45
Таблица 3
Корреспонденция счетов при расчетах заработной платы
персонала АО «БКО»
Наименование хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
дебет
кредит
Начислена заработная плата рабочим основного
производства
50328152
20
70
Начислена заработная плата служащим цехов
12025615
25
70
Начислена заработная плата служащим и
руководителям управления
16581300
26
70
Начислена заработная плата работникам
вспомогательных производств
14052655
23
70
Начислена заработная плата работникам
обслуживающих производств
9055742
29
70
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности
94237
69
70
Начислена оплата ежегодного отпуска рабочим
основного производства
320571
20
70
Удержан НДФЛ
13051255
70
68
НДФЛ перечислен в бюджет
13051255
68
51
Удержаны алименты по исполнительным листам
356370
70
76
Произведено перечисление алиментов по
исполнительным листам
356370
76
51
По результатам инвентаризации удержана
недостача с материально – ответственного лица
4285
70
73
Удержана по заявлению работников заработная
плата в погашение задолженности по кредиту
95500
70
76
Удержана по заявлению работников заработная
плата во вклад
30000
70
76
Выплачена заработная плата путем перечисления
на карточки работникам предприятия
88920862
70
51
Схематично данные операции можно отразить следующим образом
(рисунок 5).
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
дебет
кредит
сальдо на начало месяца
0
13051255
50328152
356370
12025615
4285
16581300
95500
14052655
30000
9055742
88920862
94237
320571
Оборот
Оборот
102458272
Сальдо на конец месяца
0
Рисунок 5. Схема отражения операций по расчетам по оплате труда
на счете 70 в декабре 2019 года.
46
Так как заработная плата за декабрь 2019 года выплачена в связи с
праздничными днями в декабре, то сальдо по счету 70 на конец месяца равно
нулю.
Рассмотрим пример по отражению заработной платы при создании
внеоборотных активов (основных средств) силами самой организации. АО
«БКО» имеет в своем составе строительно – монтажно - ремонтный цех,
который занимается строительство и ремонтом зданий, сооружений и
оборудования. В 2016-2017 годах строилось здание ледового катка
«Металлург» собственными силами.
Рассмотрим пример. В ноябре 2017 года начислена заработная плата
работникам строительно – монтажно - ремонтного цеха, занятым в
строительстве ледового катка, в сумме 671500 рублей. Сумма удержанного
НДФЛ составляет 80025 рублей. В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Таблица 4
Корреспонденция счетов при отражении заработной платы в
составе внеоборотных активов АО «БКО»
Наименование хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корреспонденция
дебет
кредит
Начислена заработная плата работникам,
занятым строительством
671500
08
70
Удержан НДФЛ
80025
70
68
НДФЛ перечислен в бюджет
80025
68
51
Начислены взносы в Фонд социального
страхования (2,9%)
19474
08
69
Начислены взносы в Пенсионный фонд
(22%)
147730
08
69
Начислены взносы в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования
(5,1%)
34247
08
69
Перечислена на карточные счета заработная
плата работникам, занятым строительством
591475
70
50
Трудовым Кодексом РФ установлено множество случаев, когда выплаты
сотрудникам производятся на основании среднего заработка: отпускные,
командировочные, выплаты при сокращении сотрудников, оплата выходных
дней по уходу за ребенком-инвалидом и т.д.
Благодаря поправкам, внесенным в Трудовой Кодекс РФ, расчетный
период для всех случаев начисления средней заработной платы на сегодняшний
47
день принимается одинаковым, он равен двенадцати месяцам, однако
коллективным договором может быть установлен иной период расчета средней
заработной платы, не ограничивающий права сотрудников.
Рассмотрим порядок расчета отпускных выплат.
Пример. Работнику АО «БКО» предоставлен очередной ежегодный
отпуск с 13 января 2020 года. В расчетный период включаются январь - декабрь
2019 года. Работнику установлен оклад 25000 рублей. Ежемесячно работнику
начислялась доплата за сложность и интенсивность труда в размере 4000
рублей. В мае 2019 года работнику оказана материальная помощь в сумме 5000
рублей в связи с юбилеем.
В сумму выплат, учитываемую при расчете отпуска, включаются:
- заработная плата за расчетный период – 300000 руб. (25000 руб. × 12
мес.);
- ежемесячная доплата – 48000 руб. (4000 руб. х 12 мес.).
Общая сумма выплат, учитываемая при оплате отпуска, составит:
300000 руб. + 48000 руб. = 348000 руб.
Материальную помощь при исчислении среднего заработка не
учитывают.
Средний дневной заработок работника для оплаты отпускных
определяют по следующей формуле:
Средний дневной заработок
=
Сумма выплат работнику в расчетном
периоде
: 12 : 29,3
Сумма отпускных рассчитывается так:
Сумма отпускных
=
Средний дневной заработок
х
Количество дней отпуска
В рассматриваемом примере продолжительность очередного отпуска
составляет 28 дней. Средний дневной заработок работника:
348000 руб. : 12 : 29,3 = 989,76 рублей.
Сумма отпускных: 989,76 рублей х 28 дней = 27713,28 рублей.
