56
Расчеты по оплате труда в АО «ДВЗ Звезда» учитывают на
синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В табл. 6 показаны корреспонденция счетов по операциям начисления
заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат.
Таблица 6
Бухгалтерские записи по начислению страховых взносов,
отпускных, пособий по временной нетрудоспособности АО «ДВЗ
Звезда»
Содержание
Первичные
документы
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс. руб.
Начисление оплаты труда
работникам основного
производства
Расчетно-платежная
ведомость
20
70
55000
Начислены страховые взносы с
заработной платы в
Пенсионный фонд РФ
Расчетно-платежная
ведомость
20
69-1
12100
Начислены страховые взносы с
заработной платы в ФСС РФ
Расчетно-платежная
ведомость
20
69-2
1595
Начислены страховые взносы с
заработной платы в ФОМС РФ
Расчетно-платежная
ведомость
20
69-3
2805
Начислена зарплата
работникам бухгалтерии
Расчетно-платежная
ведомость
26
70
35000
Начислено пособие за счет
средств ФСС
Расчетно-платежная
ведомость
69
70
6300
Начислены отпускные
работнику
Расчетно-платежная
ведомость
20
70
20100
Выплачены отпускные
Расчетно-платежная
ведомость
70
50
20100
Начислено пособие по
временной нетрудоспособности
за счет средств организации
Листок
нетрудоспособности,
Расчетно-платежная
ведомость
20
70
12300
Выплачено пособие по
временной нетрудоспособности
за счет средств организации
Расчетно-платежная
ведомость
70
50
12300
В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной
заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к
выдаче.
При выходе работника АО «ДВЗ Звезда» в отпуск он получает
отпускные. Все виды отпускных рассчитываются, исходя из средней
заработной платы за расчетный период.
57
В случае отсутствия сотрудника АО «ДВЗ Звезда» на работе по причине
болезни он имеет право на материальную компенсацию при условии, что факт
болезни подтверждается врачом. Подтверждением факта болезни является
листок нетрудоспособности, он же – больничный лист.
В случае болезни сотрудника ФСС оплачивает его больничный лист,
начиная с четвертого дня. Первые три дня оплачивается страхователем за свой
счет (п.п 1 пункта 2 статьи 3 Закона № 255-ФЗ). В том случае, если работнику
выдан листок нетрудоспособности по уходу за больным членом семьи, включая
уход за больным ребенком, либо на курортно-санаторное лечение, то ФСС
возмещает пособие начиная с первого дня больничного. Это вытекает из п. 3 ст.
3 Закона № 255-ФЗ.
С 1 июля 2017 года в Приморском крае реализуется пилотный проект
Фонда социального страхования Российской Федерации «ПРЯМЫЕ
ВЫПЛАТЫ». ФСС РФ наделено правом:
- назначать и выплачивать напрямую работающим застрахованным
гражданам на их лицевой счёт в банке или по почте; это касается и пособия по
временной нетрудоспособности (в том числе в связи с несчастным случаем на
производстве и профзаболеванием).
- осуществлять оплату дополнительного отпуска пострадавшему в связи
с несчастным случаем на производстве.
Для того, чтобы получить пособие, работник должен представить
работодателю документы, подтверждающие право на получение пособия, и
написать заявление по форме, утверждённой Приказом ФСС РФ № 335 от
17.09.2012 г., удостовериться, что работодатель передал документы в течение 5
календарных дней в территориальный орган Фонда социального страхования
Российской Федерации для оплаты. При условии представления всех
документов территориальный орган Фонда социального страхования
Российской Федерации назначает и перечисляет пособие работнику в течение
10 календарных дней.
58
Расчеты с персоналом по оплате труда напрямую связаны с удержанием
из оплаты налога на доходы физических лиц. Коснемся данного вопроса при
расчете оплаты труда персоналу АО «ДВЗ Звезда».
Размер ставки НДФЛ зависит от вида дохода и от того, является ли
плательщик налоговым резидентом РФ или нет. На предприятии АО «ДВЗ
Звезда» применяется ставка 13%.
На каждого работника ежегодно представляются справки по форме 2-
НДФЛ в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за
текущим.
В таблице 7 представлены виды удержаний из заработной платы в
соответствии с действующим законодательством.
Таблица 7
Удержания из заработной платы работника АО «ДВЗ Звезда»
Виды удержаний
Обязательные удержания
НДФЛ, удержания по исполнительным
листам, алименты, удержание штрафов,
налагаемых судебными и иными
компетентными органами
Удержания по инициативе работодателя
За брак, за своевременно
невозвращенные средства, по
предоставленным ссудам и займам,
возмещение материального ущерба,
причиненного работником, излишне
выплаченная заработная плата
Удержания по инициативе работника
На лицевой счет в банке, оплата
кредитов, оплата содержания детей в
дошкольных учреждениях, оплата
коммунальных услуг и пр.
Обязательные удержания регламентируются законодательством РФ,
которое регулирует порядок их удержаний. В зависимости от оснований
существуют лимиты удержаний, установленные ст. 138 ТК РФ.
Перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы
работников АО «ДВЗ Звезда» регулируется статьями 137 и 138 ТК РФ.
