25
1.3. Методика анализа оплаты труда в организации
Анализ фонда заработной платы производится для изучения состава,
пропорций и тенденций их изменения, выбора оптимального варианта
реализации коллективных интересов через удовлетворение личного интереса
каждого конкретного работника, объективной оценки правильности
фактических расходов на оплату труда, уровня влияния факторов их
формирования и изменения и др.
Целью анализа заработной платы является:
- определение направлений оптимизации фонда заработной платы;
- оценка эффективности использования трудовых ресурсов, изучение
производительности труда;
- выявление резервов и неиспользованных возможностей в оплате труда.
«В отечественной практике анализ затрат на оплату труда
преимущественно сводится к анализу формирования и использования фонда
заработной платы, основными задачами которого являются:
- оценка динамики заработной платы по категориям работников;
- анализ состава и структуры фонда заработной платы (основная и
дополнительная, постоянная и переменная части);
- анализ факторов, влияющих на формирование фонда оплаты труда на
предприятии;
- анализ показателей эффективности использования фонда заработной
платы;
- изучение соотношения между темпами роста производительности
труда и уровнем его оплаты;
- оценка влияния роста оплаты труда на финансовые результаты»
12
.
Объектами анализа заработной платы являются: фонд заработной платы
в разрезе основных групп и фонд заработной платы по видам выплат. Анализ
должен помочь ответить на вопросы: как заинтересовать людей, побудить их
12
Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия. -
Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2016. – С. 142.
26
работать эффективнее, экономить живой и овеществленный труд, своевременно
и качественно выполнять свои задачи.
«Заработная плата составляет один из важнейших элементов
себестоимости товаров. Расходы на заработную плату производственных
рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата
вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по
содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и
инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских
расходов»
13
(рисунок 2).
Рисунок 2. Структура затрат на оплату труда в полной
себестоимости произведенных товаров
Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных
ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.
Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта
абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от
13
Экономика труда / Под ред. А.И. Рофе. – М.: МИК, 2016. – С. 162.
27
плановой.
Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически
использованных средств на оплату труда (ФЗП
ф
) с плановым фондом
заработной платы (ФЗП
пл
) в целом по предприятию, производственным
подразделением и категориям работников:
, (1)
где
а
ΔФФЗ
- отклонение фонда оплаты труда, тыс.руб.;
ф
ФЗП
- фонд заработной платы фактический, тыс.руб.;
пл
ФЗП
- фонд заработной платы плановый, тыс.руб.;
В процессе анализа необходимо также установить эффективность
использования фонда заработной платы.
Для расширенного воспроизводства и получения необходимой прибыли
и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда
опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то
происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции
и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.
«Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного
работающего (WСР), - это частное от деления объема производства (V) на
среднесписочное число работающих (RСС), а средняя заработная плата (РСР) -
частное от деления затрат на оплату труда (Р) на то же среднесписочное число
работающих»
14
:
WСР = V / RСС, (2)
РСР = Р / RСС, (3)
где WСР – выработка на одного работающего, тыс.руб./чел.;
V – объем производства продукции, тыс.руб.;
RСС – среднесписочная численность работающих, чел.
РСР – средняя заработная плата, руб.;
Р – затраты на оплату труда, руб.
14
Политика доходов и заработной платы / Под ред. П.В.Савченко, Ю.П.Кокина. – М.: Экономист,
2017. – С. 107.
28
Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется
его индексом (J
ЗП
):
б
о
ЗП
СЗП
СЗП
J
, (4)
где J
ЗП
– индекс средней заработной платы;
о
СЗП
- средняя заработная плата за отчетный период, руб.;
б
СЗП
- средняя заработная плата за базисный период, руб.
Изменение среднегодовой выработки определяется на основе индекса
производительности труда (J
пт
):
б
о
ПТ
СВ
СВ
J
, (5)
где J
ПТ
– индекс производительности труда;
о
СЗП
- средняя выработка за отчетный период, руб.;
б
СЗП
- средняя выработка за базисный период, руб.
«Темп роста производительности труда должен опережать темп роста
средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения
К
оп
и анализируют его в динамике»
15
:
ЗП
ПТ
ОП
J
J
К
, (6)
где
ОП
К
- коэффициент опережения роста производительности труда;
J
ПТ
– индекс производительности труда;
J
ЗП
– индекс средней заработной платы.
Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда
заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста
производительности труда и его оплаты:
ЗП
ПТЗП
J
J-J
ф
ФЗПЭ
, (7)
«В процессе анализа целесообразно рассчитать и сравнить в динамике
или с межзаводскими данными такие показатели, как производство товарной
15
Экономика труда (социально-трудовые отношения) / Под ред. Н.А.Волгина, Ю.Г.Одегова. – М.:
Экзамен, 2015. – С. 227.
