26
возможность экономить средства за счет снижения трудоемкости производства
и ускорения его темпов.
При анализе фонда оплаты труда его делят на 2 части:
- постоянную (выплаты и доплаты постоянным работникам - не зависит
от объема производств и других показателей)
- временную (оплата сдельных работ, а также надбавки за определенные
достижения)
37
.
При анализе фонда заработной платы необходимо определить,
насколько он отклоняется от того, что было запланировано.
При этом рассчитываются показатель абсолютного и относительного
отклонения.
Чтобы рассчитать первый необходимо сравнить плановую сумму с той,
которая реально была потрачена.
При расчете относительного отклонения отличие состоит в том, что
учитывается, каким образом за отчетный период изменились объемы
производства. В таком случае, меняться может переменная часть фонда. После
чего, в случае перерасхода средств на фонд заработной платы, необходимо
проанализировать, с чем связаны излишние отчисления.
Это может быть как увеличение количества сотрудников и
отработанных ими часов, так и повышение тарифных ставок в связи с теми или
иными экономическими обстоятельствами, например, инфляцией
38
.
Необходимо также изучить причины изменения сумм оплаты труда
каждой конкретной категории работников и уровня зарплат на всем
предприятии.
В случае, если предприятию удается увеличить темпы производства и
уменьшить трудоемкость своих товаров, происходит экономия фонда
заработной платы без уменьшения реальных денег, получаемых работниками.
При этом для того, чтобы понять, каким образом уменьшить затраты
37
Одегов, Ю.Г. Экономика труда. Учебник. – М.: Юрайт, 2015. – С.241
38
Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ДРОФА, 2014.
– С.341
27
предприятия, связанные с фондом заработной платы, необходимо
анализировать детализированно каждый фактор, влияющий на размер
заработка. Это и среднечасовая выработка, и продолжительно рабочего дня,
количество реализованной продукции и т.д.
39
Таким образом, фонд представляет собой фактическую сумму,
потраченную предприятием на зарплаты и прочие выплаты и доплаты
работникам. В состав фонда заработной платы входят прямая заработная плата
за отработанное время, произведенную продукцию, выполненные работы или
оказанные услуги, выплаты за неотработанное время, единовременные
поощрительные выплаты и выплаты социального характера. Для каждого
предприятия фонд оплаты труда является очень важным элементом управления,
поскольку значительная часть издержек организации приходится как раз на его
счет. Поэтому важно корректно и своевременно проводить его анализ, чтобы
управление предприятием было наиболее эффективным. При анализе фонда
заработной платы необходимо определить, насколько он отклоняется от того,
что было запланировано при этом рассчитываются показатель абсолютного и
относительного отклонения. Для того, чтобы понять, каким образом уменьшить
затраты предприятия, связанные с фондом заработной платы, необходимо
анализировать детализированно каждый фактор, влияющий на размер
заработка.
1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Формы первичных учетных документов по учету труда и его оплаты
разработаны на законодательном уровне. Применение же организацией
собственных разработанных форм первичных документов по учету труда и его
оплаты может привести к разногласиям с контролирующими и проверяющими
органами, так как в них могут быть учтены не все действующие нормы
законодательства
40
.
Кроме того разработка новых форм документов требует больших затрат,
39
Толпегина, О.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности - М.: Юрайт, 2013. – С.402
40
Финогеева, Н.А. Заработная плата. Начисление, выплаты, налогообложение. – М.: Омега-Л, 2015 – С.35
28
как по самой их разработке, так и по внедрению данных форм на основе
действующего в организации программного обеспечения.
Наиболее рациональным для организации решением в данном случае
является закрепление унифицированных форм первичных документов учета
труда и оплаты труда в учетной политике или отдельным приказом
руководителя организации.
К разрабатываемым самостоятельно организацией формам первичных
документов могут относиться такие документы, как:
- расчетный листок;
- ведомость выдачи подарков работникам и детям работников;
- приказ об установлении работнику надбавки к должностному окладу и
т.д.
Данные формы также закрепляются приказом или учетной политикой
предприятия
41
.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда
осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 отражается начисление всех выплат,
причитающихся работнику, а по дебету отражаются удержания из начисленной
суммы оплаты труда работника, предусмотренные законодательством –
подоходный налог, отчисления в Фонд социальной защиты населения,
отчисления на социальное страхование, а также удержания по исполнительным
листам и другим документам.
Кредитовое сальдо данного счета фиксирует задолженность
предприятия перед персоналом
42
.
Следует отметить, что по счетам отдельных работников может быть и
дебетовое сальдо, в случае, если выданный аванс превысил сумму начисленной
заработной платы за месяц.
Сальдо по счету 70 в главной книге и в балансе отражают развернуто.