В статье 137 перечислены удержания, производимые работодателем в
свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника:
59
– для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет
заработной платы;
– для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного
аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на
другую работу в другую местность, а также в других случаях;
– для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие
счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае
признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины
работника в невыполнении норм труда или простое;
– при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого
он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни
отпуска.
Работник АО «ДВЗ Звезда» Иванов А.А. разведен и уплачивает
алименты на основании исполнительного листа в размере ¼ дохода. Его
несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются
получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку
алиментов составляют 2% от их суммы. В январе 2018 года Иванову начислена
оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад – 8000 рублей и надбавка за стаж
работы – 2000 рублей).
Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 рублей – 1400
рублей) x 13% = 1118 рубля.
Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000
рублей – 1118 рубля = 8882 рублей.
Определим сумму алиментов: 8882 рублей x 25 % = 2220,5 рублей.
Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2220,5 рублей x 2% =
44,5 рублей.
Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты
алиментов: 2 220,5 рублей + 44,5 рубля = 2 265 рубля.
60
Удержания денежных сумм из дохода работника на основании
исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об
удержании и без согласия работника.
Помимо удержаний из заработной платы, действующим
законодательством предусмотрены еще и отчисления с нее. К числу таких
отчислений относятся страховые взносы во внебюджетные фонды РФ. Следует
отметить, что страховые взносы выплачивает работодатель за счет средств
организации.
Нормативно-правовое регулирование осуществляется Налоговым
кодексом РФ. Для бухгалтерского учета страховых взносов планом счетов
предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету открываются субсчета на каждый внебюджетный фонд. Начисленные
взносы отражают по кредиту этих субсчетов в корреспонденции с дебетом
учета затрат.
Перечисление страховых взносов отражают по кредиту счета 51
«Расчетный счет» в дебет субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».
Сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование, на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщики
страховых взносом имеют право уменьшить на сумму понесенных ими
расходов на выплату страхового обеспечения.
Бухгалтерские записи удержаний из заработной платы выглядят
следующим образом (таблица 8).
Таблица 8
Бухгалтерские записи удержаний из заработной платы в АО «ДВЗ
Звезда»
Содержание
Первичные
документы
Дебет
Кредит
Сумма,
Удержан из заработной платы
НДФЛ
Регистр налогового
учета
70
68
15000
Удержание по исполнительным
документам
Исполнительный
лист
70
76
13000
Удержание суммы брака с
виновных лиц
Акт, расчет
70
28
33000
61
Удержание за причиненный
материальный ущерб
Акт о причинении
ущерба
70
73-2
28000
Удержание в счет погашения
займов, выданных предприятием
работнику
Договор займа
70
73-1
35000
Таким образом, следует отметить, что обязательным удержаниям
подвергаются все граждане, получившие доход в виде заработной платы.
Рассмотрев виды удержаний, можем сделать вывод, что обязательные
удержания являются одним из основных источников дохода государства.
В бухгалтерском учете для расчетов с персоналом по прочим операциям,
кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами,
используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Дебетовое сальдо по субсчету 73/1 «Расчеты по предоставленным
займам» показывает задолженность работника перед предприятием по
полученному займу. Дебетовое сальдо по субсчету 73/2 «Расчеты по
возмещению материального ущерба» показывает задолженность работника
перед предприятием по сумме нанесенного ущерба.
По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
отражают погашение задолженности сотрудников.
Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда, страховым взносам
и прочим операциям является одним из трудоемких разделов бухгалтерского
учета. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате и
страховым взносам в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму,
причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а так же
своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных
вычетов. Заработная плата и отчисления на социальное страхование занимают
наибольший удельный вес в себестоимости продукции, товара, работ и услуг и
оказывают влияние на ее уровень. Снижение себестоимости продукции
происходит за счет улучшения методов организации труда, совершенствования
учета заработной платы и отчислений на социальное страхование и
оптимального использования рабочего времени.
62
Итак, учет расчетов по оплате труда в АО «ДВЗ Звезда» ведется в
соответствии с действующим законодательством и принятыми организацией
формами, и системами оплаты труда.
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии
В АО «ДВЗ Звезда» используют повременную оплату труда, она
определяется, исходя из отработанного работником АО «ДВЗ Звезда» в этом
месяце времени и указанного в трудовом договоре размера оклада, т.е.
фиксированного размера зарплаты за полностью отработанный календарный
месяц.
Заработная плата состоит из:
- оклада (постоянная составляющая);
- премия.
Бухгалтерия организации ведет учет фактически отработанного
рабочего времени на каждого сотрудника путем заполнения табеля учета
рабочего времени. В конце месяца сотрудникам начисляется заработок по
тарифу в соответствии с установленными окладами. Размер оклада
устанавливается в зависимости от выполняемых обязанностей (занимаемой
должности). Учет отработанного времени ведётся в днях (часах).
Данная система оплаты труда не обеспечивает связи между результатом
индивидуального труда конкретного работника и его заработком.
