24
года, где ежемесячно заносятся все виды начислений и удержаний. Форма №
№T−60 (записка-расчет о предоставлении отпуска работнику) используется для
расчета выплат по предоставляемому работнику ежегодному отпуску. Форма №
№T−7 (график отпусков) издается ежегодно, утверждается и подписывается
руководителем, или уполномоченным им лицом. График отпусков отражает
сведения о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков
работников предприятия на календарный год с разбивкой по месяцам. Форма №
№T−6 и № №T−6a (приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работнику или работникам) используются для оформления и учета отпусков,
которые предоставляются работникам организации, на основании
законодательства, коллективного и трудового договоров, внутренними
нормативными актами предприятия. Форма № №T−61 (записка-расчет при
прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
используется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других
выплат работнику при прекращении трудовых отношений. Начисление
заработной платы может производиться:
- на основании табеля учета отработанного времени ( при повременной
оплате труда);
- на основании «Индивидуального наряда» и подобных документов,
которые учитывают количество произведенной продукции или работ (при
сдельной оплате труда).
1.3. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99) затраты организации на оплату труда относятся к
расходам по обычным видам деятельности и участвуют в формировании
себестоимости продукции (работ, услуг).
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации для обобщения информации о расчетах с
работниками организации по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим
25
в списочном составе предприятия, предусмoтрен пассивный счет 70 «Расчеты с
персoналом по оплате труда» [9, с. 141].
На этом счете отображается информация о расчетах с работниками
организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, дивидендам и
другим выплатам.
Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не
состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по
выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации
осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.
По кредиту и дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
отражаются суммы, представленные в таблицах 3 и 4.
Таблица 3.
Суммы, отражающиеся по кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет счета и его
наименование
Кредит счета и
его
наименование
Содержание проводки
1
2
3
1) оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами
учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, в том
числе:
08 «Вложения во
внеоборотные активы»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Оплата труда работников,
занятых на работах по
возведению зданий и
сооружений, монтажу
оборудования и т.д.
20 «Основное
производство»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Оплата труда основных
производственных рабочих
26 «Общехозяйственные
расходы»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Оплата труда аппарата
управления
26
28 «Брак в
производстве»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Оплата труда за исправление
брака, допущенного по вине
другого работника
2) оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке
резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу
лет, выплачиваемого один раз в год:
96 «Резервы
предстоящих расходов»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
3) начисленные пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм:
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
4) начисленных доходов от участия в капитале организации:
84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
представляет собой переходящую задолженность по оплате труда начисленной
за текущий месяц.
Таким образом, в пассиве баланса на каждое первое число месяца,
следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности
предприятия по заработной плате работникам, начисленной за предыдущий
месяц, но не выданной в нем. Сумма кредиторской задолженности должна быть
равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.
Данные о начисленной заработной плате относят на счета затрат в
зависимости от назначения использования труда на предприятии [9, с. 142].
27
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику индивидуально, на каждого работника
открывается лицевой счет и ведется соответственно в течение года (Форма №
Т-54 и № Т-54а). Для расчета ежемесячной заработной платы необходимо
суммировать данные по каждому отдельному сотруднику, который получает
получает оплату на повременной или частичной основе, с доплатами и
произвести необходимые вычеты. Чтобы собрать все виды начисленной
заработной платы за расчетный период из различных документов, в
бухгалтерии по каждому сотруднику открывают лицевой счет, данный лицевой
счет открывается во время приема на работу. Ежемесячно на лицевые счета
сотрудникам вводится информация о размере начисленной заработной платы и
прочего дохода работника, размер произведенных удержаний и вычетов, а
также суммы, причитающиеся к оплате. Основанием для заполнения
персональных данных лицевого счета является собой табель учета рабочего
времени, наряды на сдельную работу, распоряжения о приеме на работу и
увольнения и т.д. На основании данных лицевых счетов формируется расчет
среднего заработка при расчете отпускных, oплаты больничного листа,
выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, пособий и т.п. Сведения о
ежемесячных начисленных суммах заработной платы и произведенных
удержаниях из лицевых счетoв переносятся в расчетную ведомость, в которой
суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по
всем сотрудникам предприятия. Причитающаяся к выплате заработная плата
разносится в эти ведомости раздельно по структурным подразделениям или
службам организации и видам выплат, в том разрезе, который необходим для
контроля за использованием ФОТ и составления различных справок и
отчетности. Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к
выдаче, переносятся в платежную ведомость, и по ней выдается заработная
плата. Выплата заработной платы по трудовому законодательству производится
в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях) [9, с. 141].
28
Таблица 4.