Нужно подчеркнуть, что не берётся для расчёта среднедневной оплаты
48
труда, время и оплата за этот период, если работник:
- отсутствовал на работе, использовал дни (с сохранением средней
заработной платы);
- получал пособие от Фонда социального страхования (больничный,
беременность, роды, уход).
Указанные периоды не берутся в расчёт, исходя из логичного вывода –
они и так уже были оплачены с сохранением среднедневного заработка. Если
работник, например, был в декретном отпуске, то расчет средней заработной
платы производится исходя из сумм выплат, начисленных периодом, ранее
декретного отпуска.
Бухгалтерский учет заработной платы и удержаний из нее должен также
наглядно отражать сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим
начисленные по дебету счета 70 суммы заработной платы будут уменьшены.
Из суммы начисленной заработной платы работников АО «БКО»
производятся удержания. В первую очередь, производится удержание Налога
на доходы физических лиц, при этом применяются налоговые вычеты.
При удержании НДФЛ в АО «БКО» применяются стандартные
налоговые вычеты (на 1 и 2 ребенка – 1400 рублей, на третьего и последующих
– 3000 руб.) и имущественные налоговые вычеты при предоставлении из
налоговых органов Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на
имущественный налоговый вычет.
После удержания из заработной платы НДФЛ производят обязательные
удержания из заработной платы. К ним относятся удержания по
исполнительным листам (по алиментам, просроченным кредитам и т.д.), по
судебным приказам, по постановлениям судебных приставов.
Далее производят удержания по инициативе работодателя. К таким
удержаниям относятся: за причиненный работником материальный ущерб, по
предоставленным работнику займу, по невозвращенным в срок подотчетным
суммам.
В последнюю очередь производят удержания по инициативе работника.
49
Сюда относятся удержания в пользу юридических и физических лиц на
основании письменного заявления работника.
Рассмотрим пример удержания по исполнительным листам. Сотрудник
работает на АО «БКО» с 15.08.2017 года. По исполнительному листу с него
взыскиваются алименты в размере 25% со всех видов заработка на содержание
ребенка. Начисленная заработная плата сотрудника в декабре 2019 года
составила 28675 рублей.
Удержанный НДФЛ составит:
(28675 –1400) х 13% = 3676 руб. (размеры совокупного дохода с начала
года позволяют предоставить стандартные налоговые вычеты).
Сумма доходов, с которой будут удерживаться алименты, составит:
28675 – 3546 = 25129 руб.
Сумма алиментов, которая будет удержана из доходов сотрудника,
составит:
25129 х 25% = 6282,25 руб.
Алименты перечисляются получателю на счет в ПАО «Сбербанк
России», комиссия за перевод отсутствует. Таким образом, в счет выплаты
алиментов АО «БКО» удержит у сотрудника 6282,25 руб.
Сумма к выдаче на руки сотруднику:
28675 – 3546 – 6282,25 = 18846,75 руб.
Приведем корреспонденцию счетов по удержаниям из заработной
платы:
Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету удержаний и выдаче заработной
платы
Содержание операции
Дебет
Кредит
Удержан НФЛ
70
68
Удержано по исполнительным документам
70
76
Удержаны невозвращенные подотчетные суммы
70
71
Удержано за причиненный материальный ущерб
70
73-3
Удержано за допущенный брак
70
28
Выплачена заработная плата
70
50
Перечислена заработная плата в банк на вклады
70
51
50
Аналитический учет труда и его оплаты производят в расчетных
ведомостях (форма № Т-51), в лицевых счетах работников (форма № Т-54).
Бухгалтерия открывает лицевой счет (форма № Т-54) и ведет его по
каждому табельному номеру, то есть на каждого работающего своей компании.
Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц
в отдельности регистрируется все сведения о суммах начисленной заработной
платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах
выдачи на руки (задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете
создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и
табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на
основании первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется
количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые
впоследствии служат для различных расчетов, обеспечивая им достоверность.
В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм
заработной платы по начислению и выплате работникам.
Для учета Налога на доходы физических лиц на каждого работника
открывается налоговая карточка.
Так как учет начисленной и выданной заработной платы в АО «БКО»
осуществляется автоматизированным способом, все документы аналитического
учета формируется автоматически, при этом они содержат все реквизиты,
необходимые для унифицированных форм документов.
Согласно условиям, прописанным в статье 136 Трудового кодекса РФ,
работодатель должен при выплате заработной платы обеспечить каждому
работнику получение расчетного листка. При отсутствии расчетного листка или
неполной информации в нем о составе заработной платы работодателя и
должностных лиц могут привлечь к ответственности за нарушение
законодательства о труде и об охране труда.
Таким образом, бухгалтерия АО «БКО» обеспечивает аналитический и
синтетический учет заработной платы всех категорий работников предприятия.
51
2.3. Особенности анализа оплаты труда
Проанализируем эффективность организации оплаты труда путем
анализа фонда оплаты труда.
Проанализируем фонд оплаты труда АО «БКО» (таблица 6).
Таблица 6
Анализ организации оплаты труда АО «БКО»
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2018 г. к 2016 г.
