57
Департамент страхового надзора Минфина России Письмом от 21.12.99
№ 24-233417-02/07 подтвердил, что страховым случаем является обращение
застрахованного в медицинское учреждение, а обязанность страховщика
произвести страховую выплату возникает с наступлением страхового случая. В
Письме также отмечалось, что Законом РФ от 28.06.91 № 1499-1 «О
медицинском страховании граждан в РФ» не предусмотрена выплата
страхового обеспечения застрахованному лицу.
Таким образом, осуществление страховых выплат в адрес
застрахованного физического лица ни одним нормативным актом по
страхованию не предусматривается. Частичная или полная компенсация
дополнительных расходов застрахованного физического лица, вызванных его
обращением в медицинские учреждения за медицинскими услугами,
осуществляется в виде страховых выплат в адрес медицинского учреждения,
оказавшего застрахованному физическому лицу медицинские услуги. То есть
суммы, затраченные страховой медицинской организацией на оказание
медицинским учреждением медицинской помощи застрахованному
физическому лицу, не являются страховой выплатой ему. Поэтому суммы
страховых взносов, внесенных за физических лиц из средств организации или
иных работодателей по договорам добровольного медицинского страхования,
не должны учитываться при определении налоговой базы налога на доходы
физических лиц.
Если страховая медицинская организация, принявшая на себя оплату
медицинских услуг, оказываемых застрахованным физическим лицам,
осуществляет выплаты не в адрес медицинского учреждения, а
непосредственно застрахованному физическому лицу, то суммы страховых
взносов, внесенных за физических лиц из средств организаций или иных
работодателей, учитываются при определении налоговой базы на доходы
физических лиц. В этом случае перед страхователем, являющимся налоговым
агентом, внесшим за застрахованное физическое лицо при заключении
договора добровольного медицинского страхования всю сумму страхового
58
взноса из собственных средств, встает проблема удержания налога на доход с
суммы страхового взноса
22
.
В связи с тем что на основании постановления Правительства РФ от
23.01.92 № 41 при увольнении работающего гражданина администрация
предприятия обязана получить у него выданный ему полис, то у организаций
или иных работодателей, внесших за застрахованных физических лиц
страховой взнос, возникает обязанность исчислить, удержать у физического
лица и уплатить сумму налога, исчисленную по ставке 13% со всей суммы
страхового взноса. При этом организации или иные работодатели как
налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате.
При невозможности удержания налоговый агент обязан в течение одного
месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно
сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать
налог и о сумме задолженности физического лица, а также принять меры к
взысканию не удержанных или удержанных не полностью сумм налога до
полного погашения этим лицом задолженности по налогу.
Поскольку используется метод начисления, то признаются таковыми
расходы в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактических выплат денежных средств. В качестве расхода
признаются расходы на оплату труда ежемесячно на основании суммы
начисленных расходов на оплату труда в соответствии с НК Российской
Федерации (ст.255).
Таким образом, сумма начисленных отпускных за оплачиваемые
ежегодные отпуска при определении налоговой базы по налогу на прибыль
предприятия включается пропорционально приходящимся на налоговый
каждый период дням отпусков в состав расходов.Большинство выплачиваемых
22
Воскобойников А. Налоговые поступления в бюджет: основные тенденции и
перспективы // Вопросы экономики. 2014. - №12. - С. 5-12.
59
своим рабочим предприятием доходов в течение отчетного периода облагается
НДФЛ. Облагаемый налогом доход рабочих уменьшается на налоговые
стандартные вычеты ежемесячно. Налоговым вычетом является твердая
денежная сумма, которая уменьшает при исчислении налога доход рабочего.
Применяются налоговые вычеты в отношении полученных резидентами
доходов.
Движение сотрудников характеризуется коэффициентами текучести для
увольнения, приема и оборота, которые рассчитываются по следующим
формулам.