Суммы, отражающиеся по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
Дебет счета
Кредит счета
Содержание проводки
а) выплаченные суммы oплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов
oт участия в капиталe организации:
70 «Расчеты с
персоналом по
oплате трудa»
50 «Касса»
Произведена выплата денежных
средств из кассы предприятия
70 «Расчеты с
персоналом по
oплате трудa»
51 «Расчетный счет»
Денежные средства перечислены
на расчетный счет получателя,
открытый в банке
б) суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и
других удержаний из заработной платы работников:
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате трудa»
68 «Расчеты по
налогам и сборам»
Удержан налог на доходы
физических лиц
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате трудa»
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
Удержаны неиспользованные и не
возвращенные своевременно
подотчетныe суммы
70 «Расчеты с
персоналом по
oплате трудa»
73 «Расчеты с
персоналом по
прочим операциям»
(субсчет 73-1
«Расчеты по
предоставленным
займам»)
Удержаны суммы в погашение
задолженности по займам
70 «Расчеты с
персоналом по
oплате трудa»
73 «Расчеты с
персоналом по
прочим операциям»
(субсчет 73-2
«Расчеты по
возмещению
Удержаны суммы в возмещение
причиненного работником
предприятию материального
ущерба(например в результате
недостач и хищения денежных и
товарно-материальных ценностей,
29
материального
ущербa»)
брака, допущенного по винe
работникa, и т.п.)
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате трудa»
76 «Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами»
Удержаны суммы, которые
направленны по личному
заявлению работникa на уплату
алиментов и др.
70 «Расчеты с
персоналом по
оплатe трудa»
76 «Расчеты c
разными дебиторами
и кредиторами»
(субсчет «Расчеты
по депонированным
суммам»)
начисленные, но не выплаченные
в установленный срок (из-за
неявки получателей) суммы
(депонированные суммы)
Таким образом, аналитический учет расчетов c персоналом по oплате
труда ведется в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях по каждому
работнику организации, a в синтетическом учетe используются оборотные
ведомости, Главная книгa, журналы-ордера по счетам и так далее. Все расчеты
с работниками по оплате труда производятся с использованием счетa 70
«Расчеты с персоналом по oплате труда».
1.4.Методика анализа оплаты труда
Для каждого предприятия анализ использования средств на заработную
плату имеет большое значение. Ведь в процессе трудовой деятельности
следует систематически проводить мониторинг использования фонда оплаты
труда (ФОТ), чтобы проанализировать и определить возможность экономии
денежных средств за счет повышения производительности труда и снижения
трудоемкости продукции. ФОТ составляет большую часть в общих затратах в
себестоимости продукции. Для качественного проведения анализа ФОТ,
входящего в стоимость продукции, необходимо высчитать фактические
абсолютные и относительные отклонения от запланированного плана.
Основными задачами для проведения анализа использования фонда оплаты
труда являются [23]:
30
- Оценка уровня ФОТ по каждой категории сотрудников и категории
ФОТ;
- анализ влияния различных факторов на динамику ФОТ;
- Проверка всех данных об использовании ФОТ;
- установить возможна ли экономия денежных средств за счет роста
производительности труда и снижение трудоемкости продукции.
Фонд oплаты труда включает в себя общую сумму затрат на заработную
плату сотрудников и социальные выплаты.
Для совершения анализа использования средств, которые направлены на
потребление, необходимо проводить последовательно: сначала рассчитываем
величина средств, которая была направлена по видам в прошлом году и
отчетном году на потребление, затем рассчитываются отклонения абсолютное
и относительное. По результатам расчетов дается оценка.
Итак, приступая к анализу использования ФОТ, относимого на
себестоимость, следует рассчитать абсолютноe и относительноe отклонения
фактической величины oт плановой.
1. Абсолютноe отклонение определяется путем сравнения фактически
использованных средств на oплату труда с плановым фондом в целом по
хозяйствующему субъекту, структурным подразделениям и категориям
работников [27].
±ФЗП = ФЗПф — ФЗПпл, (1)
где ±ФЗП — изменение фонда заработной платы;
ФЗПф, ФЗПпл — фактический и плановый фонд заработной платы.
После рассчитывается относительное отклонение. Для того чтобы
определить относительное отклонение по фонду заработной платы, необходимо
рассчитать коэффициент выполнения плана по производству продукции [28].
Квп = (ЗПф / ЗПпл) Ч 100%, (2)
где Квп — коэффициент выполнения плана по производству
продукции;
ЗПф — фактически начисленная зарплата;
31
ЗПпл — плановая зарплата.
