влияния на абсолютное отклонение.
16
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное
пособие по бухгалтерскому учету. – Новосибирск: Экор-книгa, 2015. – 180 с.
17
Ришар Ж. Бух/учет: теория и практика. – М.: Инфра-М, 2015. – 176 с.
29
Изменение среднегодовой заработной платы. Метод определения влияния
этого фактора на относительное отклонение также идентичен методу
определения его влияния на абсолютное отклонение.
Процент плана в плане производства. Определить степень влияния этого
фактора на относительное отклонение фонда заработной платы, умноженное на
процент превышения плана по объему товарной продукции, и полученный
результат делится на 100%.
При расчете абсолютного и относительного отклонения фонда заработной
платы необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть
фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему
производства.
К переменной части фонда заработной платы относятся заработная плата
работников по частным ставкам, бонусы работникам и управленческому
персоналу за результаты производства, размер отпускной зарплаты,
соответствующей доле переменной заработной платы, других платежей,
связанных с фондом заработной платы, и которые варьируются в зависимости
от объема производства.
Постоянная часть фонда заработной платы не изменяется с увеличением
или уменьшением объема производства - это заработная плата работников по
тарифным ставкам, зарплата работников по зарплате, все виды доплат,
заработная плата рабочих в непромышленного производства и
соответствующей суммы отпуска
18
.
Таким образом, оплата труда представляет собой систему отношений,
связанных с обеспечением того, чтобы работодатель устанавливал и
осуществлял платежи работникам за свою работу в соответствии с
законодательством, другими нормативными правовыми актами, коллективными
договорами, соглашениями, местными нормативными актами и трудовыми
договорами.
18
Донцова A.В. Бухгaлтерскaя oтчетность и ее aнaлиз. – М.: Интер- Тех, 2016. – 290 с.
30
Глава 2.Практика бухгалтерского учета и анализа оплаты труда
вООО «Арго»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Арго»
Общество с ограниченной ответственностью «Арго» было создано в 2006
г. с целью розничной торговли в неспециализированных магазинах.
ООО «АРГО» юридическое лицо России, зарегистрированное 06.07.2006
в г. Красногорске Московской области.
Полное название - ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АРГО"; компании при регистрации был присвоен
ОГРН 1065032052722 и ИНН 5032152414.
Основной вид деятельности: торговля розничнаяв неспециализированных
магазинах.
Дополнительный вид деятельности:
- торговля розничная лекарственными средствами в специализированных
магазинах (аптеках);
- производство товаров личной гигиены;
- торговля розничная косметическими и товарами личной гигиены в
специализированных магазинах;
- торговля розничная изделиями, применяемыми в медицинских целях,
ортопедическими изделиями в специализированных магазинах;
- торговля розничная прочими пищевыми продуктами в
специализированных магазинах;
- торговля розничная напитками в специализированных магазинах;
31
- торговля розничная прочими пищевыми продуктами в
специализированных магазинах, не включенными в другие группировки;
- торговля розничная табачными изделиями в специализированных
магазинах.
В своей деятельности организация руководствуется федеральными
законами, кодексами Российской Федерации, учетной политикой, правилами
внутреннего трудового распорядка, рабочим планом счетов и т.д.
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности – это часть финансового
анализа, связанного с исследованием финансового состояния и финансового
состояния и финансовых результатов деятельности организации на основе
данных ее финансовой отчетности.
Анализ отчетности ООО «Арго» будет проводится на основании баланса
и отчета о финансовых результатах.
Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.
Общество может иметь гражданские права и нести гражданские
обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не
запрещенных законом.
Общество для достижения целей своей деятельности вправе
нести обязанности, осуществлять любые имущественные и личные
неимущественные права, предоставляемые законодательством открытым
акционерным обществам, от своего имени совершать любые допустимые
законом сделки, быть ответчиком и истцом в суде.
Проведем анализ данных бухгалтерского баланса организации (табл.3).
Таблица 3
Горизонтальный анализ актива бухгалтерского баланса, млн.руб.
Показатель баланса
Абсолютные величины
Отклонения
2015
2016
2017
в
абсолютных
величинах
в % к велич.
на начало
периода
I. Внеоборотные активы
32
Нематериальные активы
235455
276763
357758
80995
29.265
Основные средства
75151
91906
72407
-19499
-21.216
Прочие внеоборотные
активы
12410
13939
74493
60554
434.421
ИТОГО по разделу I.
323016
382608
504658
122050
31.899
II. Оборотные активы
Запасы, в том числе
85233
113473
64955
-48518
-42.757
Дебиторская задолженность
385412
646057
321287
-324770
-50.27
Продолжение таблицы 3
Денежные средства
18
4
23
19
475.0
Прочие оборотные активы
21245
25181
24899
-282
-1.12
ИТОГО по разделу II.
491908
784715
411164
-373551
-47.603
БАЛАНС
814924
1167323
915822
-251501
-21.545
Наблюдается уменьшение валюты баланса на 251501 млн. руб. (на
31,5%). В активе наблюдается увеличение стоимости внеоборотных активов за
счет того, что стоимость внеоборотных активов возросла на 122050 млн. руб.