Рисунок 10. Коэффициенты оборота персонала
Проведем анализ динамики ресурсов рабочей силы
Таблица 12
Динамика ресурсов рабочей силы
Показатели
2016 год
2017 год
Отклонение (+,-)
Наличие ППП на начало периода,
чел,
588
594
6
Поступило за период, чел.
15
11
-4
Выбыло за период, чел.
9
17
8
Коэффициент оборота
по увольнению:
Ку=Чу/Чср
где, ЧУ – количество
всех уволенных
работников; ЧСР –
среднесписочное число
работников.
Коэффициент оборота
по приему
Кп=Чп/Чср
где, ЧП – количество
всех принятых
работников; ЧСР –
среднесписочное число
работников.
Коэффициент оборота
по текучести
Кт=Чу/Чп
где, ЧУ – количество
всех принятых
работников; ЧП –
среднесписочное число
работников.
60
В том числе:
0
по собственному желанию,
чел.
8
16
8
уволены за нарушение
трудовой дисциплины, чел.
1
1
0
Наличие персонала на конец
периода, чел.
594
588
-6
Среднесписочная численность
персонала, чел.
591
591
0
Коэффициент интенсивности
оборота по приему работников
2,54
1,86
-0,68
Коэффициент оборота по выбытию
работников
0,17
0,17
0,00
Коэффициент текучести кадров
1,52
2,88
1,35
Коэффициент постоянства кадров
99,49
100,51
1,02
Коэффициент замещения
1,02
-1,02
-2,03
Следует отметить, что за исследуемый период среднесписочная
численность персонала осталась неизменной, рост коэффициента текучести
кадров за исследуемый период на 1,35 и снижение коэффициента замещения,
что является негативной тенденцией.
В таблице 13 рассмотрим состав и структуру оплаты труда.
Таблица 13
Структура оплаты труда, тыс.руб.
Наименование показателей
2016 г.
2017 г.
Темп роста, %
Фонд оплаты труда
23191
23940
103
Заработная плата
18321
18912
103
Выплаты стимулирующего
характера
3942
3896
99
Другие выплаты
928
1132
122
Как видно из данных таблицы наблюдается рост ФОТ на 3% за счет роста
средней заработной платы (рис.11).
61
Рисунок 11. Динамика ФОТ, тыс.руб.
Заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное
время выросла на 3%, прочие выплаты – на 22% и на 1% снизилась сумма
выплат стимулирующего характера (рис.12).
Рисунок 12. Структура ФОТ, %
18321
18912
3942
3896
928
1132
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
18000
20000
2016 год 2017 год
Заработная плата Выплаты стимулирующего характера Другие выплаты
79%
17%
4%
Заработная плата
Выплаты стимулирующего характера
Другие выплаты
62
Рисунок 13. Динамика общей заработной платы и средней заработной платы
Представленные данные свидетельствуют о том, что произошел рост
средней заработной платы на 3% по причине роста минимальной заработной
платы в РФ и соответствующий рост общей суммы заработной,
посколькусреднесписочная численность персонала осталась неизменной.
Таким образом, проведенный анализ показал, что за исследуемый период
среднесписочная численность персонала осталась неизменной, рост
коэффициента текучести кадров за исследуемый период на 1,35 и снижение
коэффициента замещения, что является негативной тенденцией.
Заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное
время выросла на 3%, прочие выплаты – на 22% и на 1% снизилась сумма
выплат стимулирующего характера. Произошел рост средней заработной платы
на 3% по причине роста минимальной заработной платы в РФ и
соответствующий рост общей суммы заработной, посколькусреднесписочная
численность персонала осталась неизменной.
18321 18912
31
32
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
18000
20000
2016 год 2017 год
Заработная плата, тыс.руб. Средняя заработная плата, тыс.руб.
63
64
Глава 3. Рекомендации по бухгалтерскому учету и результатам
проведенного анализа оплаты труда в ООО «Арго»
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты
труда на предприятии
В условиях развития рыночной экономики предприятия ищут новые
модели оплаты труда, дающие простор развитию личной материальной
заинтересованности в росте производительности труда и повышению
экономической эффективности производства.