Фонд заработной платы АО «ДВЗ Звезда» рассчитывается исходя из
фонда основной заработной платы, начисленной за отработанное время и фонда
дополнительной заработной платы, связанной с надбавками и доплатами,
предусмотренными законодательством РФ, в частности - ежегодные и
дополнительные отпуска, работа в праздничные дни.
Основной фонд заработной платы в АО «ДВЗ Звезда» зависит от
количества сотрудников, установленного штатным расписанием, и
63
соответствующего размера должностного оклада с прибавлением к нему
районного коэффициента.
Таблица 9
Данные для анализа фонда заработной платы в АО «ДВЗ Звезда» в
2016-2017 гг., тыс. руб.
Вид заработной платы
2016
2017
Абс.
отклонен
ие
Темп
роста,
%
Основная заработная плата
2 338 051
3 394 315
1056264
145,2
Премия за производственные
результаты
239 080
401 235
162155
167,8
Оплата отпусков
321 900
396 900
75000
123,3
Итого: годовой фонд
заработной платы персонала
2 899 031
4 192 450
1293419
144,6
Следует отметить, что в структуре фонда оплаты труда сотрудников АО
«ДВЗ Звезда» наибольшее место занимает повременная оплата.
Таблица 10
Динамика средней заработной платы в АО «ДВЗ Звезда» в 2016-
2017 гг.
Показатель
2016
2017
Абсол.
откл.
Темп
роста, %
Выручка от реализации
10 613 390
7 432 463
- 3180927
70,02
ФОТ работающих
2 899 031
4 192 450
1293419
144,6
Среднесписочная
численность персонала,
чел
3973
4480
507
112,8
Среднегодовая выработка
на 1 работающего, тыс.
руб. /чел
2671,4
1659,1
-1012,3
62,1
Среднегодовая зарплата 1
работающего
729,7
935,8
206,1
128.2
Зарплата на 1 рубль
выручки, руб.
0,27
0,56
0,29
207,4
Фонд оплаты труда увеличился на 1293419 тыс. руб. (144,6 %).
Среднегодовая заработная плата в 2017 г. на одного работающего на
предприятии поднялась на 206,1 тыс. руб. Выработка на одного работающего
на фоне снижения выручки снизилась на 1012,3 тыс. руб.
Сравнивая темпы роста среднегодовой заработной платы и выработки
работающего в 2016-2017 гг., можно отметить опережающий рост заработной
платы. Разрыв между темпами роста этих показателей значителен и
64
свидетельствует о недостаточно эффективном использовании трудовых
ресурсов предприятия.
Таблица 11
Анализ показателей эффективности использования персонала в АО
«ДВЗ Звезда» в 2016-2017 гг.
Показатель
2016
2017
Абсол.
откл.
Темп
роста, %
Выручка
10 613 390
7 432 463
- 3180927
70,02
Среднесписочная
численность, чел.
3973
4480
507
112,8
Выручка на 1
работающего
2671,4
1659,1
-1012,3
62,1
Фонд оплаты труда
2 899 031
4 192 450
1293419
144,6
Среднегодовая зарплата
1 работающего
729,7
935,8
206,1
128.2
В условиях современной рыночной экономики происходит постоянное
совершенствование форм и систем заработной платы, а также системы
премирования. Это обусловливается стремлением организаций к повышению
конкурентоспособности своих работ/услуг и производства, необходимостью
достижения определенного баланса интересов между предпринимателями и
наемными рабочими, без чего невозможно развитие социального партнерства и
достижение социальной стабильности.
Важную роль в системах поощрения работников играют
единовременные премии и вознаграждения. Они позволяют повысить
стимулирующее влияние систем оплаты, более избирательно воздействовать на
достижение необходимых работодателю результатов.
65
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
анализа оплаты труда на предприятии
3.1. Рекомендации по повышению эффективности управления
трудовыми ресурсами на предприятии
В результате изучения действующей практики расчетов с персоналом в
АО «ДВЗ Звезда» было установлено:
1. Случаи включения в табеле рабочего времени подставных лиц не
выявлены. В нарядах и табелях учета все фамилии совпадают с данными учета
персонала.
Случаев повторения в нескольких расчетно-платежных ведомостях
одних и тех же лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным
первичным документам не обнаружено.
Некоторые однодневные командировки в табелях учета рабочего
времени отмечены как обычный рабочий день. Было получено объяснение, что
данные поездки были в филиал предприятия и занимали не полный рабочий
день: работник пришел на работу к началу рабочего дня, через час поехал в
филиал предприятия и вернулся на предприятие до окончания рабочего
времени. Такие поездки в близлежащий филиал – достаточно частое явление и
не расцениваются ни сотрудниками, ни руководством, как командировки, так
как при однодневных командировках в РФ суточные сотрудникам не положены
(и. 11 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г.
№ 749). При поездках используется личный транспорт.
2. При изучении начислений по листкам нетрудоспособности было
обнаружено ошибочное начисление оплаты 3 дней из средств предприятия по
листку нетрудоспособности №180 449 958 416. Оплата по данному листку
нетрудоспособности должна полностью производиться из Фонда социального
страхования, так как он является продолжением листка нетрудоспособности
№180 449 958 341, по которому уже была начислена выплата из средств
предприятия за первые 3 дня нетрудоспособности.