41
Касьянова, Г.Ю. Заработная плата. – М.: АБАК, 2015. – С.58
42
Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от "А" до "Я". – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – С.312
29
Начисление оплаты труда по операциям, которые связаны с
заготовлением и приобретением материальных ресурсов и производством
капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 70
и дебету счетов 10 "Материалы"; 08 "Вложения в долгосрочные активы".
Начисление оплаты труда по производственным операциям в
бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 70 и дебету счетов:
- 20 "Основное производство" (оплата труда рабочих основного
производства);
- 23 "Вспомогательные производства" (оплата труда рабочих
вспомогательных производств);
- 25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового
персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и
оборудования);
- 26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда административно-
управленческого персонала);
- 28 "Брак в производстве" (оплата труда рабочих, занятых
исправлением бракованной продукции);
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (оплата труда
работников обслуживающих производств и хозяйств)
43
.
Начисление заработной платы работникам, которые непосредственно
связаны с реализацией продукции, в бухгалтерском учете отражается
следующей записью:
Дебет 44 "Расходы на продажу" - Кредит счета 70.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности в бухгалтерском
учете отражается следующей записью:
Дебет счета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - Кредит счета
70.
Синтетический учет расчетов с работниками осуществляется в ряде
журналов-ордеров:
43
Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от "А" до "Я". – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – С.314
30
- операции, связанные с начислением заработной платы и др. (записи по
кредиту счета № 70), отражаются в журналах-ордерах № 10, 10/1;
- операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по
счету № 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета
оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 70.
Для учета расчетов с подотчетными лицами, отражаемых на счете 71
«Расчеты с подотчетными лицами», предназначен журнал-ордер № 7.
В этом журнале-ордере синтетический и аналитический учет расчетов с
подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей.
Аналитический учет ведется по отдельно выданным под отчет суммам и
осуществляется позиционным способом.
Для получения синтетических данных по счету 71 "Расчеты с
подотчетными лицами" суммы расхода по авансовым отчетам и возврат
неиспользованного аванса показываются в журнале-ордере в корреспонденции
с дебетуемыми счетами::
- Журнал-ордер № 10 - обобщение затрат на производство;
- Журнал-ордер № 10/1 - продолжение журнала-ордера № 10;
- Журнал-ордер № 2 - для учета операций, отражаемых на счете № 51
"Расчетный счет". В нем отражаются выплаты по заработной плате.
На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в
течение года неравномерно, в данной связи создается резерв для оплаты
отпусков таким работникам. На резервируемую оплату отпусков в
бухгалтерском учете дебетуют счета затрат, где отражена начисленная данным
работникам оплата труда, и кредитуют счет 96 "Резерв предстоящих платежей".
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных
списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают
следующую запись:
Дебет счета 96 "Резервы предстоящих платежей" - Кредит счета 70.
Выдачу заработной платы и пособий работникам в бухгалтерском учете
отражают записью:
31
Дебет счета 70 – Кредит счета 50 "Касса"
Суммы оплаты труда, которые не выданы в установленный трехдневный
срок, по истечении его депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На
эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:
1. Депонирование сумм оплаты труда:
Дебет счета 70 - Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами"
2. Сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в
банке:
Дебет счета 51 "Расчетный счет" - Кредит счета 50 "Касса"
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной
заработной платы, которая открывается на календарный год. Для каждого
депонента в данной книге отводят отдельную строку, где указывают табельный
номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки
о выдаче данной суммы.
Если на конец года остались не выплаченные суммы заработной платы,
они переносятся во вновь заведенную на очередной календарный год книгу.
Аналитический учет оплаты труда в части раскрытия информации о
расчетах с работниками по заработной плате ведется на счете 70 по каждому
работнику организации.
Аналитический учет заработной платы с точки зрения ее состава может
раскрываться в аналитике, открываемой к счетам учета затрат, по дебету
которых заработная плата начисляется. Это значит, что в отношении каждого
конкретного работника при необходимости можно получить необходимую
информацию о составных частях его заработной платы (оклад, премия,
больничный, средний заработок за время командировки и т.д.). Детализация
аналитики определяется целями и задачами организации (в т.ч. в рамках
бюджетирования), положениями ее учетной политики
44
.
44
Долинина Т. Н. Оплата труда наемных работников: теоретико-методологические аспекты. - Минск: БГТУ,
2011. – С.215
32
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда
ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных
ведомостях, машинограммах и т. д.
При начислении заработной платы и других определяются их
источники:
- за счет отнесения зарплаты на себестоимость реализации продукции,
работ, услуг. Для отражения начисленной в этом случае оплаты труда в
организации используется счет 20 «Основное производство»;
- из собственных средств организации, т.е. из полученной ею прибыли.