29
продукции, сумму валовой прибыли, сумму отчислений в фонд накопления на
рубль зарплаты»
16
.
Затраты на оплату труда можно представить следующим образом:
Р = Р
СР
∙ R
СС,
(8)
где Р – затраты на оплату труда, тыс.руб.;
Р
СР
- средняя заработная плата одного работающего, тыс.руб.;
R
СС
- среднесписочное число работающих, чел.
Следовательно, изменение затрат на оплату труда (ΔР) складывается под
влиянием:
ΔP
R
- изменения среднесписочной численности работников;
ΔР
Р
– изменения средней за период заработной платы одного работника.
Влияние этих факторов на затраты на оплату труда может быть
представлено следующим образом:
ΔР
RP
= ΔР
R
+ ΔР
Р
= [(R
СC1
– R
СC0
) ∙ P
СP0
] + [(P
СP1
– P
СP0
) ∙ R
СС1
], (9)
Первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписочной
численности работников, вторая – средней за период заработной платы одного
работника.
Оптимизация себестоимости продукции во многом определяется
правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста
заработной платы. Изменение темпов роста производительности труда должно
быть взаимоувязано с темпами роста заработной платы, обеспечивая тем самым
оптимизацию формирования себестоимости товаров по данному показателю.
Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является
опережение темпами роста производительности труда темпами роста средней
заработной платы. Именно поэтому определение влияния фактического
соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на
себестоимость выпущенной продукции является одной из задач ее анализа.
Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано:
- повышением или снижением удельного веса более
16
Калинина А.В. Организация и оплата труда в условиях рынка. – М.: МАУП, 2017. – С. 211.
30
высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей
категории (при не укомплектованности работниками такое отклонение является
неизбежным и не считается перерасходом);
- нарушением установленных окладов, что является недопустимым не-
производственным расходом;
- перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в
фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной
тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими
недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными
причинами).
Источниками информации для анализа являются показатели
деятельности предприятия, а также справочно-нормативные данные и
законодательные акты. Анализ необходимо проводить по предприятию в
целом, его структурным подразделениям, категориям работников и группам
работников, связанным единством подхода к оплате труда.
Заканчивая первую главу, можно подвести следующие выводы.
Под заработной платой понимается часть издержек на производство и
реализацию продукции, идущая на оплату труда работников предприятия.
Основным актом трудового законодательства Российской Федерации,
регулирующим отношения участников трудового процесса (работников и
работодателей) в любой организации независимо от ее организационно-
правовой формы, является Трудовой Кодекс Российской Федерации.
Целью анализа заработной платы является: определение направлений
оптимизации фонда заработной платы; оценка эффективности использования
трудовых ресурсов, изучение производительности труда; выявление резервов и
неиспользованных возможностей в оплате труда.
31
Глава 2. Учет и анализ труда в АО «БКО»
2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия
Акционерное общество «Боровичский комбинат огнеупоров» -
старейшее огнеупорное предприятие страны, родина отечественных
огнеупоров. Основой его развития послужили богатейшие запасы огнеупорных
глин Боровичско-Любытинского месторождения Новгородской области.
В числе потребителей продукции комбината предприятия черной и
цветной металлургии, строительных материалов, цементной, стекольной,
целлюлозно-бумажной, фарфорово- фаянсовой и других отраслей
промышленности.
Основной целью деятельности предприятия являются расширение рынка
товаров и услуг, извлечение прибыли.
Уставный капитал Общества составляет 325 488 000 рублей. Обществом
размещены обыкновенные именные бездокументарные акции - 81 372 штуки.
Номинальная стоимость каждой акции составляет 4 000 рублей.
Акционерное общество «Боровичский комбинат огнеупоров»
осуществляет деятельность по двум основным направлениям:
- поставка алюмосиликатных пропантов;
- поставка формованной и неформованной огнеупорной продукции.
АО «БКО» определило ряд перспективных направлений по развитию
огнеупорного производства:
- производство основных огнеупоров, в первую очередь -
периклазоуглеродистых изделий для установок печь-ковш, электропечей,
кислородных конвертеров;
- производство изделий из низкоцементных (тиксотропных) бетонов;
- производство графитосодержащих изделий для непрерывной разливки
стали;
- производство различного рода заполнителей и засыпок на основе
огнеупорных гранулированных порошков;
- производство периклазошпинельных изделий для цементных
32
вращающихся печей и установок для вакуум-кислородного рафинирования
стали.
В соответствии с требованиями рынка предприятие в 1994 году начало
самостоятельные разработки технологии производства пропантов. В 1996 году
на пилотной установке начался промышленный выпуск пропантов и испытания
их у потребителей.