или на 31,9%, при увеличении прочих внеоборотных активов на 60544 млн. руб.
(в 5,3 раза), росте незавершенного строительства на 80995 млн. руб. (+29,3%) и
уменьшении стоимости основных средств на 19499 (-21,2%). Причины
уменьшения стоимости имущества предприятия заключаются в следующем:
- уменьшение прочих оборотных активов на 282 млн. руб. (-1,1%),
- сокращение дебиторской задолженности на 324770 млн. руб. (-50,3%)
практически за счет погашения задолженности покупателей и заказчиков.
Таблица 4
Горизонтальный анализ пассива бухгалтерского баланса
33
Показатель баланса
Абсолютные величины, млн.
руб.
Отклонения
2015
2016
2017
в абсол.
величина
х, млн.
руб.
в % к
велич. на
начало
периода
1
2
3
4
5
6
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
82972
82972
82972
-
-
Добавочный капитал
-
-
-
-
Резервный капитал
-
-
-
-
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
5
6
Нераспределенная прибыль
(убыток)
-62626
-84233
-390114
-305881
363,137
ИТОГО по разделу III.
20346
-1261
-307142
-305881
24257,018
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
18221
24489
21583
-2906
-11,867
Отложенные налоговые
обязательства
1233
1411
-2856
-4267
-302,41
ИТОГО по разделу IV.
19454
25900
18727
-7173
-27,695
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
-
-
-
-
Кредиторская задолженность
775124
1142684
1204237
61553
5,387
ИТОГО по разделу V.
775124
1142684
1204237
61553
5,387
Баланс
814924
1167323
915822
-251501
-21,545
Наблюдается сокращение долгосрочного займа на 2906 млн. руб. (-11,9%)
и краткосрочной кредиторской задолженности - на 61553 млн.руб. (-5,4%), в
том числе за счет сокращения долгов перед поставщиками и подрядчиками на
54892 млн. руб. (-29,9%) при росте задолженности пред персоналом
организации на 5617 млн. руб. (+28,4%), увеличении задолженности по налогам
34
и сборам на 66989 млн. руб. (+28,4%) и долга перед внебюджетными фондами
на 70098 млн. руб. (+86,6%). Что является положительной тенденцией.
Уменьшилась стоимость собственного капитала предприятия – на 305881
млн. руб. или в 243,6 раза за счет увеличения убытков общества на 363,1%.
Расчет маржинального дохода предприятия представлен в таблице 5.
35
Таблица 5
Анализ прибыли предприятия
Наименование показателя
2016 год
2017 год
Отклонение
(+/ -),
млн.руб.
Темп
роста, %
Выручка (нетто) от продажи
продукции, млн.руб.
105620,62
146695,31
41074,68
139
Полная себестоимость
проданной продукции,
млн.руб.
79327,71
99220,41
19892,69
125
В том числе: переменные
расходы, млн.руб.
55529,39
67469,87
11940,48
122
Постоянные расходы,
млн.руб.
23798,31
31750,53
7952,21
133
Прибыль от продаж,
млн.руб.
26292,91
47474,90
21181,99
181
Маржинальный доход,
млн.руб.
50091,22
79225,43
29134,20
158
Прибыль (убыток) отчетного
периода до
налогообложения, млн.руб.
26292,91
47474,90
21181,99
181
Налог на прибыль, млн.руб.
203,60
273,39
69,79
134
Чистая прибыль,
остающаяся в распоряжении
организации, млн.руб.
7483,26
15099,26
7616,00
202
Рентабельность продаж, %
7,09
10,29
3,20
145
Рентабельность затрат, %
9,43
15,22
5,78
161
Выручка от реализации продукции выросла на 39%, себестоимость
реализованной продукции на 25%. По этой причине сумма валовой прибыли
выросла на 81%, что связано с тем, что темпы роста себестоимости ниже
темпов роста выручки.
Также наблюдается рост чистой прибыли в 2017 году в два раза, что стало
причиной роста рентабельности продаж на 45% и рентабельности затрат на
61%.
36
2.2.Бухгалтерский учет оплаты труда в ООО «Арго»
Затраты на оплату труда включают в себя любые начисления для
сотрудников в денежной и (или) форме натурой, поощрительные сборы и
надбавки, компенсационные сборы, бонусы и разовые поощрительные сборы,
расходы, связанные с содержанием этих сотрудников, как это предусмотрено
законами Российской Федерации, трудовых договоров или коллективных
договоров.
Рисунок 7. Основания для начисления заработной платы
Осуществляется ведение табеля ежедневно, в конце месяца табель
направляется в бухгалтерию в установленной форме лицами, назначенными
приказом руководителя.
Основаниями для начисления заработной платы являются:
1) приказ руководителя организации о приеме,
увольнении и перемещении сотрудников в
соответствии с утвержденными штатами и
тарифами, а также об установлении надбавок,
доплат и др.;
2) табель учета использования рабочего времени;
3) листки временной нетрудоспособности;
4) договоры на выполнение работ или услуг;
5) другие документы.