1. Из фактически начисленной суммы зарплаты вычесть плановый фонд,
откорректированный на коэффициент выполнения плана по объему выпуска
продукции. Корректировка осуществляется только переменной части фонда
заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства
продукции [29].
±ФЗПотносит = ФЗПф - (ФЗПпер Ч Квп + + ФЗПпост.), (3)
где ±ФЗП
ОТНОСИТ
— относительное отклонение по фонду заработной
платы;
ФЗПф — фонд заработной платы фактический;
ФЗП
ПЕР
, ФЗП
ПОСТ
— переменный и постоянный фонд заработной платы.
По результатам проведенных расчетов необходимо дать оценку. В ходе
последующего анализа следует определить факторы абсолютного и
относительного отклонения по фонду заработной платы.
Переменная часть фонда зарплаты зависит от [7]:
─ объема производства продукции (Увп);
─ изменения структуры производства (УД
i);
─ изменения удельной трудоемкости продукции (jТе)
─ изменения среднечасовой оплаты труда (Зч).
2. Чтобы определить влияние данных факторов, необходимо рассчитать
фонды зарплаты [21]:
По плану при всех плановых показателях:
У (V
ВП.ПЛ I
Ч jTe.iпл. Ч Зч.пл), (4)
где V
ВП.ПЛ I
— плановый объем выпуска i-й продукции плановый;
jTe.iпл. — плановая удельная трудоемкость i-й продукции.
По плану, пересчитанному на фактический объем производства
продукции при плановой структуре:
УФЗП Ч Квп
По плану, пересчитанному на фактический объем производства и
фактическую структуру
32
У (V
ВП IФ
Ч jзп.iпл.), (5)
где V
ВП IФ
— фактический объем выпуска продукции i-ro вида;
jзп.iпл. — плановая удельная заработная плата по i-му изделию.
Фактически фонд зарплаты труда при фактически удельной трудоемкости
и плановом уровне оплаты труда:
У (V
ВП IФ
Ч jТе.iф. Ч Зч.пл.), (6)
где jТе.iф. — фактическая удельная трудоемкость i-ro вида продукции.
Фактический фонд зарплаты:
У (V
ВП IФ
Ч jТе.iф. Ч Зч.ф.), (7)
Определить количественное влияние, дать оценку, выявить причины
изменения переменной зарплаты.
Изменения в фонде заработной платы могут произойти по причине
изменений в постоянной части заработной платы. По этой причине следует
провести анализ по какой причине произошли изменения постоянной части
фонда заработной платы.
Постоянная часть фонда зарплаты включает: заработную плату рабочих-
повременщиков, служащих, непроизводственного персонала хозяйствующего
субъекта, а также все виды доплат.
Постоянная часть фонда оплаты труда зависит от среднесписочной
численности персонала и среднего заработка за соответствующий период
времени.
Средняя зарплата зависит от количества рабочих дней, отработанных
одним работником за год, средней продолжительности рабочего дня и
среднечасовой заработной платы.
Для анализа абсолютного отклонения по фонду повременной оплаты
труда используется следующая формула
ФЗП = N Ч D Ч tд Ч Зч, (8)
где N — среднесписочная численность персонала;
D — количество рабочих дней, отработанных одним работником
за год;
33
tд — средняя продолжительность рабочего дня;
Зч — среднечасовая зарплата.
Анализ начинается с определения абсолютного отклонения за тот период,
который требуется анализ.
Затем устанавливается влияние количественное факторов на изменение
постоянного фонда заработной платы.
Для определения количественного влияния факторов можно использовать
способ абсолютных разниц, либо способ цепных подстановок. По результатам
анализa количественного влияния факторов необходимо дать оценку и
определить меры по эффективному использованию фондa oплаты труда (далее
ФОТ).
Анализ ФОТ необходимо дополнить анализом фонда заработной платы
управленческого персонала, потому как фонд зарплаты управленческого
персонала оказывает большое влияние на изменение не только
общехозяйственных расходов, но и как следствие на себестоимость. На
изменение ФОТ управленческого персонала существенно оказывают влияние
два неоспаримых фактора: изменение численности персонала и изменение
должностного оклада.
Анализ по ФОТ управленческого персонала производится в следующей
последовательности: сначала устанавливается абсолютное отклонение по ФОТ,
тем самым определяем количественное влияние факторов способом цепных
подстановок либо способом абсолютных разницы. Далее выявляются причины
изменения ФОТ.
Зная размеры ФОТ, можно осуществить его распределение по работникам
предприятия на основе квалификационных разрядов, коэффициентов трудового
участия и отработанных часов.
При разработке Положения по оплате труда на предприятии
классификация квалификационных разрядов работников может быть
произведена на основе единой тарифной сетки (ЕТС), в которой эти разряды