абс.
темп
прироста, %
Фонд заработной платы,
тыс.руб.
1695872
1922438
1953453
257581
15,19
Среднесписочная
численность работающих,
чел.
4529
4622
4656
127
2,8
Среднемесячная заработная
плата, руб.
31959
34661
34963
3004
9,4
Объем выпущенной
продукции, тыс. руб.
11217958
12733827
12368383
1150425
10,26
Затраты на оплату труда на 1
рубль продукции, коп.
15,12
15,09
15,79
0,67
4,43
Производительность труда 1
работника, тыс.руб.
2477
2755
2656
179
7,23
За период с 2016 по 2018 год фонд заработной платы работников
увеличился на 257581 тыс.руб. или на 15,19% (рисунок 6).
1550000
1600000
1650000
1700000
1750000
1800000
1850000
1900000
1950000
2000000
2016 2017 2018
год
тыс.руб.
Рисунок 6. Динамика фонда заработной платы работников АО
«БКО» за 2016 – 2018 гг., тыс.руб.
На увеличение фонда оплаты труда повлияло как рост средней
заработной платы работников, так и их численность.
52
Так, средняя заработная плата по предприятию возросла на 3004
тыс.руб. или на 9,4% (рисунок 7). При этом выработка (производительность
труда) увеличилась на 7,23%. Из этого можно сделать вывод, что рост
заработной платы не подкрепляется адекватным увеличением
производительности труда, то говорит о превышении плановой численности
рабочих, излишних выплатах по фонду заработной платы.
31959
34661
34963
30000 30500 31000 31500 32000 32500 33000 33500 34000 34500 35000 35500
2016
2017
2018
год
руб.
Рисунок 7. Динамика средней месячной заработной платы
работников АО «БКО» за 2016 – 2018 гг., руб.
Чтобы определить полную величину относительной экономии или
перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, необходимо
исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема
производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста
производительности труда и средней заработной платы (рисунок 8).
9.4
7.23
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Темп роста производителоности труда Темп роста средней заработной платы
год
%
Рисунок 8. Соотношение темпов роста производительности труда
и средней заработной платы АО «БКО»
53
Затраты на оплату труда в расчете на 1 рубль продукции выросли на 0,67
копеек или 4,43% (рисунок 9).
15.79
15.09
15.12
14.6
14.8
15
15.2
15.4
15.6
15.8
16
2016 2017 2018
год
коп.
Рисунок 9. Динамика затрат на оплату труда в расчете на 1 рубль
произведенной продукции АО «БКО» за 2016 – 2018 гг., коп.
Таким образом, предприятие обязано использовать оплату труда как
важнейшее средство стимулирования роста его производительности,
улучшения качества предоставляемых услуг, повышение эффективности
производства и укрепления дисциплины.
Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и
рентабельности услуг нужно, чтобы темпы рост производительности труда
опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип нарушается, то это
приводит к перерасходу фонда зарплаты, повышению себестоимости
оказываемых услуг и уменьшению прибыли.
Соотношение темпов роста производительности труда и средней
зарплаты оказывает непосредственное влияние на себестоимость продукции
АО «БКО».
Изменение себестоимости за счет изменения уровня затрат на оплату
труда на один рубль объема продукции (Исеб) определяется по формуле:
100
)(
.. ОПГПРЗЗОП
ПСС
Исеб
(10)
где С
зоп
- средства фонда зарплаты на один рубль объема продукции в
54
отчетном году (копеек);
С
з пр. г
- средства фонда зарплаты на один рубль объема продукции в
предыдущем году (копеек);
П
оп
- объем продукции в отчетном году, тысяч рублей.
Подставляем в формулу (10):
82868
100
12368383)12,1579,15(
Исеб
тысяч рублей.
Итак, за счет увеличения затрат на оплату труда на один рубль объема
продукции себестоимость выпущенной продукции в 2018 году выросла на
82868 тысяч рублей по сравнению с 2016 годом.
Фонд зарплаты работников зависит от их среднесписочной численности
и среднего заработка за соответствующий период времени.
Исходные данные для проведения факторного анализа представлены в
таблице 7:
Таблица 7
Исходные данные для проведения факторного анализа фонда
оплаты труда АО «БКО»
Показатель
2016 г.
2018 г.
2018г. к 2016
г.
Фонд заработной платы работников,
тыс. руб.
1695872
1953453
257581
Среднесписочная численность, чел.
4529
4656
127
Средняя заработная плата, тыс.руб.
31959
34963
3004
Применим метод цепных подстановок, используя формулу (8).
Р
2016
= 4529 х 31959 х 12 = 1695872 тысяч рублей.
Р
усл.
= 4529
х 34963 х 12 = 1900169 тысяч рублей.
Р
2018
= 4656
х 34963 х 12 = 1953453 тысяч рублей.
Изменение фонда оплаты труда за счет увеличения численности:
ΔР
ч
= Р
усл.
– Р
2016
(11)
ΔР
ч
= 1900169 – 1695872 = 204297 тысяч рублей.
Изменение фонда оплаты труда за счет увеличения средней заработной