Из специального фонда – чистой (после уплаты налогов) прибыли организации
производится выплата денежных средств работникам в виде премий и
материальной помощи. На счете 84 «Нераспределенная прибыль» и ведется
учет средств, которые могут быть выданы работнику в качестве поощрительной
выплаты, т.е. премии и вспомогательной выплаты, т.е. материальной помощи.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности в бухгалтерском
учете оформляется следующей записью: Дебет счета 69 "Расчеты по
социальному страхованию" - Кредит счета 70.
Так как отпуска работникам предприятия предоставляются не с первого
дня месяца, и соответственно захватывают расчет в двух месяцах, суммы,
выплачиваемые работникам за отпуска, резервируются и в бухгалтерском учете
дебетуются те же счета затрат, где отражена начисленная им оплата труда, и
кредитуют счет 97 "Расходы будущих периодов".
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы
отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском
учете делают следующую запись: Дебет счета 97 - Кредит счета 70.
Начисление пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3-х лет либо
листков по временной нетрудоспособности отражается в бухгалтерском учете
следующим образом:
Дебет счета 69 - Кредит счета 70.
Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отражают
33
следующей записью:
Дебет счета 70 - Кредит счета 51 "Расчетный счет".
В бухгалтерском учете различные виды удержаний из заработной платы
отражают по дебету счета 70 и кредиту счетов:
- 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму начисленного подоходного налога
с физических лиц;
- 69 "Расчеты по социальному страхованию " - на сумму установленных
отчислений в пенсионный фонд;
- 76-7 "Расчеты с профсоюзными организациями" - на сумму удержаний
с работников, состоящих в профсоюзной организации предприятия,
профсоюзных взносов;
- 28 "Брак в производстве" - на сумму удержаний с работника,
допустившего брак в производстве;
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на сумму
удержаний с работников, которые должны возместить ущерб, нанесенный ими
предприятию;
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на суммы
удержаний по исполнительным листам и за товары, которые приобретены в
кредит.
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не
может превышать 50% заработной платы, причитающейся к выплате
работнику, за исключением алиментов на несовершеннолетних детей и
удержаний по исполнительным листам судов.
Данные о начисленных суммах заработной платы и удержаний из нее
формируются в расчетно-платежной ведомости.
По итогам первой главы работы можно сделать следующие выводы:
Заработная плата - это вознаграждение за труд, которое наниматель
обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее
сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с
учетом фактически отработанного времени, а также показателей
34
эффективности и финансовых возможностей субъектов хозяйственной
деятельности.
Заработная плата как экономическая категория выполняет основные три
функции: воспроизводственную, стимулирующую и регулирующую.
Организация заработной платы на предприятии предполагает сочетание
централизованного правового регулирования, осуществляемого
государственными органами, и отраслевое и локальное регулирование
непосредственно на предприятии.
Система оплаты труда представляет собой устойчивую форму расчета в
сделках по купле-продаже труда, она может быть тарифной, бестарифной и
смешанной. Форма оплаты труда характеризует соотношения между затратами
рабочего времени, производительностью труда работников и величиной их
заработка и может быть повременной и сдельной. Повременная система оплаты
означает плату прямо пропорционально количеству отработанных единиц
времени: часов, дней, смен и т.п. и используется, если нет возможности
объективно и точно определить количество и качество проделанной работы.
Сдельная оплата труда применяется том, где результат работы очевиден, легко
поддается учету и оценке. По способу оплаты результатов в сдельной системе
выделяют прямую сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-
сдельную и аккордную оплату труда.
Фонд заработной платы представляет собой фактическую сумму,
потраченную предприятием на зарплаты и прочие выплаты и доплаты
работникам. В состав фонда заработной платы входят прямая заработная плата
за отработанное время, произведенную продукцию, выполненные работы или
оказанные услуги, выплаты за неотработанное время, единовременные
поощрительные выплаты и выплаты социального характера.
Для каждого предприятия фонд оплаты труда является очень важным
элементом управления, поскольку значительная часть издержек организации
приходится как раз на его счет. Поэтому важно корректно и своевременно
проводить его анализ, чтобы управление предприятием было наиболее
35
эффективным. При анализе фонда заработной платы необходимо определить,
насколько он отклоняется от того, что было запланировано при этом
рассчитываются показатель абсолютного и относительного отклонения. Для
того, чтобы понять, каким образом уменьшить затраты предприятия, связанные
с фондом заработной платы, необходимо анализировать детализированно
каждый фактор, влияющий на размер заработка.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда
осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По
кредиту счета 70 отражается начисление всех выплат, причитающихся
работнику, а по дебету отражаются удержания из начисленной суммы оплаты
труда работника. Кредитовое сальдо данного счета фиксирует задолженность
предприятия перед персоналом. Аналитический учет расчетов с работниками
по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-
платежных ведомостях, машинограммах и т. д. Данные о начисленных суммах
заработной платы и удержаний из нее формируются в расчетно-платежной
ведомости.