Оценка качества пропантов производится в соответствии с
разработанными Американским институтом нефти «Практическими
рекомендациями по испытанию высокопрочных пропантов, используемых в
операциях по гидравлическому разрыву пласта» - Recommended Practices for
Testing High-Strength Proppants Used in Hydraulic Fracturing Operations/ API
recommended practice 60. Second edition, December 1995. Высокое качество
пропантов подтверждено тестированием в независимых специализированных
лабораториях: «СТИМ-ЛАБ» (Великобритания), «Фрайтек» (Канада).
В огнеупорной промышленности организационная структура
определяется масштабом, номенклатурой и характером производимой
продукции.
Высшим органом управления акционерного общества «Боровичский
комбинат огнеупоров» является общее собрание акционеров, на котором
ежегодно избирается Совет директоров Общества. Председатель Совета
Директоров избирается на заседании Совета Директоров из числа его членов.
Члены Совета директоров избираются общим собранием акционеров на
срок до следующего годового общего собрания акционеров. Количественный
состав Совета директоров общества составляет 7 человек. Выборы членов
Совета директоров осуществляются кумулятивным голосованием. По решению
общего собрания акционеров полномочия всех членов Совета директоров
общества могут быть прекращены досрочно.
Генеральный директор (единоличный исполнительный орган)
избирается общим собранием акционеров сроком на пять лет.
К компетенции Генерального директора общества относятся все
33
вопросы руководства текущей деятельностью АО «БКО», за исключением
вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров или Совета
директоров.
Генеральному директору подчинены: главный инженер, главный
бухгалтер и курирующие директора, а также ряд начальников отделов.
Главному инженеру подчинены: производственный отдел, отделы
главного механика и энергетика, отдел по охране труда, промышленной
безопасности и окружающей среды, и цеха по выпуску огнеупорной
продукции.
Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах
бухгалтерского учета всех осуществленных хозяйственных операций,
предоставление оперативной информации о финансовом состоянии АО «БКО»,
определяет направления и принимает решения о расходовании средств с
рублевых и валютных счетов предприятия.
К курирующим директорам относятся: директор по коммерческим
вопросам, директор по финансам, директор по экономике, директор по
капитальному строительству, директор по горному производству – начальник
карьера «Окладнево», директор по информационным технологиям – начальник
отдела по информационным технологиям, директор по правовым вопросам –
начальник юридического отдела. Курирующим директорам соответственно
подчинены функциональные отделы и подразделения.
Структура управления АО «БКО» относится к линейно –
функциональному типу (Приложение 2). В ней нет административного
подчинения нижней ступени высшей. На каждом уровне управления
функциональный аппарат подчинен линейным руководителям.
Ассортимент продукции АО «БКО» включает более 46 наименования и
более 3500 типоразмеров изделий для различных отраслей промышленности.
Номенклатура выпускаемой продукции включает в себя производство
формованных огнеупоров, неформованных огнеупорных материалов,
керамических пропантов.
34
Наибольшая доля сбыта продукции сосредоточена в трех регионах РФ:
Северо-западном, Центральном, Приволжском. В совокупном объеме данные
регионы формируют 64,6% от общей реализации огнеупорной продукции.
Наиболее крупными потребителями АО «БКО» являются: ОАО
«Новолипецкий металлургический комбинат», ОАО «Северсталь»,
Огнеупорснабсервис, ОАО «Выксунский металлургический завод»,
ЕВРОЦЕМЕНТ ресурс, «ГМК Норильский Никель», ОАО «Металлургический
завод «Петросталь», ЕВРАЗ НТМК, Группа «Металлоинвест-сталь», ВМЗ
«Красный Октябрь и другие. Всего потребителей огнеупорной продукции в
2018 году было более 1000 предприятий и частных лиц.
В 2019 году на АО «БКО» продолжилась политика импортозамещения.
На предприятия клиентов поставлялась инновационная продукция
производства АО «БКО», не уступающая импортным аналогам.
Также осуществлялась продвижение новых видов продукции, в том
числе на территориально удаленные предприятия.
Комбинат является лидером российской экономики, дипломантом
выставки «Российские традиции качества», дипломантом областного конкурса
«За качество», лауреатом конкурса «10 лучших товаров Новгородской
области».
В 2002, 2004, 2005, 2006 годах Открытому акционерному обществу
«Боровичский комбинат огнеупоров» присваивалось звание лауреата
всероссийской программы-конкурса «100 лучших товаров России» за
производство продукции высокого качества.
За высокое качество выпускаемой продукции комбинат награжден
Дипломом президиума торгово- промышленной палаты Российской Федерации.
Проанализируем экономические показатели деятельности АО «БКО»,
используя бухгалтерскую отчётность предприятия (Приложение 3, 4, 5)
(таблица 2).