Главной является стимулирующая, а более точно, мотивационная
функция трудовых доходов работников, которая является одной из основных
функций управления. Именно эта часть механизма заработной платы и
социальных стимулов играет главную роль в интенсивном использовании
живого труда, направляет его на реализацию целей управления.
Учет труда и заработной платы является трудоемким, требует внимания и
сосредоточенности, поскольку связан с обработкой большого количества
первичной информации, имеет много однотипных операций, осуществление
которых требует много времени. Именно в области расчетов с персоналом по
оплате труда законодательство РФ является наиболее изменчивым и
нестабильным, поэтому требует от бухгалтеров и аудиторов постоянного
обновления нормативной базы, которую они используют в процессе работы.
Для усовершенствования расчетов по оплате труда нужно внести
изменения в область их организации. Прежде всего можно провести
автоматизацию, однако при этом использовать специальный механизм
«Экспресс-проверка ведения учета», что представляет собой встроенный
инструмент «1С:Бухгалтерии 8.2», что позволяет анализировать
информационную базу на соответствие законодательством и методологией
учета предприятия.
Рассмотрим возможную схему применения автоматизированных систем
учета для операций по оплате труда (рис. 14).
65
Рисунок 14. Схема автоматизации расчетов по оплате труда
Для эффективного учета расходов на оплату труда в рамках
использованного программного продукта «1С:Бухгалтерия 8.2» рекомендует
также формировать отчет Анализ расходов на оплату труда, что позволяет
получать сведенья о расходах на оплату труда, а также отчислений на
социальные нужды.
Автоматизированная система позволяет осуществлять расчет сумм
начислений в фонды социального страхования, учитывая при этом: изменение
процентных ставок, которыми облагается база налогообложения; начисленную
заработную плату за прошлые расчетные периоды; ограничения базы для
каждого работника. Важным преимуществом системы по сравнению с другими
является возможность расчета начислений в фонды социального страхования
для бюджетных предприятий в разрезе источников поступления средств, за счет
которых начислена заработная плата.
Использование автоматизированной системы ведения учета расчетов по
оплате труда позволит контролировать расходы по зарплате и налогам, а также
обеспечит прозрачность проводимых операций по всем делянкам учета.
Программа «1С:Бухгалтерия 8.2» имеет много возможностей по формированию
66
разных отчетов в разрезе счетов и других элементов, что позволит также
увидеть связь между расчетами по оплате труда с фактическими результатами
деятельности и, при необходимости, разработать определенную системы
мотивации персонала для снижения риска потерь рабочего времени.
Для того, чтобы определить способы мотивации труда сотрудником
необходимо изучить факторы, которые влияют на мотивацию и основные
аспекты, которых учитываются руководством при выборе конкретных способов
(табл. 14).
Таблица 14
Факторы, влияющие на мотивацию сотрудников
Внутренние
факторы
Внешние факторы
Поддерживающие
факторы
Мотивирующие
факторы
Демотивирующие
факторы
- наличие
нравственных
принципов;
- предпочтения
(интересы,
склонности);
-собственные
возможности;
- собственное
состояние в данный
момент
- деньги;
- условия (способ
управления);
- инструменты для
работы;
- удовлетворенность
трудом
- признание;
- карьерный и
личностный рост;
- предоставление
ответственной
работы;
- доверенные
полномочия
- грубость со
стороны
руководства;
- организационный
хаос;
- отсутствие
понимания в
коллективе и с
руководством;
- недостаток
ответственности и
полномочий в
работе
Заработная плата является главным фактором стимулирования труда,
повышения его производительности, эффективности. Однако далеко не
единственным.
В качестве мероприятий в области материального стимулирования для
промышленных предприятий, подобных рассматриваемому, учитывая
результаты исследования, можно предложить, например, следующие
мероприятия: