15
по каждому сотруднику, а по бригаде в целом, выполняющей одно
производственное задание»
7
. Начисленная оплата труда при выполнении
задания распределяется между сотрудниками с учетом отработанного времени
каждым из них. Отдельный вклад каждого сотрудника при этом не
учитывается.
Косвенно-сдельная оплата труда рассматривает надбавки в виде
установленного в организации процента к заработной плате работников, работа
которых выплачивается по сдельной системе. Косвенно-сдельная оплата труда
используется в основном для сотрудников, обслуживающих производство. При
этом чем выше трудовые показатели работников обслуживающего
производства, тем выше будут показатели основного производства, и доход
увеличится у работников обоих производств.
Вторая система - бестарифная система оплаты труда устанавливает
доход сотрудника относительно конечным трудовым показателям работы
коллектива, к которому относится сотрудник. При такой системе не
утверждается твердой ставки по тарифу или оклада. Так, каждому сотруднику
присваивается коэффициент трудового участия (КТУ), на основании которого
происходит расчет его заработной платы. Данный коэффициент умножается на
общий фонд оплаты труда, установленный для трудовой группы, и таким
способом высчитывается итоговый размер заработной платы. Использование
такой системы рационально лишь тогда, когда есть реальная возможность
учесть результаты выполняемой работы сотрудника при общей
заинтересованности и ответственности коллектива.
Третья система - смешанная система оплаты труда используется наряду
с тарифной и бестарифной. Данная система имеет признаки и той и другой
системы, а также индивидуальных и коллективных форм оплаты труда. К
смешанным системам оплаты труда можно отнести дилерский механизм,
систему плавающих окладов, комиссионную форму оплаты труда.
Дилерская система представляет собой ситуацию, при которой
7
Потуданская В. Ф. Организация оплаты труда. – Омск: Изд-во ОмГТУ, 2016. – С.53.
16
сотрудник организации закупает у компании определенный набор товаров и
самостоятельно реализует их. Тогда зарплата будет определяться как разница
между их стоимостью.
Система материального стимулирования с использованием плавающих
окладов предполагает ежемесячное изменение окладов в зависимости от
результатов работы работника компании в предыдущем месяце.
Следует отметить, что заработок за месяц не может быть ниже
уровня минимального размера оплаты труда, установленного Правительством
(с 1 января 2020 года он составляет 12130 рублей), и включает в себя надбавки
за сложность работы и особые условия (работы в выходные дни и т.п.). А
стимулирующие выплаты остаются на усмотрение работодателя и начисляются,
только если сотрудник качественно выполнил свою работу по мнению
работодателя.
Каким образом выплачивать заработную плату, каждый работодатель
решает самостоятельно, учитывая минимальные установления Трудового
Кодекса РФ.
«Статьи 23 и 132 Трудового Кодекса устанавливают невозможность
дискриминации работников при равной квалификации, выработке и качестве
работы труда. Это значит, что нельзя устанавливать различную оплату за
одинаковый труд»
8
.
Соответственно работодатель должен применять единые параметры при
назначении заработной платы. Вариация таких параметров представляет собой
систему оплаты труда. Она должна базироваться на нормах законов и не
ухудшать положение работника по сравнению с ними.
Таким образом, существуют различные формулировки определения
заработной платы, а также многообразие форм и система оплаты труда.
8
Бурмистрова Л.М.Учет расчетов по оплате труда // Бухучет в строительных организациях. - 2015.-
№9. – С.21.
17
1.2. Правовое и документальное регулирование учета и анализа
оплаты труда
Бухгалтерский учёт труда и его оплаты должен обеспечивать
выполнение норм Конституции РФ, действующего гражданского и трудового
права, то есть соответствовать требованиям, предусмотренными Гражданским
Кодексом РФ и Трудовым Кодексом РФ.
Основными законодательными и нормативными актами,
регламентирующими современную организацию бухгалтерского учета труда и
его оплаты на современном этапе, являются:
- Конституция Российской Федерации;
- Трудовой Кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30
декабря 2001 г. № 197-ФЗ;
- Гражданский Кодекс Российской Федерации;
- Налоговый Кодекс РФ, часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000
года №117-ФЗ (в последней редакции от 28.01.2020 года);
- Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете в РФ» (в последней редакции от 26.07.2019 года);
- Федеральный закон от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном
размере оплаты труда» (в последней редакции от 27.12.2019 года);
- Федеральный закон от 24 октября 1997 г. № 134-ФЗ «О прожиточном
минимуме в РФ» (в последней редакции от 01.04.2019 года);
- Федеральный закон 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном
производстве в Российской Федерации» (в последней редакции от 02.12.2019
г.);
- Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» (в последней редакции от 27.12.2019 г.);
- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (в последней
редакции от 10.12.2016 года);
18
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999
г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99)» (в последней редакции от 06.04.2015 г.);
- Постановление Государственного комитета по статистике Российской
Федерации от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
- Указание Центрального Банка Российской Федерации от 11 марта 2014
г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (в редакции
от 19.06.2017 года).
Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта оплаты
труда состоит из четырех уровней: законодательного, нормативного,
методологического и организационного.
Первый, самый высший уровень, включает Конституцию Российской
Федерации, Трудовой Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, федеральные законы.
В главном законодательном акте страны – Конституции Российской
Федерации есть целый ряд статей, которые полностью посвящены труду и
трудовым взаимоотношениям в стране. Так, согласно статье 37 Конституции,
труд является свободным. Гражданин РФ может свободно распоряжаться
своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или
профессию. Каждый гражданин имеет право на вознаграждение за труд без
какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным
законом минимального размера оплаты труда.
Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место
отводится Трудовому Кодексу РФ. Основной задачей Трудового Кодекса РФ
является установление уровня условий труда и всемирная охрана трудовых
прав работников. Кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок
заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты
труда; определяет нормы труда, гарантии и компенсации.
19
«Основные положения, регулирующие процедуру оплаты труда,
изложены в главе 21 Трудового кодекса РФ. В статьях 136, 153-158 изложен
порядок выплаты заработной платы работников, устанавливаются места и
сроки ее выдачи, а также условия и порядок применения различных систем
оплаты труда, принципы оплаты труда граждан, работающих в особых
условиях, в том числе, в ночное время, в выходные и праздничные дни,
посменно, сверхурочно и при внедрении новых производств»
9
.
Среди законодательных документов выделяются и иные документы,
касающиеся организации и оплаты труда. Так, например Гражданский Кодекс
Российской Федерации определяет правовое положение участников
гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления
права собственности и других вещных прав, прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные
обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные
отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной
самостоятельности участников.
Ещё одним законодательным актом, касающимся оплаты труда,
выступает Налоговый Кодекс Российской Федерации. Он регулирует властные
отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также
отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля,
обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их
должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения. Глава 23 Налогового Кодекса РФ регулирует порядок
взимания НДФЛ с сумм заработной платы.
Существенное значение на этом уровне имеет Федеральный закон от
06.12.2011 г. № 402–Ф3 «О бухгалтерском учете» (в последней редакции от
26.07.2019 года). В нем определен ряд важных принципов и правил
9
Феоктистов И.А., Филина Ф.Н. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы. –
М.: Финансы и статистика, 2016. – С.52.
20
бухгалтерского учета, его ведение и основы контроля, а применительно к
оплате труда – регулирование правил отражения операций по оплате труда в
бухгалтерском учете предприятий.
Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере
оплаты труда» (редакция от 27.12.2019 года) установил минимальный размер
оплаты труда с 1 января 2020 года в сумме 12130 рублей в месяц.
Федеральный закон от 29.12.2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» (в редакции от 27.12.2019 года) определяет условия, размеры и
порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному
страхованию.
К числу нормативных актов второго уровня относятся Постановления
Правительства РФ и федеральных органов власти.
Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 г. № 922
устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы
(среднего заработка) для всех случаев определения ее размера,
предусмотренных Трудовым Кодексом РФ.
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 «О перечне
видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей» определяет перечень видов
заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей.
Обособленное положение во второй группе документов занимает
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в
Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от
29.07.1998 года №34н (в редакции от 11.04.2018 года). Оно регулирует порядок
отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по оплате труда в
части, не противоречащей документам, вышедшим после 1998 года.
21
Третий уровень системы нормативного регулирования составляют
стандарты (положения) по бухгалтерскому учету. В этих документах собраны
базовые принципы и правила бухгалтерского учета. Применительно к оплате
труда следует отметить Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99. Оно устанавливает правила отражения в
бухгалтерском учете предприятия расходов, связанных с оплатой труда,
порядок включения их в себестоимость продукции (работ, услуг).
При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо учитывать
правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется
в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным
Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в редакции от
28.04.2017 года).
К документам этого уровня относится «План счетов бухгалтерского
учета финансово – хозяйственной деятельности организации», утвержденный
приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010
г.), который устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при
отражении операций при расчетах с работниками организации по оплате труда
и другим операциям, а также Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г.
№1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты», которое устанавливает формы
первичной учетной документации для учета персонала, рабочего времени.
Четвертый уровень в системе нормативного регулирования занимают
рабочие документы организаций, предприятий всех организационно-правовых
форм. «К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой
договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о
премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год,
положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание,
должностные инструкции и т.д.»
10
10
Поленова С.Н. Оплата труда: организация, документальное оформление, учет численности
персонала и отработанного времени // Все для бухгалтера. - 2016. - №20. – С.29.
22
В отличие от учреждений государственного или муниципального
подчинения, в которых вопросы оплаты труда останутся строго
регламентированными, работодатели, не имеющего смешанного или
бюджетного финансирования, имеют полное право самостоятельно разработать
и закрепить на локальном уровне принципы оплаты труда своих сотрудников.
Поэтому работодатель вправе отказаться от применения единой системы
оплаты труда на своем предприятии и сформировать штатное расписание,
установив оклады работником, основываясь на средней рыночной цене рабочей
силы в данном конкретном регионе. В этом случае параметры системы оплаты
труда, применяемые в отношении конкретного работника, должны быть
отражены, как минимум, в трудовом договоре.
На средних и крупных предприятиях об отсутствии единой системы
оплаты труда речь не идет - это, прежде всего, невыгодно и самому
работодателю, поскольку затрудняет учет и расчеты, снижает
мотивированность сотрудников. В этом случае система оплаты труда на
предприятии устанавливается и трудовым договором с работником, и
коллективным договором, и специальными нормативными актами, такими, как
Положение об оплате труда и Положение о премировании, в соответствии со
статьей 135 Трудового Кодекса РФ.
Разработка отдельного документа - Положения об оплате труда -
является наиболее предпочтительным вариантом, позволяя установить единые
правила и принципы оплаты труда для всех сотрудников организации, позволяя
регулировать ее размер в зависимости от квалификации, уровня образования и
личной эффективности каждого работника. Такое решение вопроса позволяет
сделать систему оплаты труда прозрачной и максимально понятной как для
работающих на предприятии, так и для проверяющих его деятельность
сотрудников контролирующих органов.
Операции по учёту заработной платы отражаются на счёте 70 «Расчёты с
персоналом по оплате труда». Это пассивный счет, поэтому все начисления
отражают по кредиту 70 счета, а удержания НДФЛ и выплаты – по дебету.
23
Типовые проводки по учету заработной платы представлены в таблице
1:
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету заработной платы
Хозяйственная операция
Корреспонденция
дебет
кредит
Начислена оплата труда за работы, связанные с созданием
внеоборотных активов.
08
70
Начислена оплата труда работникам основного
производства.
20
70
Начислена оплата труда работникам вспомогательного
производства.
23
70
Начислена оплата труда работникам, занятым
обслуживанием производства.
25
70
Начислена оплата труда административному и
общехозяйственному персоналу.
26
70
Начислена оплата труда работникам обслуживающих
производств.
29
70
Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом
продукции.
44
70
Начислены пособия за счет средств Фонда социального
страхования РФ.
69-1
70
Начислена оплата труда за работы, связанные с выбытием
основных средств и иных активов.
91-2
70
Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков
и резерва вознаграждений за выслугу лет.
96
70
Удержан налог на доходы физических лиц.
70
68
Выплачена заработная плата из кассы организации.
70
50
Перечислены денежные средства на карточки (счета
работников в банках).
70
51
Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их
заработной платы.
70
73-2
Удержаны алименты из заработной платы.
70
76
Отражена депонированная заработная плата.
70
76-4
Выдана депонированная заработная плата.
76-4
50
Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу
организации.
50
70
На предприятиях должен быть организован аналитический учет по
бухгалтерскому счету 70 в отношении каждого работника.
Первичные документы по учету зарплаты бывают унифицированных
форм и разработанные самой организацией. Такая норма предусмотрена в
Федеральном законе от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
К документам кадрового учета и учета заработной платы относят:
- личные карточки сотрудников, трудовые договоры личные и
24
коллективные, соглашения, штатное расписание;
- приказы о приёме на работу, о переводах и увольнениях, о
премировании сотрудников и наложении взысканий;
- график отпусков, приказы о предоставлении отпуска, о направлении в
служебную командировку;
- расчетные и платежные ведомости, рапорта и ведомости о выработке,
акты и ведомости о браке производства, листки учета простоев;
- лицевые счета сотрудников и прочие.
«В любом случае, какой бы документ не оформлялся, он должен
полностью соответствовать последним требованиям законодательства, быть
грамотно составлен и заполнен, учтен в соответствующих регистрах и по
окончании отчетного периода подшит и сдан в архив на хранение»
11
.
Итак, при осуществлении учета заработной платы используется большое
число документов. Документы, являющиеся основанием для начисления
заработной платы, следующие:
- штатное расписание, трудовые договоры, приказы о приеме на работу -
устанавливают систему, форму и размер оплаты труда сотрудника;
- наряды, книги учета выработки, табели учета рабочего времени -
подтверждают выполнение норм выработки;
- служебные записки, приказы о поощрении - влияют на сумму
заработной платы в конкретном месяце.
Таким образом, оплата труда на предприятиях любой формы
собственности регулируется множеством федеральных законов и
законодательных актов. Все документы прямо или косвенно регулируют
постановку учёта и контроль расчетов с персоналом по оплате труда на
предприятии.
11
Самойлов И.В. Первичные документы по начислению заработной платы // Главбух. - 2018. - № 21. –
С.29.